会计制度设计课件.pptx

会 计 制 度 设 计 孙白杨会会 计计 制制 度度 设设 计计 孙白杨孙白杨 会 计 制 度 设 计 孙白杨课程介绍 1.教学目标 通过本课程的学习，使学生获得会计制度设计方面的基本知识，了解会计制度设计的基本原则和程序，掌握不同经济业务会计制度设计的技能，为从事会计相关工作打下一定的专业基础。 2.相关课程 会计制度设计是在基础会计学、财务会计学、财务管理、管理会计等课程之后开设的专业课程。它与会计职业道德等课程紧密相关。会 计 制 度 设 计 孙白杨 3.学时学分：本课程32学时，2学分。 4.考核办法：会计制度设计是会计学专业选修课程之一 ，采用考查的方式进行考核。具体考核办法为课堂出勤与课程论文相结合的方式。 5.文字教材：会计制度设计于长春 主编 首都经济贸易 大学出版社 会 计 制 度 设 计 孙白杨第一章 概论第一节 会计制度的概念第二节 会计制度设计的原则和程序第三节 会计机构和会计人员 本章案例会 计 制 度 设 计 孙白杨第一节 会计制度的概念（什么是会计制度）（为什么需要会计制度）会 计 制 度 设 计 孙白杨 一、会计制度的概念 （一）会计制度的产生和发展 1、1985 会计法 1999修订 2、1992 企业会计准则 16 3、1997 股份有限公司会计制度 4、2000 企业会计制度 （二）会计制度的概念 1、概念一：即为会计规范。 2、概念二：仅包括统一会计制度和单位内部会计制度。 会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨 3.会计法规体系与企业会计制度设计的关系 ： （1） 是总体与具体的关系 从会计法规体系的结构和层次上看： 会计法律和会计行政法规属于宏观会计政策，它着眼于从宏观上提高所有企业的会计信息质量； 企业会计制度则属于微观会计政策，它立足于保证某个具体企业的会计信息质量。（2） 会计法规体系是企业会计制度设计的依据 企业会计制度是在会计法和企业会计准则的指导和约束下，结合本行业的生产经营特点与管理要求所选择的能恰当反映其财务状况和经营成果的会计原则、程序、方法。 会 计 制 度 设 计 孙白杨（3） 企业会计制度是贯彻实施会计法律制度的保证 为了规范会计核算，真实、完整地提供会计信息，通过设计企业会计制度把会计法和企业会计准则的要求具体化、以指导会计工作科学规范地进行。 会 计 制 度 设 计 孙白杨二、会计制度的作用会计制度作为设计成果属于上层建筑的范畴，必须适应经济基础，才能促进经济发展。总体：通过设计的会计制度，规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，满足会计信息使用者的需要。具体：1.实现财务会计目标（1）会计信息应当满足国家宏观经济管理的需要。（2）会计信息应当满足企业外部各有关方面了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要。（3）会计信息应当满足企业内部经营管理的需要。2、维护财经法纪，增强自我约束机制（1）维护财经法纪就是要在经济活动中认真贯彻国家的财政、经济、金融、税收等方面的法律和有关的规章制度，如会计法、公司法、税法、经济合同法等。（2）建立企业自我约束机制的主要内容是：责任约束、行政约束、制度约束、法律约束、财产约束、分配约束、职业道德约束。 会 计 制 度 设 计 孙白杨 3、健全内部控制制度，加强会计监督 中华人民共和国会计法规定：“各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度。”我国目前的会计监督已建立了以国家监督、社会监督和单位内部监督三位一体的监督体系。 4、加强经营管理，提高经济效益 5、保护企业财产安全与完整会 计 制 度 设 计 孙白杨第二节 会计制度设计的原则和程序一、会计制度设计的原则二、会计制度设计的程序会 计 制 度 设 计 孙白杨第二节 会计制度设计的原则和程序一、会计制度设计原则 1、合法性 符合国家相关法律法规的要求2、保证会计信息质量 设计的会计制度能产生具有相关性、可靠性、可比性和重要性的高质量会计信息。3、满足企业管理需要 设计的会计制度应当满足国家宏观管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量的 需要，满足企业加强内部经营管理的需要。4、坚持成本效益原则 设计企业会计制度时坚持成本效益原则，就是针对企业所处的内部和外部环境以及现有条件，通过制度收益和制度成本的比较，选择效益最好的设计方案。5、体现内部控制要求 一 是不相容职务分离 二 是组织机构相互控制 三 是授权批准控制 四 是预算控制 五 是实物控制 会 计 制 度 设 计 孙白杨二、会计制度设计程序会计制度设计程序准备阶段设计阶段实施阶段1.制定工作规划2.调查企业状况1.明确会计制度工作程序 2.列出经营业务工作流程3.确定制度设计结构要点1.试行阶段2.颁布实施会 计 制 度 设 计 孙白杨第三节 会计机构和会计人员 一、会计机构的设置原则 1.系统性原则 会计机构设置范围的确定，取决于企业经营管理组织系统的规模、管理方针及战略规划 2.内部控制原则 会计机构的设置必须根据企业管理上的要求，抓住企业资金运动全过程的关键点，从而形成对企业 经营全过程和全方位的监控。 3.效率性原则 一 是所设置会计机构提供的会计信息所产生的经济效益必须大大高于为实现此目的而发生的成本费用； 二 是会计机构设置繁简相宜，在整个会计工作中各司其职，协调一致地履行会计的职责，使企业管理 从中受益。 会 计 制 度 设 计 孙白杨二、会计人员的配备（一）会计人员岗位责任制的设计 设计要求设计要求：所设计的岗位责任制要将工作任务和工作方法，职责和权限，专门核算和群众核算有机地结合起来，保证会计任务的完成。 会计人员岗位责任制应该按照“事事有人管，人人有专责、办事有标准、工作有检查”的原则 来设计（二）会计人员的配备 配备原则配备原则：1.根据实际需要，实行结构合理、人数适当的原则； 2.按照内部控制制度的要求，实行回避原则配备方式配备方式：1.由国家的会计管理机构或上级主管单位直接任命； 2.由各单位自行聘任； 3.由各单位征得上级主管部门的同意后聘任。会 计 制 度 设 计 孙白杨本章案例本章案例 小李作为企业出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章和财务章，自己从银行去对帐单并负责对帐。男友买车需要钱，小李壮胆偷拿了一张七千多的支票给男友买车。小李每日提心吊胆，祈求不被领导发现。从银行取回对帐单后，小李对着对帐单把偷拿的款项去掉，并编制银行存款余额调节表。一个月后，什么事 也没有发生。小李胆子越来 越大，在一年时间内，8次 用相同手段挪用公款120万。 请指出案例中不符合会计制 度设计原则的地方。 会 计 制 度 设 计 孙白杨说明：说明：（1）出纳不得同时登记保管总分类帐；（2）货币资金收付的印章和控制货币资金收支的印章不得一人兼管；（3）出纳应与现金盘点、银行存款盘点的人相分离。会 计 制 度 设 计 孙白杨第二章 会计制度设计的目标与环境 第一节 会计的目标一、会计理论中关于会计目标的描述目标一：提供与决策有关的财务信息（决策有用派）；目标二：反映会计主体的受托责任及其履行状况，解释受托者经营管理责任完成程度（受托责任学派）。二、我国的会计目标 在提供所有者所需会计信息的基础上，还要提供对其他相关者决策有用的会计信息。 比较点比较点 决策有用派决策有用派 受托责任学派受托责任学派 会计目标会计目标 提供与决策有提供与决策有关的财务信息关的财务信息 受托者受托经受托者受托经济责任其履行济责任其履行状况状况 会计人员的地位会计人员的地位 服务人员或提服务人员或提供者供者 相对独立，受相对独立，受法规约束法规约束 有用性的载体有用性的载体 会计报表会计报表 会计系统会计系统 注重点注重点 有用性有用性 可靠性可靠性 计量计量 多种属性计量、多种属性计量、近似计量近似计量 历史成本、精历史成本、精确计量确计量 会 计 制 度 设 计 孙白杨第二节 会计制度设计的环境 企业在设计自身的内部会计制度时，要从会计环境性假设和企业面临的具体环境两个层次来处理会计环境与会计的关系。一、会计环境性假设 （一）会计主体（二）持续经营二、企业所处的具体环境（一） 企业组织形式会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨 （二）企业规模 1大中型制造企业-三级管理，三级核算 2小型工厂-两级管理，两级核算（三）企业所处的行业和生产经营特点 商业企业商业企业-成本会计制度和管理会计制度合为一套制度设计 制造企业制造企业-即要设计一套财务会计系统，又要设计一套成本会计系统，还要设计一套管理会计系统和计算机会计系统。会 计 制 度 设 计 孙白杨 三、我国会计面临的经济全球化背景 我国经济的三大变化： 1、经济体制的转变 2、全球经济一体化 3、向知识经济转化 四、我国会计工作的微观环境 1、经济环境：经济体制改革后，经济环境的变化，市场竞争加剧，机遇与挑战并存。 2、政治法律环境：会计法规、会计政策、会计准则、会计制度日益完善。 评价：具有我国的特色 3、入世的影响： （1）对会计人员的影响 （2）对企业财务管理的影响 （3）对内部控制的影响降低成本 （4）对中介机构的影响 会 计 制 度 设 计 孙白杨 第三节 会计制度设计的目标 一、会计制度的设计要符合统一会计制度 二、满足企业内部控制的需要 三、满足不同组织形式的企业管理的需要会 计 制 度 设 计 孙白杨第三章 会计科目设计 第一节 会计科目设计的意义和原则一、会计科目设计的意义1、为编制和整理会计凭证提供依据；2、为确定帐户体系，提供财务指标创造条件；3、为设计会计报表项目奠定基础。二、会计科目设计的原则1、以国家的财经法规、制度为依据；2、满足内部经营管理的需要；3、设计出的会计科目体系应具有周延性和互排性（周延性和互排性的概念）4、会计科目的名称应通俗易懂、简明确切、便于记忆和使用；5、会计科目应保持相对稳定，并有适度的弹性；6、符合企业组织形式和生产经营的特点，能够正确反映其经济业务内容。会 计 制 度 设 计 孙白杨 第二节 会计科目设计的基本内容 一、会计科目总则设计 范围包括：设计依据、适用范围、编号及使用方法、增删修补的规定、其他需要说明的问题。 二、会计科目的名称和编号设计 1、名称 （1）大类科目名称设计 （2）一级科目名称设计 （3）明细科目名称设计 会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨 2、编号 （1）大类科目编号设计 （2）一级科目编号设计 （3）明细科目编号设计 3、会计科目使用说明设计 （1）核算范围和内容； （2）各科目的核算方法； （3）各科目所属明细科目的设置； （4）编写主要业务的会计科目的设置。会 计 制 度 设 计 孙白杨第三节 几个主要科目的设计一、预付帐款、预收帐款科目设计1、预付帐款（1）发生时分录和抵消时分录，可列入“应付帐款”（2）转“其他应收款”2、预收帐款发生时分录和抵消时分录，可列入“应收帐款”二、固定资产和低值易耗品科目设计1、固定资产（1）固定资产的界定（2）科目设计2、低值易耗品科目设计（1）低值易耗品的界定（下限的设定）（2）摊消方法的设定（3）摊消核算会 计 制 度 设 计 孙白杨 三、工资和管理费科目设计 1、工资科目设计 （1）损益性科目的设计 （2）负债性科目的设计 2、管理费科目的设计 三种方式：（1）全部计入生产成本；（2）全部计入期间费用；（3）部分计入生产成本；部分计入期间费用。产销量不一致导致当期利润不一致。 四、收支科目设计 1、收支科目合计 2、收支科目分设 会 计 制 度 设 计 孙白杨第四章 会计凭证的设计 会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨 第一节 会计凭证设计的作用和要求 一、会计凭证的作用 1、记录经济业务，提供会计信息； 2、明确经济责任，便于内部控制； 3、为监督检查提供主要依据； 4、保证会计信息的传递与保管。 二、会计凭证设计的要求 1、能够如实的反映经济业务的真实情况； 2、设计会计凭证应能满足内部控制制度的要求； 3、设计会计凭证应该简明实用。会 计 制 度 设 计 孙白杨三、会计凭证设计的目标 第一、能够全面、详细、如实地反映经济业务的发生和完成情况； 第二、能够体现内部控制制度的要求； 第三、能够适应帐务处理程序的需要； 第四、既满足加强经济管理的需要，又符合成本效益原则。 会 计 制 度 设 计 孙白杨 第二节 原始凭证的设计 一、原始凭证的种类 二、原始凭证的基本内容 三、设计举例 第三节 记帐凭证的设计 一、记帐凭证的种类 二、记帐凭证的内容 三、记帐凭证的设计会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨第四节 会计凭证传递程序和保管制度的设计 一、会计凭证传递程序设计 1、意义 2、注意问题 二、会计凭证保管制度设计 会 计 制 度 设 计 孙白杨第五章 会计帐簿的设计 第一节 会计帐簿设计概述 一、帐簿的作用 1、为连续、分类、系统的记录经济业务提供信息载体； 2、为反映资产的增减变动提供基础； 3、帐簿记录是编制会计报表的依据； 会 计 制 度 设 计 孙白杨二、会计帐簿设计的目标（要求） 第一、符合企业资金运动的特点和规模，与所设置的会计科目保持一致，满足经济管理的需要； 第二、与企业选用的记帐方法和帐务处理程序相适应； 第三、具有科学性，即帐簿体系组织严密，各种帐簿之间既有明确分工，又有密切联系；既有统驭关系，又有制约关系； 第四、具有实用性，即帐簿格式按照所记录经济业务的内容和提供核算指标的要求设置，保证经济业务登记清楚，各种经济指标及时提供，又简便适用，便于记帐、算帐、报帐、查帐。 第五、与会计报表先衔接。会 计 制 度 设 计 孙白杨三、帐簿内容的设计 会 计 制 度 设 计 孙白杨四、帐簿种类与格式的设计定义优点缺点适用范围订本式启用前已连续编定页码,固定地装订(联系)在一起不易抽换账页需预留账页总 账 日记账活页式使用前只分类编定页码,不需连续编码灵活容易抽换账页明细账卡片式采用卡片作为账页,置于卡片箱内灵活账页易散失固定资产材料明细会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨 第二节 日记帐的设计 一、现金日记帐的设计 三栏式、订本式，出纳填制 二、银行存款日记帐的设计 三栏式、订本式，出纳填制 三、转帐日记帐的设计 四、购销货日记帐的设计 五、普通日记帐的设计 会 计 制 度 设 计 孙白杨12会 计 制 度 设 计 孙白杨第三节 分类帐簿的设计 一、总帐的设计 1、三栏式 2、多栏式 二、明细分类帐的设计 1、三栏式（往来帐） 2、数量金额式（资产） 3、多栏式（费用）会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨 第四节 备查帐簿的设计 一、备查帐反映的主要经济事项 1、租入固定资产 2、代管、代加工、代销售的资产 3、反映重要空白凭证的备查记录 二、备查簿的设计 会 计 制 度 设 计 孙白杨 借 会 计 制 度 设 计 孙白杨账证核对会 计 制 度 设 计 孙白杨 会 计 制 度 设 计 孙白杨第六章 帐务处理程序的设计会 计 制 度 设 计 孙白杨 第一节 帐务处理程序设计的作用和原则 一、作用 1、有利于科学的、经济的提供会计信息，保证信息的质量； 2、是保证会计工作有条不紊进行的重要条件； 3、是凭证设计和帐簿设计的前提； 二、设计原则 1、有利于提高工作效率，准确迅速的生成信息； 2、有利于经济活动分析和加强监督管理； 3、从企业实际情况出发。会 计 制 度 设 计 孙白杨 第一、保证会计凭证按照规定的环节和时间传递，及时登记各种帐簿和编制会计报表，提高会计核算工作 效率和会计核算工作质量。 第二、简化和减少会计凭证、会计帐簿和会计报表的种类、格式和数量，简化会计核算手续节约费用支出。 第三、有利于会计工作的分工协作和明确责任，加强岗位责任制。 第四、及时准确地提供会计信息，加强对经济活动的监督，满足会计信息使用者的要求。会 计 制 度 设 计 孙白杨 三、设计要求 1、反映企业的财务状况； 2、三大要素不可任意增减； 3、防止信息重复抄录； 4、符合企业自身特点。会 计 制 度 设 计 孙白杨0会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨.会 计 制 度 设 计 孙白杨三、帐务处理程序的选择 （1）针对企业规模和业务量方面的差异： 中小型中小型企业可选择记帐凭证帐务处理程序； 大中型大中型企业可选择汇总记帐凭证、科目汇总表或多栏式日记帐帐务处理程序； 特大型特大型企业可选择科目汇总表帐务处理程序 （2）针对业务种类繁简方面的差异： 业务较繁杂业务较繁杂的企业，采用科目汇总表帐务处理程序 一般企业一般企业，采用汇总记帐凭证帐务处理程序 （3）会计机构设置与人员分工方面的差异： 机构较小机构较小的企业，财务人员较少，采用记帐凭证帐务处理程序； 大型企业大型企业中，采用汇总记帐凭证或科目汇总表帐务处理程序， （4）会计核算手段方面的差异： 手工处理手工处理的企业选择能够相对减少工作量的帐务处理程序， 电算化处理电算化处理的企业在选择帐务处理程序可以不考虑工作量的问题。 会 计 制 度 设 计 孙白杨第七章 会计报表的设计 第一节 会计报表的作用和设计要求 一、会计报表的作用 1、对企业投资者和债权人的作用 2、对宏观经济管理部门的作用 3、对企业管理当局的作用 二、设计目标 财务会计的目标决定了会计报表设计的目标： 以最简明扼要的形式，全面、系统、连续地提供反映企业经营成果、财务状况及现金流量的信息。 会 计 制 度 设 计 孙白杨 三、设计原则 1、充分反映 （1）能反映企业的资产和权益总额及其变化情况 （2）能反映企业经营成果及其形成情况 （3）能反映企业与国家、企业与其他利益关系人的财务关系情况 2、有利于信息快速生成原则 3、清晰性原则 （1）表内各项目的排列要清晰，顺序有逻辑性 （2）有关数字勾稽关系清晰 （3）格式标准 （4）简明扼要 4、有利于经济活动的分析 会 计 制 度 设 计 孙白杨 四、会计报表设计的原则 （一）报表指标体系完整 （二）统一性与灵活性相结合 （三）具有可比性与一贯性 （四）便于编制与分析 会 计 制 度 设 计 孙白杨第二节 会计报表的种类设计和内容设计 一、种类设计 1.按会计报表是否对外报送或公告： 对外报表和对内报表2.按会计报表的编制时间：定期报表和非定期报表 3.按会计报表反映内容的不同：静态报表和动态报表 4.按会计报表反映内容的重要性程度不同： 主表和附表 5.按会计报表反映的主体不同：个别和合并会计报表、分部和汇总会计报表 会 计 制 度 设 计 孙白杨二、会计报表内容的设计 会计报表设计的基本内容：（一）报表名称与编号；（二）报表日期；（三）编制单位；（四）币种与金额单位；（五）文字；（六）会计信息指标体系；（七）附注 会 计 制 度 设 计 孙白杨 第三节 基本会计报表的设计 一、资产负债表的设计 1、表头的设计 2、表体的设计 （1）格式 （2）项目 （3）排列 （4）金额会 计 制 度 设 计 孙白杨光华工厂19XX年3月31日资产负债表会 计 制 度 设 计 孙白杨 二、利润表的设计 1、表头的设计 2、表体的设计 （1）格式 （2）项目与排列 （3）金额会 计 制 度 设 计 孙白杨 利润表(1919XX年4月).23917会 计 制 度 设 计 孙白杨所有者权益变动表 所有者权益变动表列示了所有者权益的增减变动情况，有利于财务报告使用者进一步了解企业净资产状况 。 股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本(实收资本)、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。 股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。 会 计 制 度 设 计 孙白杨 三、现金流量表的设计 1、使用原因 2、作用 3、设计 1、表头的设计 2、表体的设计 （1）项目设计 （2）格式设计 四、三张主表的内部勾稽关系 会 计 制 度 设 计 孙白杨 第四节 附表和附注的设计 一、附表设计 附表是以表格的形式对主表中的某些项目和内容作进一步补充说明，以反映企业财务状况、经营成果和现金 流量情况的细节，为会计报表使用者提供更多的信息，便于进行分析、评价预测与决策。 会 计 制 度 设 计 孙白杨 （一）资产负债表的附表 1、所有者权益增减变动表 2、存货表设计 3、固定资产变动与结存表（累计折旧） 4、在建工程表 5、减值准备表 6、应交增值税明细表 会 计 制 度 设 计 孙白杨 （二）利润表的附表 1、利润分配表 2、主营业务收支明细表 3、期间费用明细表 4、营业外收支明细表会 计 制 度 设 计 孙白杨 二、附注设计 （1）主要会计处理方法 （2）会计方法变更的说明 （3）非常性项目 （4）重要项目的说明 （5）其他会 计 制 度 设 计 孙白杨 第五节 内部报表的设计 一、内部报表的特点与设计要求 1、特点：内容的针对性，指标的多样性，编制时间的灵活性 2、要求 3、内部报表的种类：日报表 定期报表会 计 制 度 设 计 孙白杨二、内部报表的设计1、出纳报告单2、银行借款报告单3、进货日报表4、存货日报表5、销售日报表6、利润分析表7、产品销售利润分析表8、利润预测表会 计 制 度 设 计 孙白杨会 计 制 度 设 计 孙白杨 三、成本报表 1、产品成本及销售成本表设计 2、主要产品生产成本及销售成本表设计 3、制造费用明细表 4、制造费用预算执行情况表 5、成本分析表 6、在产品成本明细表 7、生产情况表 8、材料成本考核表 9、人工成本考核表 会 计 制 度 设 计 孙白杨第八章 货币资金业务会计制度设计 第一节 货币资金业务的内容与会计制度设计目标 一、货币资金的内容及特点 1、内容：现金、银行存款、其他货币资金 2、特点：（1）流动性强 （2）具有同其他经营业务的广泛联系性 （3）国家的宏观管理要求严格 二、设计目标 1、落实货币资金的经营管理责任，保证货币资金的安全； 2、便于货币资金的合理调度，满足各项生产经营业务的需要； 3、准确、及时地进行会计核算，真实、完整地提供货币资金的会计信息； 4、借助于对货币资金的控制，理顺并强化对生产经营业务的管理。 会 计 制 度 设 计 孙白杨 第二节 货币资金业务内部控制方法的设计 一、货币资金使用的授权批准制度 （1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权 范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部分报告。（3）对于重要的货币资金业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。（4）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 会 计 制 度 设 计 孙白杨 二、货币资金日常管理核算的岗位分工制度 岗位分工制度设计的宗旨：岗位分工制度设计的宗旨：不得由一人办理货币资金业务的全过程，即包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的人工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。性质性质：货币资金的岗位分工制度是融于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中。制度建立：制度建立：货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用的印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。 会 计 制 度 设 计 孙白杨不相容岗位分离不相容岗位分离：在一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在以下几个方面：（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员负责，其他人员不得接触。（2）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管。（3）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记帐工作。（4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。（5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。（7）出纳人员应负责现金的清查盘点人员和负责与银行对帐的人员相分离。 会 计 制 度 设 计 孙白杨 三、货币资金收入的内部控制制度设计 （一）货币资金收入的控制程序（见教材） （二）货币资金收入的其他控制制度 （1）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。 （2）所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。 （3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。会 计 制 度 设 计 孙白杨四、货币资金支出的控制制度 （一）货币资金支出的控制程序（见教材）货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节：1.支付申请 单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人员提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明。2.支付审批 审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。3.支付复核 复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，是否超出预算范围或标准，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。4.办理支付 出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理 货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记帐。 会 计 制 度 设 计 孙白杨（二）货币资金支出的其他控制制度 （1）严格按现金管理暂行条例规定的范围使用现金，尽可能地使用银行转帐方式支付款项。 （2）落实库存现金的限额管理制度，根据企业的实际需要和取款的方便程序与开户银行商定的库存现金限额一经确定，必须严格执行，这既是国家宏观管理的需要，也是企业内部保证现金安全的重要管理措施。 （3）建立收支两条制度，将货币资金的收入与支出分别运行和管理，防止由于收支不清可能造成的经办人员舞弊。 （4）对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。 （5）企业所有付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款。 （6）企业应指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序号签发。 （7）严格按银行帐户管理办法和支付结算办法等国家有关规定，加强银行帐户的管理，严格按照规定开立帐户，办理款项存、取和结算。同时，还应定期检查、清理银行帐户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。 （8）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不得出借支票，也不得将支票交收款人代签。 （9）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖现金付讫或银行付讫图章，以防止重付或漏付。 （10）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。 （11）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理度。会 计 制 度 设 计 孙白杨五、货币资金清查控制制度 （一）库存现金的盘点制度-实地盘点法。 1.出纳人员的日常盘点 现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记帐余额并实地盘点现金，将现金日记帐余额与实地盘 点结果相核对。如果发现帐实不符合应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。 2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点 在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查 性盘点。对现金进行实地盘点，审核现金收付凭证和有关帐簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括帐簿资料是否完整、齐全，有无遗漏，计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况； 有无白条顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的备注栏说明。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在库存现金清查盘点报告上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。 会 计 制 度 设 计 孙白杨（二）企业与银行的对帐制度 核对原因核对原因： 第一、银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行负责保管； 第二、企业与银行之间的帐项往来频繁，双方都容易出现差错； 第三、存在未达帐项而不能及时入帐或没有入帐。 核对方法核对方法-对帐单法对帐单法： -企业出纳员应随时根据银行的对帐单及时与银行对帐。 企业至少应每月与银行对一次帐。 -专门清查人员负责定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度 会 计 制 度 设 计 孙白杨六、备用金控制制度 概念概念：备用金-指财会部门按企业有关制度规定，拨付所属报帐单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。 定额备用金管理制度设计定额备用金管理制度设计： 1.设置批准制度 -对哪些部门、哪些业务实施备用金管理，应建立一个规范的申请、批准制度。 2.定额管理制度 -对批准使用备用金的部门，必须根据需要事先核定一个科学合理的备用金定额。 3.日常管理责任制度 -使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使用、接受财会部门的管理及定期报帐等各项责任制度。 4.清查盘点制度 -财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。 5.审查入帐制度 -对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记帐。 会 计 制 度 设 计 孙白杨第三节 核算与报告的设计 货币资金的内部报告设计 （一）货币资金内部报告设计的要点 一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系； 二是表明货币资金存在的具体形式； 三是披露其来源渠道和用途； 四是能够反映明日可实际动用的最大额度。（二）货币资金变动情况表的一般格式 名称名称：货币资金变动情况表 编制时间编制时间：每日营业终了 编制人编制人：应为出纳人员 会 计 制 度 设 计 孙白杨