会计要素的确认、计量与报告.pptx

第二章第二章 会计要素的确认、会计要素的确认、计量与报告计量与报告本章主要结构框架本章主要结构框架主要内容主要内容第一节第一节 会计要素的确认会计要素的确认 一、资产的定义及其确认条件一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义（一）资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利制的、预期会给企业带来经济利益的资源。益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下几个根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：方面的特征： 1 1资产应为企业拥有或者控制的资源资产应为企业拥有或者控制的资源； 2 2资产预期会给企业带来经济利益；资产预期会给企业带来经济利益； 3 3资产是由企业过去的交易或者事项资产是由企业过去的交易或者事项形成的形成的 例例 【例题【例题单选题】根据资产定义，下列各单选题】根据资产定义，下列各 项中不属于资产特征的是项中不属于资产特征的是( )。（。（2007年考题）年考题） A资产是企业拥有或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源 B资产预期会给企业带来未来经济利资产预期会给企业带来未来经济利益益 C资产是由企业过去交易或事项形成资产是由企业过去交易或事项形成的的 D资产能够可靠地计量资产能够可靠地计量 【答案】【答案】D ( (二）二） 资产的确认条件资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下合资产的定义，并同时满足以下两个条件：两个条件： 1.1.与该资源有关的经济利益与该资源有关的经济利益很可很可能能流入企业流入企业 2.2.该资源的成本或价值能够可靠该资源的成本或价值能够可靠地计量地计量 思考：如何理解资产的账面余额思考：如何理解资产的账面余额 和账面价值？和账面价值？ 例如存货成本 100，已提跌价准备20 存货账面余额=100 存货的账面价值=100-20=80 例：固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10 固定资产账面余额=100 固定资产账面价值=100-20-10=70 资产的账面价值=资产账面余额-资产折 旧或摊销-资产减值准备 二、负债的定义及其确认条件二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的定义（一）负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下几根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：个方面的特征： 1 1负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务; ; 2 2负债的清偿预期会导致经济利益负债的清偿预期会导致经济利益流出企业流出企业; ; 3 3负债是由企业过去的交易或者事负债是由企业过去的交易或者事项形成的。项形成的。 （二）负债的确认条件（二）负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下合负债的定义，并同时满足以下两个条件：两个条件： 1 1与该义务有关的经济利益很与该义务有关的经济利益很可能流出企业；可能流出企业； 2 2未来流出的经济利益能够可未来流出的经济利益能够可靠地计量。靠地计量。 三、所有者权益的定义及其确认条三、所有者权益的定义及其确认条件件 （一）所有者权益的定义（一）所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。剩余索取权。 （二）所有者权益的来源构成（二）所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括：所有者权益按其来源主要包括： 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益 资本资本公积公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润实收资本实收资本 资本溢价或资本溢价或股本溢价股本溢价 （三）所有者权益的确认条件（三）所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。主要取决于资产和负债的计量。 四、收入的定义及其确认条件四、收入的定义及其确认条件 （一）收入的定义（一）收入的定义 收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形中形成的、会导致所有者权益增加的、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。 根据收入的定义，收入具有以下几个根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：方面的特征： 1 1收入应当是企业在日常活动中形成收入应当是企业在日常活动中形成的；的； 2 2收入应当最终会导致所有者权益的收入应当最终会导致所有者权益的增加；增加； 3 3收入应当会导致经济利益的流入，收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。该流入不包括所有者投入的资本。 （二）收入的确认条件（二）收入的确认条件 收入在确认时除了应当符合收入定义收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收外，还应当满足严格的确认条件。收入的确认至少应当符合以下条件：入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益应当很可一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；企业资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠地计三是经济利益的流入额能够可靠地计量。量。例例 【例题【例题单选题】以下事项中，不属于企业单选题】以下事项中，不属于企业 收入的是（）。收入的是（）。 A销售商品所取得的收入销售商品所取得的收入 B提供劳务所取得的收入提供劳务所取得的收入 C出售固定资产取得的净收益出售固定资产取得的净收益 D出租机器设备取得的收入出租机器设备取得的收入 【答案】【答案】C 【解析】出售固定资产取得的净收益不属于【解析】出售固定资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入。日常活动，不属于收入。 五、费用的定义及其确认条件五、费用的定义及其确认条件 （一）费用的定义（一）费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。 据费用的定义，费用具有以下几据费用的定义，费用具有以下几 个方面的特征：个方面的特征： 1 1费用应当是企业在日常活动中费用应当是企业在日常活动中发生的；发生的； 2 2费用会导致所有者权益的减少；费用会导致所有者权益的减少； 3 3费用是与向所有者分配利润无费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。 （二）费用的确认条件（二）费用的确认条件 费用的确认除了应当符合费用定义费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件。费用外，还应当满足严格的条件。费用的确认至少应当符合以下条件：的确认至少应当符合以下条件： 一是与费用相关的经济利益应当很一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；可能流出企业； 二是经济利益流出企业的结果会导二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；致资产的减少或者负债的增加； 三是经济利益的流出额能够可靠计三是经济利益的流出额能够可靠计量。量。 六、利润的定义及其确认条件六、利润的定义及其确认条件 （一）利润的定义（一）利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。绩情况，是业绩考核的重要指标。 （二）利润的来源构成（二）利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。 注意：企业应当严格区分收入和利得、费用注意：企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。 收入减去费用后的净额反映的是企业收入减去费用后的净额反映的是企业日常日常活动活动的业绩，的业绩， 直接计入当期利润的利得和损失反映的是直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业企业非日常活动非日常活动的业绩。直接计入当期利润的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得或者损失。 利得和损失可能直接计入所有者权益，利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。者权益。 利得和损失利得和损失所有者权益所有者权益（1 1）直接计入）直接计入利润表利润表（2 2）（2 2） （三）利润的确认条件（三）利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。利得、损失金额的计量。例例 【例题【例题. .单选题】关于损失，下列说法中单选题】关于损失，下列说法中正确的是（正确的是（ ）。）。 A A损失是指由企业日常活动所发生的、会损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出无关的经济利益的流出 B B损失是指由企业非日常活动所发生的、会损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出无关的经济利益的流出 C C损失只能计入所有者权益项目，不能计入损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润当期利润 D D损失只能计入当期利润，不能计入所有者损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目权益项目 【答案】【答案】B B第二节第二节 会计要素的计量会计要素的计量一、会计要素计量属性一、会计要素计量属性 会计计量属性主要包括：会计计量属性主要包括： 1 1历史成本历史成本/ /实际成本实际成本 2 2重置成本重置成本/ /现行成本现行成本 3 3可变现净值可变现净值 4 4现值现值 5 5公允价值公允价值 历史成本，又称为实际成本，是取得或制造某历史成本，又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。或者现金等价物的金额计量。 重置成本又称现行成本，是指按照当前重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。在重支付的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用金额计量。在实务中，重置成本多应用于固定资产盘盈的计量等。于固定资产盘盈的计量等。 可变现净值，是指在正常生产经营过程可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。应用于存货资产减值情况下的后续计量。 现值是指对未来现金流量以恰当的折现现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性，它主要分为复利价值的一种计量属性，它主要分为复利现值和年金现值。在现值计量下，资产现值和年金现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计取得的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。偿的金额计量。二、各种计量属性之间的关系二、各种计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或者历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现通常反映的是资产或者负债的现实成本或者现实价值，是与历史实成本或者现实价值，是与历史成本相对应的计量属性。成本相对应的计量属性。公平交公平交易价格易价格 过去过去 现在现在 将来将来买买重置成本重置成本卖卖可变现净值可变现净值买买历史历史成本成本 产生的经济利益折产生的经济利益折现现现值现值三、计量属性的应用原则三、计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般一般应当采用历史成本。应当采用历史成本。 在某些情况下，为了提高会计信息质量，在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。其他计量属性。例例 【例题【例题. .单选题】资产按照预计从其持单选题】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（属性是（ ）。）。 A A现值现值 B B可变现净值可变现净值 C C历史成本历史成本 D D公允价值公允价值 【答案】【答案】A A 【例题【例题单选题】如果企业资产按照现在单选题】如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为属性为( )( )。 A A可变现净值可变现净值 B B重置成本重置成本 C C现现值值 D D公允价值公允价值 【答案】【答案】B 一、财务报告的概念一、财务报告的概念 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。告中披露的相关信息和资料。 第三节第三节 财务报告财务报告二、财务报表的组成二、财务报表的组成 财务报表至少应当包括资产负债表、利财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注。润表、现金流量表等报表及其附注。 全面执行企业会计准则体系的企业所编全面执行企业会计准则体系的企业所编制的财务报表，还应当包括所有者权益制的财务报表，还应当包括所有者权益（股东权益）变动表（股东权益）变动表 。 资产负债表资产负债表 利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。财务状况的会计报表。 利润表是反映企业在一定会计期间的经营利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。成果的会计报表。 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 所有者权益变动表是反映构成所有者权益所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 例例 【例题【例题单选题】关于财务报告的构成，下单选题】关于财务报告的构成，下列说法中正确的是（列说法中正确的是（ ）。）。 A. 财务报告包括财务报表和其他应当在财财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料务报告中披露的相关信息和资料 B财务报表只包括资产负债表、利润表和财务报表只包括资产负债表、利润表和现金流量表现金流量表 C所有者权益（股东权益）变动表是财务所有者权益（股东权益）变动表是财务报表的附表，不属于财务报告的内容报表的附表，不属于财务报告的内容 D财务报表不包括报表附注财务报表不包括报表附注 【答案】【答案】A 【本章小结】 本章应关注的主要内容有： 1.利得、损失的概念； 2.资产、负债、所有者权益、收入、费用的定义及确认条件； 3.会计计量属性及其应用原则。