会计学新编2会计核算基础.pptx

第二章第二章 会计核算基础会计核算基础会计假设与会计核算基础会计假设与会计核算基础第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求第四节第四节 会计要素确认计量要求会计要素确认计量要求会计规范体系的特征会计规范体系的特征 ( (一一) ) 权威性权威性 ( (二二) ) 科学性和客观性科学性和客观性 （三）统一性（三）统一性 （四）相对稳定性（四）相对稳定性 会计规范就是会计标准，是会计实践活动中会计规范就是会计标准，是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。我国会计规范体系的构成我国会计规范体系的构成（一）会计法律规范（一）会计法律规范 （二）会计理论规范（二）会计理论规范 （三）会计准则规范（三）会计准则规范（四）会计制度规范（四）会计制度规范 （五）会计职业道德规范（五）会计职业道德规范中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 由全国人大常委会制订由全国人大常委会制订19851985年制定年制定19931993年修订年修订19991999年修订年修订现行共现行共7 7章章5252条条企业会计准则企业会计准则 由财政部制订由财政部制订19921992年制订年制订基本准则基本准则1997200319972003年先后制订年先后制订1616项具体准则项具体准则截至截至20062006年又制订年又制订2222项新准则项新准则现行现行1 1项基本准则项基本准则3838项具体准则项具体准则企业会计制度企业会计制度由财政部制订由财政部制订20002000年制订，年制订，20012001年颁布年颁布7第二节第二节 会计假设和会计核算基础会计假设和会计核算基础一、会计信息使用者及其需要一、会计信息使用者及其需要 8二、会计假设二、会计假设会计信息生成的前提条件会计信息生成的前提条件会计主体会计主体会计分期会计分期持续经营持续经营货币计量货币计量会计核算的对象严格限定会计核算的对象严格限定在一个特定的单位内在一个特定的单位内 企业或会计主体的生产经营企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去活动将无限期地延续下去 人为地将企业持续不断的生产人为地将企业持续不断的生产经营活动分割为若干个均等的会计起讫期间经营活动分割为若干个均等的会计起讫期间 以货币为计量单位以货币为计量单位 （一）（一）会计主体假设会计主体假设 1. 1.会计主体假设的定义会计主体假设的定义 指会计活动为之服务的特定单位和组织。指会计活动为之服务的特定单位和组织。 限定了企业会计确认、计量和报告的空间范围。限定了企业会计确认、计量和报告的空间范围。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 2. 2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。算谁的经济业务、为谁记账的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。会计质量质量要求原则建立的基础。 （二）持续经营假设（二）持续经营假设 1. 1.持续经营假设的定义持续经营假设的定义 指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，即企业或会计主体的生产经状态持续经营下去，即企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去营活动将无限期地延续下去 。 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。而不考虑其破产和清算等特殊情况。 2. 2.确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。正常运动期间发生的经济活动）。 是是“会计分期会计分期”假设和权责发生制原则、假设和权责发生制原则、配比原则和历史成本计量属性等的基础。配比原则和历史成本计量属性等的基础。（三）会计分期假设（三）会计分期假设 1. 1.会计分期的定义会计分期的定义 是指把持续不断的经营过程，人为地划分为较是指把持续不断的经营过程，人为地划分为较短的等距期间，以便分期结算账目，编制会计报表。短的等距期间，以便分期结算账目，编制会计报表。 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。 14 会计分期假设是对会计工作时间范围会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分，界定了会计信息的时间段落。的具体划分，界定了会计信息的时间段落。这个前提为实行收付实现制和权责发生制这个前提为实行收付实现制和权责发生制奠定了基础，进而出现了应收、应付、摊奠定了基础，进而出现了应收、应付、摊销等会计处理方法。销等会计处理方法。 2. 2.确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。账和报账。 可以可以分期结算账目分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计、编制财务会计报告，提供会计信息。信息。 使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。可能。（四）货币计量假设（四）货币计量假设 1. 1.货币计量的定义货币计量的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法，为会计产经营活动。解决了会计核算的方法，为会计核算提供了必要的手段。核算提供了必要的手段。 包含币值稳定假设包含币值稳定假设 2. 2.确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。所有会计要素，也便于综合。 使历史使历史成本计量属性、可比性原则等的建立成为成本计量属性、可比性原则等的建立成为可能。可能。18 持持 续续 经经 营营 会会 计计 主主 体体 会计分期会计分期 货货 币币 计计 量量 图图 示示 会会 计计 各基各基 本本 假设假设 的的 关关 系系19结论结论 将上述四个会计核算的基本假设综合起将上述四个会计核算的基本假设综合起来可知：会计要确定会计工作为之服务的来可知：会计要确定会计工作为之服务的特定单位和范围特定单位和范围，采用，采用货币货币为统一尺度，为统一尺度，在在持续经营持续经营条件下选择恰当的会计方法对条件下选择恰当的会计方法对日常经济业务进行核算，并按日常经济业务进行核算，并按等距期间等距期间定定期完整、及时、准确地编制出会计报表，期完整、及时、准确地编制出会计报表，这就构成了企业、单位开展会计工作、组这就构成了企业、单位开展会计工作、组织会计核算的前提条件和理论基础。织会计核算的前提条件和理论基础。二、会计核算基础二、会计核算基础 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第九条指出：第九条指出：“企业应当以企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行会计确认、计为基础进行会计确认、计量和报告。量和报告。” 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题，问题，会计核算基础就是确认收入和费用入账时间会计核算基础就是确认收入和费用入账时间的标准。的标准。 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收款存入银行。日收款存入银行。22核算基础核算基础权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制以权责发生以权责发生为基础来确为基础来确定本期收入定本期收入和费用和费用 23（一）收付实现制（现收现付制或现金制）（一）收付实现制（现收现付制或现金制） 是指对收入和费用的确是指对收入和费用的确认，以认，以实际收到或付出款实际收到或付出款项的日期项的日期为基础进行。为基础进行。 1. 1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实实收实付收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的月份的费用，其他月份不再分摊费用费用，其他月份不再分摊费用 2. 2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 3. 3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1 1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。期收入和费用处理。 （2 2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。费用，不存在期末账项调整问题。 （3 3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。但缺乏不同会计期间的可比性。 （4 4）适用范围：行政、事业单位。）适用范围：行政、事业单位。28（二）权责发生制（应计制）（二）权责发生制（应计制） 指对收入和费用的确认，指对收入和费用的确认，均以均以权利已经形成或义务、责任的真正权利已经形成或义务、责任的真正发生发生为基础进行。而不是以款项的为基础进行。而不是以款项的实际收付确定其归属期。实际收付确定其归属期。1. 1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。付，都作为本期费用处理。 2. 2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 注意并与收付实现制比较注意并与收付实现制比较 3. 3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点（1 1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。入和应计费用。（2 2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。费用，应于会计期末进行账项调整。（3 3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4 4）适用范围：企业）适用范围：企业4. 4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例34 第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求及时性及时性 谨慎性谨慎性 重要性重要性 实质重实质重于形式于形式 可比性可比性 可理解性可理解性 相关性相关性 可靠性可靠性 会计信息会计信息质量要求质量要求一.可靠性（真实性）可靠性（真实性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依据企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告36o o 会计确认必须以实际经济活动为依据；会计确认必须以实际经济活动为依据；o 会计计量、记录的对象必须是真实的经济会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；业务；o 会计报告必须如实反映。会计报告必须如实反映。 会计核算应以会计核算应以实际发生实际发生的交易或事项为依的交易或事项为依据，据，如实反映如实反映企业的财务状况、经营成果和现企业的财务状况、经营成果和现金流量。金流量。 二二. .相关性（有用性）相关性（有用性） 企业提供的会计信息应当与财务会计企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的报告使用者的经济决策需要相关经济决策需要相关，有助于，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。将来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 三三. .可理解性（明晰性）可理解性（明晰性） 企业提供的的信息应当清晰明了，便于企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务会计报告使用者理解和运用。 四四. .可比性可比性 企业提供的会计信息应当是相互可比的。企业提供的会计信息应当是相互可比的。 同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等 五.实质重于形式实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。者事项的的法律形式作为依据。 六.重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。42o o 企业的会计核算应当遵循重要性原企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。用不同的核算方式。 七七.谨慎性（稳健性或保守性）谨慎性（稳健性或保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。 八八.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。45会计信息质量要求的层次结构会计信息质量要求的层次结构o 1 1会计信息质量要求的层次结构会计信息质量要求的层次结构明晰性明晰性可比性可比性一贯性一贯性限制条件成本效益成本效益首要特征可靠性可靠性相关性相关性次要特征及时性及时性例外要求谨慎性谨慎性重要性重要性实质重于形式实质重于形式46 第四节第四节 会计要素确认计量要求会计要素确认计量要求一、划分收益性支出与资本性支出一、划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。营业周期）有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度（或几凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。个营业周期）有关的，应作为资本性支出。47企业的会计核算应当合理划分企业的会计核算应当合理划分收益性支出收益性支出与与资本性资本性支出支出的界限。的界限。收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅与本期收益取得有关。因此，收益性支收益，即仅与本期收益取得有关。因此，收益性支出列入出列入“利润表利润表”。资本性支出，是指该项支出的发生不仅与本期收益资本性支出，是指该项支出的发生不仅与本期收益的取得有关，而更主要的是与以后会计期间的收益的取得有关，而更主要的是与以后会计期间的收益相关。因此，资本性支出列入相关。因此，资本性支出列入“资产负债表资产负债表”。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。二、收入与费用配比二、收入与费用配比 因果关系的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比时间关系的配比：同一会计期间内的各：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认会计期间内确认三、历史成本计量三、历史成本计量企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际支出计进行计价。除法律、行政法规和国的实际支出计进行计价。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者除外，企业一律不家统一的会计制度另有规定者除外，企业一律不得自行调整其账面价值。得自行调整其账面价值。 要求：企业的资产、负债、所有者权益均按经济业要求：企业的资产、负债、所有者权益均按经济业务发生时的实际交易价格或成本计量，不考虑以后务发生时的实际交易价格或成本计量，不考虑以后市场价格变动的影响。市场价格变动的影响。优点优点: : 数据真实可靠数据真实可靠, ,具有客观性、可验证性。具有客观性、可验证性。缺点：通货膨胀时，不能准确反映。缺点：通货膨胀时，不能准确反映。