基础会计第3章.pptx
第三章第三章账户与复式记账账户与复式记账 第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账 第一节第一节 会计科目会计科目1第二节第二节 账户账户2第三节第三节 复式记账复式记账3第四节第四节 总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账的平行登记的平行登记4第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账学习目标：学习目标：1.理解会计科目和账户的概念理解会计科目和账户的概念2.熟悉会计科目熟悉会计科目3.理解借贷记账法的基本原理理解借贷记账法的基本原理4.掌握会计分录的编制方法掌握会计分录的编制方法5.掌握试算平衡表的编制方法掌握试算平衡表的编制方法6.掌握总分类账和明细分类账的平行登记掌握总分类账和明细分类账的平行登记第一节、会计科目第一节、会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念（一）定义（一）定义会计科目会计科目是对会计要素按照经济内容和经营管理上的需要所进行的进一步分类。会计科目有一定的名称，反映特定的经济内容会计科目是会计核算工作的前提、基础，填制凭证、登记账簿的先决条件 会计科目必须据会计准则和会计制度的规定设置和使用 第一节第一节 会计科目会计科目（二）科目设置的原则（二）科目设置的原则1.结合会计主体经济活动的特点并适应经济结合会计主体经济活动的特点并适应经济的要求；的要求；2.有利于会计核算的进行并保持相对稳定；有利于会计核算的进行并保持相对稳定；3.做到既全面完整又不相互重叠；做到既全面完整又不相互重叠；4.便于分类、排列和编号。便于分类、排列和编号。第一节第一节 会计科目会计科目二、会计科目的分类：二、会计科目的分类：1.会计科目按内容分为会计科目按内容分为资产类、负债类、所有者资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类权益类、成本类、损益类。 按经济内容分类按经济内容分类 会计科目会计科目 负债科目负债科目 所有者权益科目所有者权益科目损益科目损益科目 资产科目资产科目 成本科目成本科目 流动资产科目流动资产科目 非流动资产科目非流动资产科目 流动负债科目流动负债科目 非流动负债科目非流动负债科目 收入类科目收入类科目 支出类科目支出类科目 2.会计科目按级次分类即按详细程度可分会计科目按级次分类即按详细程度可分为：为： A.总分类科目总分类科目，也叫总账科目或，也叫总账科目或一级一级科目科目。是对会计要素进行总括分类，提供。是对会计要素进行总括分类，提供总括核算指标。总括核算指标。 B.明细分类科目明细分类科目，是对会计要素进行，是对会计要素进行详细分类核算的科目，提供详细、具体的详细分类核算的科目，提供详细、具体的核算指标。核算指标。按详细程度分类按详细程度分类会计科目会计科目 明细分类科目明细分类科目 总分类科目总分类科目 注意注意总分类科目总分类科目按企业会计准则应用指南统一规定进行编号，常用方法是数字编号，一般为4位数，每一位数字都有特点含义。会计科目编号左边第一位数字表示会计要素大类，“1”代表资产类；“2”代表负债类；“3”代表共同类；“4”代表所有者权益类；“5”代表成本类；“6”代表损益类。左边第二位数字代表每一大类内部的顺序号，第三第四位数字代表具体科目名称。 示例示例应交税费应交增值税（销项税额）一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目（专栏）（专栏）第二节第二节 账户账户一、账户的概念一、账户的概念根据会计科目开设的，具有一定结构根据会计科目开设的，具有一定结构，用以连续系统记录各项经济业务的一种用以连续系统记录各项经济业务的一种工具工具。账户具有特定的结构和格式，从而可以账户具有特定的结构和格式，从而可以作为记录经济业务的载体。通常设置作为记录经济业务的载体。通常设置一一个会计科目就要开设一个账户个会计科目就要开设一个账户，会计科会计科目就是账户的名称。目就是账户的名称。第二节第二节 账户账户账户的结构是指账户记录经济业务的格式账户的结构是指账户记录经济业务的格式 。二、账户结构二、账户结构 借贷记账法下的账户分为左方、右方借贷记账法下的账户分为左方、右方两个方向，两个方向，左方为借方，右方为贷方，一左方为借方，右方为贷方，一方登记增加，另一方登记减少方登记增加，另一方登记减少。 为了方便教学，通常把账户的基本结构简化为“T”字型。 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方资产类账户的结构资产类账户结构资产类账户结构增加增加减少减少余额余额负债、所有者权益账户结构负债、所有者权益账户结构减少减少增加增加余额余额成本类账户的结构成本类账户结构成本类账户结构增加增加减少减少无余额无余额损益收入类账户结构（无余额）损益收入类账户结构减少减少增加增加无余额无余额损益费用类账户的结构损益费用类账户结构损益费用类账户结构增加增加减少减少无余额无余额总结总结 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 资产的增加资产的增加 资产的减少资产的减少 负债的减少负债的减少 负债的增加负债的增加 所有者权益的减少所有者权益的减少 所有者权益的增加所有者权益的增加 收入的减少收入的减少 收入的增加收入的增加 成本费用支出的增加成本费用支出的增加 成本费用支出的减少成本费用支出的减少资产余额资产余额负债、所有者权益余额负债、所有者权益余额第二节第二节 账户账户三、账户的分类三、账户的分类按按账户经济内容账户经济内容分类：资产类、负债类、分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。所有者权益类、成本类、损益类。按按经济用途和结构经济用途和结构分类：盘存账户、资本分类：盘存账户、资本账户、结算账户、暂记账户、跨期摊提账账户、结算账户、暂记账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户财务成果账户、调整账户按按详细程度详细程度分类：总分类账户和明细分类分类：总分类账户和明细分类账户账户第二节第二节 账户账户四、会计科目和账户的联系与区别四、会计科目和账户的联系与区别联系：都对经济业务进行分类，都说明一联系：都对经济业务进行分类，都说明一定的经济内容。定的经济内容。账户是根据科目开设的，账户是根据科目开设的，会计科目就是账户的名称；会计科目就是账户的名称；区别：会计科目区别：会计科目只只有名称；账户有名称；账户既既有名称有名称和内容，和内容，又又有结构，记录和反映某项经济有结构，记录和反映某项经济内容的增减变动及结果。内容的增减变动及结果。实务中常将二者不加区分。实务中常将二者不加区分。第三节第三节 复式记账复式记账记账记账方法方法单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 账户设置不完整，账户记录不相互联系账户设置不完整，账户记录不相互联系 不利于检查账簿记录的正确性不利于检查账簿记录的正确性 有一套完整的账户体系，全面、系统地记录有一套完整的账户体系，全面、系统地记录经济业务经济业务 可试算平衡，以检验账簿记录的正确性可试算平衡，以检验账簿记录的正确性 第三节 复式记账1.单式记账法单式记账法 含义含义:对发生的每笔经济业务对发生的每笔经济业务,都只在一个账户中进行记录都只在一个账户中进行记录的方法的方法. 特点：记账方法简单特点：记账方法简单,不形成账户之间的对应关系不形成账户之间的对应关系,不能全不能全面反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。面反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。举例：举例：公司买一批原材料公司买一批原材料5000元元(不考虑增值税不考虑增值税),银行存款银行存款支付支付. 单式记账：只记银行存款减少5000,也可以记原材料增加5000,这种方法只记一方,不能清楚了解业务情况.第三节 复式记账2.复式记账法复式记账法对于每一项经济业务，都以相等的金额、同时对于每一项经济业务，都以相等的金额、同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法的记账方法.特点特点: 有一套完整的账户体系，全面、系统地记录经济有一套完整的账户体系，全面、系统地记录经济业务。业务。 可试算平衡，以检验账簿记录的正确性可试算平衡，以检验账簿记录的正确性 2.复式记账法复式记账法15世纪意大利开创的复式记账法标志着世纪意大利开创的复式记账法标志着现代会计的开始。现代会计的开始。复式记账法的理论依据是会计恒等式复式记账法的理论依据是会计恒等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益主要有主要有借贷记账法借贷记账法、增减记账法、收付记、增减记账法、收付记账法账法.3. 借贷记账法 .含义：以“借借”和和“贷贷”为记账符号，对每一项经济业务都以相等的金额相等的金额同时在两个（或以上）的账户中登记的一种复式记账法。2.2.有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 借借贷贷3.理论基础：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益4.借贷记账法的账户结构资产类、费用类资产类、费用类借方：记增加额借方：记增加额贷方：记减少额贷方：记减少额资产类账户的余额一般在借方，资产类账户的余额一般在借方，费用类账户一般没有余额。费用类账户一般没有余额。4.借贷记账法的账户结构负债、所有者权益、收入类负债、所有者权益、收入类贷方：记增加额贷方：记增加额借方：记减少额借方：记减少额负债、所有者权益的余额一般负债、所有者权益的余额一般在贷方，收入类一般期末没有在贷方，收入类一般期末没有余额。余额。【例】1.用银行存款购买价值元的设备；用银行存款购买价值元的设备；. .向银行借入短期借款元，偿还应付货款；向银行借入短期借款元，偿还应付货款；. .收到购货单位交来的原欠货款元存入银行；收到购货单位交来的原欠货款元存入银行；. .收到国家投入资本金元，存入银行；收到国家投入资本金元，存入银行；. .购入原材料一批，价款元，其中购入原材料一批，价款元，其中元以银行存款支付，余下的元暂欠供货单位；元以银行存款支付，余下的元暂欠供货单位；. .收到投资人以银行存款元、机器设备收到投资人以银行存款元、机器设备元对企业的投资。元对企业的投资。三、三、 会计分录会计分录1.1.会计分录：就是标明某项经济业务会计分录：就是标明某项经济业务应借、应借、应贷账户名称及其金额应贷账户名称及其金额的记录。的记录。2 2会计分录结构：会计分录结构：记账符号、会计科目、金记账符号、会计科目、金额额3 3会计分录举例：企业用会计分录举例：企业用50005000元支票购买原元支票购买原材料材料借：原材料借：原材料 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 500050002011年9月发生如下业务:业务业务19月月2日收到投资者投入设备一批价值日收到投资者投入设备一批价值50 50 000000元，已入账。元，已入账。借：固定资产借：固定资产 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 00050 0002011年9月发生如下业务:业务业务29月月10日用银行日用银行存款存款100 000100 000元归还元归还短期借款。短期借款。借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 0002011年9月发生如下业务:业务业务39月月12日收回日收回 A A公司前欠货款公司前欠货款10 00010 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 00010 000业务业务49月月15日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款80 00080 000元还欠元还欠B B公司货公司货款款借：应付账款借：应付账款 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 00080 0002011年9月发生如下业务:业务业务59 9月月2020日购买设备价款日购买设备价款90 00090 000元，其中元，其中60 60 000000元以银行存款支付，元以银行存款支付，30 00030 000元未付元未付借：固定资产借：固定资产 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 应付账款应付账款 30 00030 0002011年9月发生如下业务:业务业务69 9月月2323日收到投资，其中银行存款日收到投资，其中银行存款70 70 000000元，设备元，设备20 00020 000元。元。借：银行存款借：银行存款 70 00070 000 固定资产固定资产 20 00020 000 贷：实收资本贷：实收资本 90 00090 0004.会计分录的格式总结总结先借后贷先借后贷上下排列、左右错开，贷比借后错上下排列、左右错开，贷比借后错一格一格每一账户一行每一账户一行多借或多贷的情况下，文字左对齐，多借或多贷的情况下，文字左对齐，金额右对齐金额右对齐金额后金额后不带单位不带单位三、三、会计分录会计分录课堂练习：编制会计分录课堂练习：编制会计分录从银行提取现金从银行提取现金2000元备用元备用购入原材料购入原材料5000元，款项未付元，款项未付收到甲公司前欠货款收到甲公司前欠货款20000元元,存入银行存入银行销售产品一批，收到销售产品一批，收到50000元，款项已存入元，款项已存入银行。银行。收到投资者投入设备一批价值收到投资者投入设备一批价值7000070000元，已办元，已办妥入账手续。妥入账手续。三、三、会计分录会计分录会计分录会计分录 复合会计分录复合会计分录 简单会计分录简单会计分录 是指只有两个账户的会计分录，即由一个借方账户与一个贷方账户相对应所组成的会计分录。 复合会计分录，是指两个以上账户的会计分录，即由一个借方账户与两个及以上贷方账户、或由两个及以上借方账户与一个贷方账户、或由几个借方账户与几个贷方账户相对应所组成的会计分录。 三、三、会计分录会计分录涉及的账户：分析经济业务涉及到哪些账户发生变化涉及的账户：分析经济业务涉及到哪些账户发生变化步骤步骤1 1步骤步骤2 2步骤步骤3 3步骤步骤4 4步骤步骤5 5账户的性质：分析涉及的账户各属于什么会计要素，位账户的性质：分析涉及的账户各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边于会计等式的左边还是右边 增减变化情况：分析确定这些账户是增加了还是减增减变化情况：分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少少了，增减金额是多少记账方向：根据账户的性质及其增减变化记账方向：根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方情况，确定分别记入账户的借方或贷方 根据会计分录的格式要求，编根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录制完整的会计分录 四、试算平衡1.试算平衡试算平衡 根据根据资产、权益之间的平衡关系和资产、权益之间的平衡关系和记账规则记账规则来来检查检查账户记录是否正确的一账户记录是否正确的一种检验方法。种检验方法。2.试算平衡的依据试算平衡的依据 有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等试算试算平衡平衡 余额试算平衡法：余额试算平衡法：全部账户期末借方全部账户期末借方余额余额合计合计= =全部账户期末全部账户期末贷方贷方余额余额合计合计 发生额试算平衡法：发生额试算平衡法：全部账户本期借方全部账户本期借方发生额发生额合计合计= =全部账户本全部账户本期贷方期贷方发生额发生额合计合计 根据资产和权益根据资产和权益之间的平衡关系之间的平衡关系来检查各账户的来检查各账户的记录是否正确的记录是否正确的一种方法。一种方法。有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 资产资产= =负债负债+ +所有者权益期初余额所有者权益期初余额+ +本期增加本期增加发生额发生额- -本期减少发生额本期减少发生额= =期末余额期末余额 四、 试算平衡3.发生额试算平衡借贷记账法下，借贷记账法下，每一笔经济业务会涉及两个每一笔经济业务会涉及两个以上的账户以上的账户。根据记账规则，一定时期内所。根据记账规则，一定时期内所有借方发生额合计和贷方发生额合计金额必有借方发生额合计和贷方发生额合计金额必然相然相 全部账户借方发生额全部账户借方发生额 全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额 试算平衡表的格式试算平衡表的格式 试算平衡表试算平衡表 年年 月月 日日 单位：元单位：元账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借 方方贷贷 方方借借 方方贷贷 方方借借 方方贷贷 方方 合合 计计 2011年9月账户期初余额:账户名称借方余额账户名称贷方余额银行存款260 000短期借款100 000应收账款50 000应付账款170 000固定资产340 000实收资本380 000合计650 000合计650 000四、试算平衡账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款260 000应收账款应收账款 50 000固定资产固定资产340 000短期借款短期借款100 000应付账款应付账款170 000实收资本实收资本380 000合计合计650 000650 000四、试算平衡账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款260 00080 000160 000应收账款应收账款 50 00010 000固定资产固定资产340 000160 000短期借款短期借款100 000100 00080 000应付账款应付账款170 00080 00030 000实收资本实收资本380 000140 000合计合计650 000650 000420 000420 000四、 试算平衡账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款260 00080 000160 000180 000应收账款应收账款 50 00010 00040 000固定资产固定资产340 000160 000500 000短期借款短期借款100 000100 00080 00080 000应付账款应付账款170 00080 00030 000120 000实收资本实收资本380 000140 000520 000合计合计650 000650 000420 000420 000720 000720 000 试算平衡表的编制步骤试算平衡表的编制步骤 将本期所发生的经济业务编制会计分录并全部登记入账将本期所发生的经济业务编制会计分录并全部登记入账 步骤步骤1 1步骤步骤2 2步骤步骤3 3步骤步骤4 4计算所有总账的借方发生额和贷方发生额合计计算所有总账的借方发生额和贷方发生额合计 根据期初余额，分别计算出各总账的期末余额根据期初余额，分别计算出各总账的期末余额 将所有总账的期初余额、本期发将所有总账的期初余额、本期发生额及期末余额抄入试算平衡表生额及期末余额抄入试算平衡表并加计合计并加计合计 四、试算平衡试算平衡的理解试算平衡的理解试算平衡只是通过试算平衡只是通过借贷金额借贷金额是否平衡来检是否平衡来检验账户记录是否正确。验账户记录是否正确。如借贷双方金额不如借贷双方金额不等，可以肯定账户记录或计算有误。如借等，可以肯定账户记录或计算有误。如借贷相等，并不能说明账户记录绝对正确。贷相等，并不能说明账户记录绝对正确。如借贷双方方向记反、借贷双方同时漏记如借贷双方方向记反、借贷双方同时漏记或重记、用错账户等，并不影响借贷平衡，或重记、用错账户等，并不影响借贷平衡，但记账仍有错。但记账仍有错。课堂测验试算平衡要求：(1)根据下述资料计算每个账户的未知数额并填人表中。(6分)(2)按账户发生额试算平衡法进行试算平衡(列出计算过程)。(4分)账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金100005000030000银行存款银行存款150 00024000010 000应收账款应收账款 200 000100 000100000固定资产固定资产500 000500000700 000原材料原材料200001000020000应付账款应付账款280 00010 000260000实收资本实收资本600 000100000600 000合计合计第四节 总分类账户和明细分类账户平行登记一、一、总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系总总分分类类账账户户明明细细分分类类账账户户统驭控制作用统驭控制作用 补充说明作用补充说明作用 在总金额上应在总金额上应当相等当相等 第四节 总分类账户和明细分类账户平行登记二、二、总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记1.1.平行登记要点平行登记要点 方向相同方向相同 期间相同期间相同 金额相等金额相等 依据相同依据相同 要点要点是指对发生的每一笔经济业务，是指对发生的每一笔经济业务，都要根据相同的会计凭证，一方都要根据相同的会计凭证，一方面登记入总分类账户的同时，另面登记入总分类账户的同时，另一方面登记入总分类账户所属的一方面登记入总分类账户所属的明细分类账户的一种记账方法。明细分类账户的一种记账方法。 以相同的会计凭证为依据，记总账和明细账 总账记借，明细账也记借；总账记贷，明细账也记贷 总账和明细账可以有先有后登记，但必须在同一会计期间（同月） 总账期初余额=所属各明细账期初余额之和 总账借方发生额=所属各明细账借方发生额之和 总账贷方发生额=所属各明细账贷方发生额之和 总账期末余额=所属各明细账期末余额之和 2.总分类账户与明细分类账户平行登记的方法 （见教材73页）
