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会计要素3-2企业经济活动与资金运动企业经济活动与资金运动 1会计要素的含义与构成会计要素的含义与构成 2经济交易与事项的含义与类型经济交易与事项的含义与类型 31、企业经济活动与资金运动 1.1 企业经济活动的会计视角1.2 以现金为核心的企业资金运动 3-3一个小问题同学们生活的花费与来源？学生的财产现金收音机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的3-4一个小问题（续）对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？3-51.1 企业经济活动的会计视角企业的经济活动按其性质可以分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动 。从会计角度看，企业经济活动的基本内容如下3-6企业企业（内部事项）投资者投资者（收到股东投资与企业减资）银行银行（取得借款与归还借款）供应商供应商（购买商品或服务与支付款项）客户客户（销售商品或服务与收取款项）被投资者被投资者（对外投资与收回投资）企业、经济活动与会计事项企业的条件：人、财、物人力资源各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等财力库存现金和银行存款“物”的计量3-7企业的物的运动：物资流动美丽影楼3-8工业企业的物资流动现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款商品流通企业的物资流动现金、银行存款库存商品现金、银行存款3-93-10供应过程供应过程 销售过程销售过程 生产过程生产过程 现现 金金 原材料原材料 产成品产成品 产品生产企业的生产经营过程产品生产企业的生产经营过程 3-11商品采购过程商品采购过程 商品销售过程商品销售过程 商商 品品 现现 金金 商品流通企业的经营过程商品流通企业的经营过程 企业的活动成立经营清算3-12企业的成立与本钱的投入外部筹集资金国家、法人、个人或外商投资向金融机构、其他法人、个人举债所有者权益与负债 3-13本钱的投入与资金的形式货币(现金和银行存款)房屋建筑物和机器设备等固定资产原材料和商品等筹集资金与资金变化所有者权益或负债增加资产的增加3-14企业的经营与资产形式变化美丽影楼的资产形式变化美丽影楼与供应商、顾客等之间的关系3-15企业的结束与本钱的退出缴纳税金分配利润分派股利偿还借款资金退出与资金变化资产减少负债或所有者权益也同时减少3-161.2 以现金为核心的企业资金运动 3-17现现 金金（企业）（企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程投资者、债权人投资者、债权人（资本市场）（资本市场）被投资者被投资者（资本市场）（资本市场）偿债、分红等偿债、分红等购入股票、购入股票、债券等债券等转让股票、转让股票、债券等债券等发行股票、发行股票、债券等债券等2、会计要素的含义与构成 2.1 会计要素的含义与确立依据 2.2 资产、负债、所有者权益要素 2.3 收入、费用、利润要素 2.4 会计要素的基本关系 3-18会计对象是指会计所反映和监督的内容，具体表现为再生会计对象是指会计所反映和监督的内容，具体表现为再生产过程中的资金运动。它是通过经济业务事项进行的产过程中的资金运动。它是通过经济业务事项进行的 供应供应 生产 销售货币货币 原材料原材料 在产品在产品 产成品产成品 应收帐款应收帐款 货币资金货币资金资金资金 厂房厂房、设备设备 资金的循环与周转资金的循环与周转 资金退出资金退出经济业务事项：包括经济业务和经济事项两类：经济业务事项：包括经济业务和经济事项两类：经济业务，也称经济交易，是指单位和其他单位或个人之间发生经济利益的交换。经济业务，也称经济交易，是指单位和其他单位或个人之间发生经济利益的交换。经济事项，是指企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如成本计算、计提折旧等经济事项，是指企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如成本计算、计提折旧等资金退出资金退出 【例例1】你要筹资你要筹资1000万元成立一家未来公司。万元成立一家未来公司。思考：思考：（1）这这1000万元从何而来，即资金来源何处万元从何而来，即资金来源何处 （2）这这1000万元如何运用，即资金占用在哪万元如何运用，即资金占用在哪 些项目上些项目上 *会计要素会计要素 会计要素是会计对象的具体化。是对会计对象的进一步分类会计要素是会计对象的具体化。是对会计对象的进一步分类资金资金 借入资本借入资本负债（债权人权益）负债（债权人权益）600600来源来源 自有资本自有资本所有者权益所有者权益( (投资者权益投资者权益)400 )400 权益权益【例例2】假如你用这假如你用这1000万元进行经营，一年时间，实现销万元进行经营，一年时间，实现销售售500万元，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支万元，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支出共计出共计400万元，最后净赚万元，最后净赚100万元。万元。 资金资金 建厂房、购设备建厂房、购设备 700700占用占用 购原材料购原材料 200 200 资产资产 现金现金 100 100 资金占用资金占用10001000资金来源资金来源10001000资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （资产负债表要素资产负债表要素）1000 1000 600 600 400 400 3-24收入费用 时期 (期间)20XX年X月利润动态要素反映企业的经营成果资产负债需要有一段时期需要有一段时期,才能看才能看出其的变化出其的变化 时点 (日期)20XX年X月X日静态要素所有者权 益反映企业的财务状况静态反映只需要同过静态反映只需要同过一个时点一个时点2.1 会计要素的含义与确立依据会计要素（accounting element)的含义会计要素就是对企业资金及其运动所作的一种基本分类会计要素的内容资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润3-25会计要素：会计对象，即会计化了的经济活动的细分资金的占用形式与资产现金机器设备等资金的来源渠道与权益资金的借入与债权人权益负债本金的投入与所有者权益3-26资金占用形式的变化与资金量的变化美丽影楼从现金到设备利用设备照相冲印到照片从照片到现金3-27资金周转与资金耗费和资金回收资金的耗费与费用美丽影楼的耗费设备耗费耗材耗费人工？资金的耗费与资金的回收美丽影楼经营的目的是什么？3-28资金的回收与收入美丽影楼收到的现金与收入的关系资金的净增加与利润耗费与收回现金之差？利润的实质3-29资产、负债和所有者权益要素的形成过程 3-30 资金来源资金来源 资金占用资金占用 资金资金 资产资产 负债负债 所有者所有者 权益权益 收入、费用和利润要素的形成过程 3-31 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 现金现金 原材料原材料 在产品在产品 产成品产成品 现金现金 投入投入产出产出 收入收入 费用费用 利润利润 2.2 资产、负债、所有者权益要素资产资产是指企业所拥有或控制的经济资源，这些资源能够在未来期间给企业带来经济利益资产包括:流动资产现金（库存现金）、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、应收股利、其他应收款、存货长期资产长期股权投资、固定资产、无形资产 3-32资产定义中国基本会计准则：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益美国FASB的定义：资产：某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益其他等：会计上将由企业拥有或控制的、能用于经营活动的财产和资源，称为资产3-33关于资产资产的特征直接或间接地给企业带来经济利益拥有与控制资产的过去时特征3-34关于资产（续）人力资源是不是资产？美丽影楼的总经理的价值与人工？摄影师与店员？自然资源是不是资产？3-35关于资产（续）资产的分类流动资产现金及各种存款短期投资应收及预付款项存货等非流动资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产见下表3-36资产按流动性分类表资产按流动性分类表流动资产流动资产长期资产长期资产固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产现金现金银行存款银行存款长期股权长期股权投资投资机器、设机器、设备备专利权专利权商标权商标权短期投资短期投资应收账款应收账款长期债权长期债权投资投资运输工具运输工具建筑物建筑物非专利技非专利技术术土地使用土地使用权权预收帐款预收帐款存货存货其他长期其他长期投资投资 房屋、工房屋、工具、器具具、器具等等商誉商誉待摊费用待摊费用著作权著作权3-37负债定义我国基本会计准则：负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业3-38负债负债是企业取得资金的一种主要来源。就实质来看，负债是企业所承担的需要在未来时日交付资产（或提供劳务）的一种义务或责任 负债包括：流动负债短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款3-39关于负债负债的特征负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是对企业资产的要求权优先求偿权(prior claims)负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付3-40关于负债（续）负债的内容与种类流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等长期负债长期借款、应付债券、长期应付款项等 3-41负债按流动性分类表负债按流动性分类表流动负债流动负债长期负债长期负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款长期借款长期借款应付股利应付股利应交税金应交税金应付工资应付工资应付债券应付债券预收帐款预收帐款应付福利应付福利其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款应付引进设备款应付引进设备款3-42所有者权益定义中国基本会计准则：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额资产负债净资产所有者权益又称股东权益3-43是因投资者向企业投入资本以及资本增值而形成的企业所有者在企业资产中享有的经济利益 所有者权益包括实收资本资本公积盈余公积未分配利润3-443-45盈余公积盈余公积所有者权益所有者权益资本（股本）溢价资本（股本）溢价接受捐赠资产接受捐赠资产拨款转入拨款转入外币资本折算差额等外币资本折算差额等 法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积法定公益金法定公益金 实收资本（或者股本）实收资本（或者股本）资本公积资本公积未分配利润未分配利润关于所有者权益所有者权益的特征经济资源的流入、剩余要求权、留剩权所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配3-46关于所有者权益（续）所有者权益的内容外部投入与内部积累？实收资本资本公积留存收益（盈余公积+未分配利润）所有者权益资本收入费用3-472.3 收入、费用、利润要素收入收入是指指企业在日常经营活动中产生的经济利益的流入（与所有者投入资本无关）收入包括主营业务收入其他业务收入 注意强调“营业收入”收入与费用之间的因果关系收入的“实现原则”3-48收入q企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入企业的日常经营活动与偶发的交易或事项收入与资产或者负债的关系？收入能引起企业所有者权益的增加3-49收入（续）狭义的收入（我国）与广义的收入经常性的收入与一次性的收入持续性的收入与偶发性的收入收入与利得3-503-51按照企业经营按照企业经营业务的主次分业务的主次分主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 销售商品、销售商品、产品、提供产品、提供劳务等取得劳务等取得的收入的收入销售材料销售材料 、 技术技术转让转让、 固定资产固定资产出租出租、包装物出租包装物出租等获得的收入等获得的收入收收 入入 的的内内 容容收入收入费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出（狭义观点）日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出费用与资产或者负债的关系费用与所有者权益3-523-53费用费用的的分类分类按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加3-54费用费用的的分类分类按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加3-55费用费用的的分类分类按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加3-56费用费用的的分类分类按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加利润利润是指指企业在某一会计期间的经营成果利润的来源经营活动投资活动其他活动企业的利润总额的构成经营收益投资收益其他收益3-573-58是指企业在一定会计期间的经营是指企业在一定会计期间的经营成果成果, ,利润包括利润包括收入减去费用后的收入减去费用后的净额净额、直接计入当期利润的、直接计入当期利润的利得利得和和损失损失等。等。 利润的实质利润的实质 利利 润润 = 收收 入入 - 费费 用用 + 利得利得 - 损失损失3-59利得利得 利得是指由企业利得是指由企业非非日常活动日常活动所形成的、会导致所有者权益增所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入经济利益的流入比如国家临时调整的退税比如国家临时调整的退税3-60利得的构成利得的构成利得利得偶发或非经营活动的收益偶发或非经营活动的收益企业与其他主体间的非交换性资源转移企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得其他因素导致的利得3-61损失损失 损失是指由企业损失是指由企业非非日常活日常活动所发生的、会导致所有者权动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出润无关的经济利益的流出比如忘记报税的罚款比如忘记报税的罚款 3-62 损失的构成损失的构成损失损失偶发或非经营活动的牺牲偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失自然灾害或其他因素导致的损失 2.4 会计要素的基本关系3-63资产资产 = 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用（损益性费用）费用（损益性费用） = 利润利润 资产资产 费用费用 = 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 会计恒等式起始：资产负债所有者权益过程：收入费用利润（亏损） 增加所有者权益与 资产、负债、所有者权益增减结束：资产负债所有者权益3-64会计恒等式的含义企业所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏 3-65美丽影楼的会计恒等式变化3-663-67反映各会计要素之间反映各会计要素之间数量关系的表达式数量关系的表达式是设置账户、复式记账是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计和编制会计报表等会计核算方法的理论依据核算方法的理论依据意义意义1意义意义23-68经经 济济 资资 源源(会计上的资产会计上的资产)权益权益投资人投资人债权人债权人借借 入入投投 入入要要求求权权要要 求求 权权所有者所有者权益权益债权人债权人权益权益资资 产产 = 权权 益益资产资产=债权人权益债权人权益+ 所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益投入资本投入资本3-69 资资 产产 金金 额额 负负 债债 和和 所所 有有 者者 权权 益益 金金 额额 流流 动动 资资 产：产： 银银 行行 存存 款款 库库 存存 商商 品品 固固 定定 资资 产：产： 房房 屋屋 货货 车车 无无 形形 资资 产：产： 专专 利利 权权 400000 20000 180000 120000 80000 负负 债：债： 短短 期期 借借 款款 长长 期期 借借 款款 所所 有有 者者 权权 益：益： 实实 收收 资资 本本 40000 160000 600000 合合 计计 800000 合合 计计 800000 从表中可以看出，该公司的资产总额（从表中可以看出，该公司的资产总额（800000元）元）=负债总额（负债总额（200000元）元）+所有所有者权益总额（者权益总额（600000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。体项目并无直接的一一对应关系。 公司公司2005年年3月月1日的资产、负债和所有者权益的状日的资产、负债和所有者权益的状况如下况如下 表：表：3-70 收入收入费用费用=利润（亏损）利润（亏损） 企业将一定期间的收入与支付的费用比较企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：系，用公式表示即为： 收入收入费用费用=利润利润3-71 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）利润费用）利润资产资产增加增加负债负债减少减少所有者权益所有者权益增加增加费用费用的发的发生表现为生表现为收入收入的实的实现表现为现表现为资产资产减少减少负债负债增加增加所有者权益所有者权益减少减少资产资产 = 负债负债+ 所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）利润费用）利润资产资产+费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益+收入收入资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益投入资本投入资本+ +留存收益留存收益3-72 续上例续上例 A公司公司2003年年12月月31日的资产、负债和所有者权益日的资产、负债和所有者权益的状况如下：的状况如下：即：资产（即：资产（800000）=负债（负债（200000）+所有者权益（所有者权益（600000） 资资 产产 金金 额额 负负 债债 和和 所所 有有 者者 权权 益益 金金 额额 流流 动动 资资 产：产： 银银 行行 存存 款款 库库 存存 商商 品品 固固 定定 资资 产：产： 房房 屋屋 货货 车车 无无 形形 资资 产：产： 专专 利利 权权 400000 20000 180000 120000 80000 负负 债：债： 短短 期期 借借 款款 长长 期期 借借 款款 所所 有有 者者 权益：权益： 实实 收收 资资 本本 40000 160000 600000 合合 计计 800000 合合 计计 8000003-73案案 例例 资产（资产（800000）= 负债（负债（200000）+所有者权益（所有者权益（600000） 续上例续上例1 1、 公司从银行提公司从银行提取现金取现金20002000元备用。元备用。库存现金库存现金 +2000银行存款银行存款 20003 3、 公司签发并承公司签发并承兑商业汇票兑商业汇票1 1 张，张，面额为面额为50000 50000 元，元，抵偿所欠购料款。抵偿所欠购料款。应付票据应付票据 +50000应付账款应付账款 500002 2、 公司购入材料公司购入材料一批，价款一批，价款5000050000元，元，货款未付。货款未付。原材料原材料 +50000应付账款应付账款 +50000资产（资产（850000）= 负债（负债（250000）+所有者权益（所有者权益（600000）4 4、以银行存款、以银行存款20000 20000 偿还银行偿还银行 短期借款。短期借款。银行存款银行存款 20000 短期借款短期借款 20000资产（资产（830000） = 负债（负债（230000）+所有者权益（所有者权益（600000）3-74续上例续上例案案 例例资产（资产（830000）= 负债（负债（230000）+ 所有者权益（所有者权益（600000）5 5、接受投资、接受投资人王风追加投人王风追加投 资资2400024000元存元存入银行。入银行。银行存款银行存款 +24000实收资本实收资本 +24000资产（资产（854000）= 负债（负债（230000）+ 所有者权益（所有者权益（624000）6 6、 投资人张投资人张 力从公司抽回力从公司抽回投资投资1800018000元，元，公司以银行存公司以银行存款支付。款支付。银行存款银行存款 18000实收资本实收资本 18000资产（资产（836000）=负债（负债（230000）+ 所有者权益（所有者权益（6060000）3-75续上例续上例案案 例例公司会计事项汇总表公司会计事项汇总表资产（资产（800000）=负债（负债（200000）+所有者权益（所有者权益（600000）期初余额期初余额会计事项会计事项1会计事项会计事项2会计事项会计事项3会计事项会计事项4会计事项会计事项5会计事项会计事项6库存现金库存现金 +2000银行存款银行存款 2000原材料原材料 +50000应付账款应付账款 +50000银行存款银行存款 20000 短期借款短期借款 20000银行存款银行存款 +24000实收资本实收资本 +24000银行存款银行存款 18000实收资本实收资本 18000 应付票据应付票据 +50000应付账款应付账款 50000变动后余额变动后余额资产（资产（836000）=负债（负债（230000）+ 所有者权益（所有者权益（6060000）3-76续上例续上例结结 论论经济业务发生后，引起资产、负债、所有者经济业务发生后，引起资产、负债、所有者权益的增减变动，不外乎以下四种类型：权益的增减变动，不外乎以下四种类型：资产项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持资产项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。平衡。负债、负债和所有者权益项目之间此增彼减相同负债、负债和所有者权益项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。金额，会计等式保持平衡。资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金额，会计等式保持平衡。额，会计等式保持平衡。资产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，资产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，会计等式保持平衡。会计等式保持平衡。3-77结结 论论资产资产 +资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益 +负债和所有者权益负债和所有者权益 有增有减有增有减有增有减有增有减同同 增增同同 减减“同类项目有增有减，增同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。增同减，增减金额相等。” 资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益3、经济交易与事项的含义与类型 3.1 经济交易与事项的含义 3.2 经济交易与事项的基本类型 3.3 经济交易与事项发生对会计要素的影响分析 3-783.1 经济交易与事项的含义经济交易指企业与其他经济实体之间所发生的商品或劳务交换、资产转移、款项结算等经济活动 事项事项包括“外部事项”和“内部事项”外部事项即指企业与外部经济实体之间所发生的经济交易内部事项是指不涉及其他经济实体、企业内部所发生的经济活动 经济交易与事项基本上等同于我国会计实务中所使用的“经济业务”概念 3-793.2 经济交易与事项的基本类型分类标准一：对货币资金（现金、银行存款）的影响（现金流转角度）收款交易与事项导致企业货币资金发生增加变动的交易与事项 付款交易与事项导致企业货币资金发生减少变动的交易与事项转账交易与事项不影响货币资金发生变动的交易与事项 3-80分类标准二：经济交易的性质（会计要素角度）资产增加、负债或所有者权益同时增加资产减少、负债或所有者权益同时减少资产要素内部有增有减的变动负债或所有者权益有增有减的变动收入增加、资产同时增加费用增加、资产同时减少3-813.3 经济交易与事项发生对会计要素的影响分析经济交易与事项的发生，可能会影响到会计等式两边的会计要素同时发生变化经济交易与事项的发生，也可能只影响到会计等式某一边的会计要素发生变化经济交易与事项的发生，必然会导致相关会计要素发生变动，但不会影响会计等式的平衡关系 3-82本章到此结束3-83
