第二篇事业单位会计.pptx

第二篇 事业单位会计第二章 资产一、事业单位会计主体nP4142二、事业单位会计核算n（一）事业单位会计科目，本科目见教材n（二）事业单位资产核算n1、事业单位资产的有关知识n事业单位资产的概念：事业单位资产的概念：n资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。n事业单位资产的特征事业单位资产的特征n(1)资产的内涵是经济资源n(2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。n(3)资产必须以货币计量。n资产的分类资产的分类 n事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产(具体见教材P44)n2、事业单位现金和银行存款的核算n(1)现金管理的原则 钱账分管遵守现金 使用范围 现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况n现金账户现 金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额n收到现金记：n借：现金 n 贷：对应科目n支出现金记：n借：对应科目n 贷：现金n例13月4日开出现金支票提取800元备用， 借：现金 800 贷：银行存款 800 例23月4日林青出差借现金300元 借：其他应收款 300 贷：现金 300例33月4日购买文具用品支付现金120元 借：事业支出 120 贷：现金 120n银行存款核算n银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付n银行存款账户银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额n当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目减少时记： 借：对应科目 贷：银行存款n银行存款核算举例：n例13月5日将现金800元存入 银行n借：银行存款 800n 贷：现金 800n例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫n借：材料 10 000n 贷：现金 10 000n例33月8日向银行提取现金500元n借；现金 500n 贷：银行存款 500n例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元n借：事业支出 1 000n 贷：银行存款 1 000n未达账项：n未达账项的四种情况：n单位已收，银行未收；n单位已付，银行未付；n银行已收，单位未收；n银行已付，单位未付。n具体例子见教材P56n外币存款的核算：n有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按妥天汇率晚外币金额折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。3、应收及预付账款的核算n应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。n发生或增加时：n借：应收账款/应收票据/应付账款等n 贷：对应科目n减少或结算时，分录方向相反应收账款借贷应收账户的发生和增加应收账款的结算和减少期末余额：应收款的实有数应收票据借贷收到应收票据到期收回的票面金额按应收票据的票面金额期末余额：应收票据未到期数额其他应收款借贷其他应收款的发生或增加其他应收款的结算或减少期末余额：尚未结算的其他应收款 预付账款借贷预付账款的发生或增加预付账款的收回或减少期末余额：尚未结算或收回的预付账款重点介绍应收票据的核算nP59n应收票据的概念：n应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。n应收票据的贴现：n三个公式n到期值=面值（1+利率期限）n贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限n贴现净额=票据到期值贴现息n例1：P61n例2：某事业单位负责人月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元n会计分录为：n借：应收票据 117 000n 贷：经营收入 100 000n 应交税金n 应交增值税（销项税额）17 000n6月6日到期n借：银行存款 117 000n 贷：应收票据 117 000n假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？n会计分录n借：银行存款n 经营支出（事业支出）n 贷：应收票据n4、存货的核算P6570n(1)存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。n（2）材料的分类P66n（3）材料的计价n从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格。入账价格。n事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算。 n（4）发出材料的计价发出材料的计价n.先进先出法先进先出法n是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。n加权平均法n（5）、分清小规模纳税人与一般纳税人(P6667）n（6）材料的核算n.购入自用材料购入自用材料n借；材料n 贷：银行存款/或现金等对应科目n出库领用时：n借：事业支出 n 贷：材料n例：事业单位购入自用材料，价款例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费元，运费80元。元。n借：材料借：材料1080n贷：银行存款贷：银行存款1080n领用上述材料。领用上述材料。n借：事业支出借：事业支出1080n贷：材料贷：材料1080n小规模纳税人材料核算：n购入材料时：n借：材料n 贷；银行存款n出库使用材料n借：经营支出（或事业支出）n 贷：材料n一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：n购入时：n借：应交税金应交增值税（进项税额）n 材料（实际支付材料金额）n 贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）n材料出库领用时：n一般领用：n借：经营支出（或事业支出）n 贷：材料n生产用：生产用：n借：成本费用借：成本费用n贷：材料贷：材料n例，某事业单位购入生产用材料一批，价款例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。元，款项已支付。n借：材料借：材料5000n应交税金应交税金 应交增值税（进）应交增值税（进）850n贷：银行存款贷：银行存款5850n生产使用材料生产使用材料3400元。元。n借：成本费用借：成本费用3400n贷：材料贷：材料3400n.材料盘点的核算材料盘点的核算n事业用材料事业用材料n盘盈盘亏盘盈盘亏n借：材料借：事业支出借：材料借：事业支出n贷：事业支出贷：材料贷：事业支出贷：材料n经营用材料经营用材料n盘盈盘亏盘盈盘亏n借：材料借：经营支出借：材料借：经营支出n贷：经营支出贷：材料贷：经营支出贷：材料5、固定资产的核算n（1）固定资产的范围）固定资产的范围n固定资产是指使用年限在一年以上，单固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。保持原来物质形态的资产。n价值标准：价值标准：n一般设备在一般设备在500元以上元以上n专用设备在专用设备在800元以上元以上n单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在在 一年以上的大批同类资产，应当作为固定资一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。产核算和管理。n如图书、家具等。如图书、家具等。n（2）固定资产的分类）固定资产的分类n房屋和建筑物房屋和建筑物n专用设备专用设备n一般设备一般设备n文物和陈列品文物和陈列品n图书图书n其他固定资产其他固定资产n（3）固定资产的计价）固定资产的计价n按照国家规定的价值入按照国家规定的价值入账账P71n（4）固定资产的核算）固定资产的核算n.账户设置账户设置“固定资产（资产类账户）固定资产（资产类账户）”“固定基金（净资产类账户）固定基金（净资产类账户）”固定资产固定资产借贷购入固定资产或者固定资产增加出售固定资产或固定资产减少期末余额：固定资产的实有数固定基金借贷固定基金减少固定基金增加期末余额：固定基金实有数n具体的核算方法见教材P7273n事业单位预算购入固定资产时n借：专用基金会修购基金n 或事业支出n 或专款支出n 贷：银行存款n同时；n借：固定资产n 贷：固定基金n单位接受捐赠的固定资产n借：固定资产n 贷：固定基金n融资租入的固定n借：固定资产n 贷：其他应付款n支付租金时n借：支出n 贷：固定基金n同时n借：其他应付款n 贷：银行存款n盘盈的固定资产n借：固定资产（重置价值）n 贷：固定基金n因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产n借：固定基金n 贷：固定资产(原值)n清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金n借：银行存款n 贷：专用基金修购基金n出售固定资产时n借：银行存款（实际收到的价款）n 贷：专用基金修购基金n同时：n借：固定基金（原价）n 贷：固定资产 n投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理n例1某事业单位购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。n借：专用基金事业支出 8 000n 贷：银行存款 8 000n同时：n借：固定资产 8 000n 贷：固定基金 8 000n例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。n借：固定资产 150 000n 贷：固定基金 150 000n例3融资租入固定资产，应付租赁费100 000元n借：固定资产 100 000n 贷：其他应付款 100 000n例4用银行存款支付上项租赁费100 000元n借：事业支出 100 000n 贷：固定基金 100 000n同时n借：其他应付款 100 000n 贷：银行存款 100 000n例5出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。n借：银行存款 60 000n 贷：专用基金修购基金 60 000n同时按原价：n借：固定基金 60 000n 贷：固定资产 60 000n例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账n借：固定资产 3 000n 贷：固定基金 3 000n例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。n借：固定基金 2000n 贷：固定资产 2 000n（5）无形资产的核算n无形资产概念n无形资产的特征n无形资产的内容n无形资产计价n无形资产的核算n设置“无形资产”账户无形资产借贷购入无形资产（实际支出数）无形资产的摊销数期末余额：尚未摊销的无形资产价值n事业单位购入或自选开发并按法律程序事业单位购入或自选开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数申请取得无形资产应按实际支出数n借：无形资产n 贷：银行存款n摊销摊销：n不实行内部成本核算的事业单位不实行内部成本核算的事业单位n借：事业支出n 贷：无形资产n实行内部成本核算实行内部成本核算n借：经营支出n 贷：无形资产n 向外转让已入账的无形资产向外转让已入账的无形资产n借：银行存款n 贷：事业收入n同时：n借：事业支出其他费用n 贷：无形资产例题见P776、事业单位对外投资的核算n对外投资是指事业单位利用货币资金、对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。资。包括债券投资和其他投资。 n（6）对外投资的核算n对外投资是指事业单位利用货币资金、对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。资。包括债券投资和其他投资。 对外投资借贷对外投资的增加收回投资的本金或成材本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外投资的实有数n核算会计分录见教材P79n例例3 某事业单位某事业单位193年购入三年期国库券面年购入三年期国库券面值总额为值总额为50000元，票面利率元，票面利率12，共支付价，共支付价款款50 000元。元。196年收回债券本息。年收回债券本息。n 根据上述资料，会计分录为：根据上述资料，会计分录为：n (1)购入时，购入时，n 借；对外投资借；对外投资债券投资债券投资50000n 贷：银行存款贷：银行存款50000n 同时，同时，n 借；事业基金借；事业基金一般基金一般基金50000n 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金50000n(2)收回本息时，收回本息时，n借：银行存款借：银行存款68000n 贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资 50000n 其他收入其他收入投资收益投资收益 18000n同时，同时，n借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金50000n 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金50000n(3)假定该单位假定该单位194年将其国库券出售，售年将其国库券出售，售得价款得价款48000元。元。n作会计分录为：作会计分录为：n借：银行存款借：银行存款债券投资债券投资48000n 其他收入其他收入投资收益投资收益2000n 贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资50000n同时，同时，n借：事业基金借：事业基金一投资基金一投资基金50000n 贷；事业基金贷；事业基金一般基金一般基金50000第三章 负债n负债的概念及内容：负债的概念及内容：n负债是指事业单位所承担的能以货币计负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。量的需要以资产或劳务偿付的债务。n包括借入款项、应付账款、预收账款、包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。其他应付款、各种应缴款项等。一、借入款项的核算n1、定义借入款项是事业单位向财政、定义借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。的各种款项。nn2、核算、核算n1.账户设置账户设置“借入款项借入款项”性质：负性质：负债类债类借入款项借贷借入款项的归还或者减少有偿借入款的发生或增加期末余额：尚未偿还的借入款项n有偿借入款的发生记：n借：银行存款n 贷：借入款项n归还本金时：n借：借入款项n 贷：银行存款n支付借款利息时：n 借：事业支出/经营支出n 贷：银行存款三、应付款项的核算n1、概念：P83n2、账户设置及结构n应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款应付票据借贷从银行支付商业汇票款发生债务开出承兑商业汇票期末余额：尚未支付的承兑商业汇票款应付账款借贷应付账款的结算或者减少应付账款的发生或增加期末余额：尚未结算和偿还的应付账款预收账款借贷预收账款的减少预收账款的发生或增加期末余额：尚款结算的预收账款其他应付款借贷暂收或其他应付款结算或减少暂收及其他应付款的发生或增加期末余额：尚未结算 的暂收或其他应付款3、重点介绍应付票据的核算n购进材料时：n借：材料n 贷：应付票据n接受劳务时：n借；事业支出等n 贷：应付票据n应付票据到期支付款项时：n借：应付票据n 贷：银行存款/现金四应缴款项的核算四应缴款项的核算n概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。上级或其他有关部门的款项。n包括应缴预算的资金、应缴财政专户的包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上级单预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。位规定应上缴的款项。n1、应缴预算款、应缴预算款n应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项地。项地。n账户设置：账户设置：“应缴预算款应缴预算款”n 应缴预算款应缴预算款借贷应应缴预算应缴预算款的入库数款的入库数应缴预算款应缴预算款发生或增加发生或增加期末余额：应缴未缴的数额期末无余额n应缴预算收入的内容：应缴预算收入的内容：n事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、收费、罚没收入、 无主财物变价收入和其他无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。按预算管理规定应上缴预算的款项。n取得收入时：借：银行存款/现金n 贷：应缴预算款n上交国库时：借：应缴预算款n 贷：银行存款n n举例举例n例例1 代收基金收入代收基金收入52000元，款项存入元，款项存入 银行。银行。n 借：银行存款借：银行存款 52000n 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 52000n例例2 通过银行上缴上款项。通过银行上缴上款项。n 借：应缴预算款借：应缴预算款 52000n 贷：银行存款贷：银行存款 52000n.n例例3 收到无主财物变价收入收到无主财物变价收入12000元。元。n 借：银行存款借：银行存款 12000n 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 12000n例例4 收到行政性收费收入收到行政性收费收入50000元。元。n 借：银行存款借：银行存款 50000n 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 50000n例例5 上缴各项应缴预算款项上缴各项应缴预算款项780000元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。n 借：应缴预算款借：应缴预算款 78000n 贷：银行存款贷：银行存款 78000n2、应缴财政专户款、应缴财政专户款n核算内容：事业单位在其业务活动中代核算内容：事业单位在其业务活动中代收的收的预算外资金预算外资金。P88n n预算外资金预算外资金n 定义：是指国家机关、事业单位和社会团体定义：是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能为履行或代行政府职能，依照国家法律法规和，依照国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。n(不体现政府职能的经营、服务性收入，不属不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算务收支计划，实行统一核算)n预算外资金的管理预算外资金的管理n1.严禁将预算外资金移到预算外。严禁将预算外资金移到预算外。n2.将部分预算外资金纳入财政预算管理。将部分预算外资金纳入财政预算管理。n3.划定预算外资金的范围。划定预算外资金的范围。n4.加强收费、基金管理，严格控制预算外加强收费、基金管理，严格控制预算外资金规模。资金规模。n5.预算外资金要上缴财政专户，实行收预算外资金要上缴财政专户，实行收支两条线管理。支两条线管理。n6.加强预算外上支计划管理。加强预算外上支计划管理。n7.严格预算外资金支出管理严格预算外资金支出管理 ，严禁违反，严禁违反规定乱支挪用。规定乱支挪用。n8.建立健全监督检查与处罚制度。建立健全监督检查与处罚制度。n账户设置：账户设置：“应缴财政专户款应缴财政专户款” 应应缴缴财政专户款财政专户款借贷上缴财政预上缴财政预算专户款算专户款按规定发生的由财按规定发生的由财政预算专户管理的政预算专户管理的预算外资金发生数预算外资金发生数或增加数或增加数期末余额：应缴未交数年末无余额n预算外资金的三种结算方式预算外资金的三种结算方式n1.预算外资金全额上缴，部分返还预算外资金全额上缴，部分返还n 收到应上缴的预算外资金收到应上缴的预算外资金n 借借 ：银行存款：银行存款n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款n上缴款项时上缴款项时n 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款n 贷：银行存款贷：银行存款n收到财政拨来预算外资金收到财政拨来预算外资金n 借：银行存款借：银行存款n 贷：事业收入贷：事业收入n n例例1 代收应上缴财政专户的预算外资金代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。元，存入银行。n 借：银行存款借：银行存款 24000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 24000n例例2 期末通过银行将上收入上缴财政期末通过银行将上收入上缴财政 专户。专户。n 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 24000n 贷：银行存款贷：银行存款 24000n例例3 收到财政拨来预算外资金收到财政拨来预算外资金4600元。元。n 借：银行存款借：银行存款 4600n 贷：事业收入贷：事业收入 4600n2.实行预算外资金结余上缴实行预算外资金结余上缴n 收到收到 应上缴的预算外资金应上缴的预算外资金n 借：银行存款借：银行存款 n 贷：事业收入贷：事业收入n 期末结算应缴预算外结余期末结算应缴预算外结余n 借：事业收入借：事业收入n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款n 上缴款项时上缴款项时n 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 n 贷：银行存款贷：银行存款n3.实行预算外资金按比例上缴实行预算外资金按比例上缴n收到预算外资金时收到预算外资金时n借：银行存款借：银行存款n贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款n事业收入事业收入n上缴时上缴时n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款n贷：银行存款贷：银行存款n例例1单位收到预算外收入单位收到预算外收入25000元，元，其中其中80%上缴财政专户。上缴财政专户。n借：银行存款借：银行存款25000n贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款20000n事业收入事业收入5000n上缴上述款项时上缴上述款项时n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款20000n贷：银行存款贷：银行存款20000n3、应交税金、应交税金n定义：是指事业单位按税法的规定应缴定义：是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金。纳的各种税金。n账户设置：账户设置： “应交税金应交税金” 应交税金应交税金 借贷缴纳税金数缴纳税金数按税法按税法规定应规定应缴的各种税金缴的各种税金发生或增加发生或增加期末余额：应缴未缴的数额n月末计算出应交纳的税金时记：n借：销售税金/结余分配n 贷：应交税金n实际缴纳税金时：n借：应交税金n 贷：银行存款n应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算P92n例例1，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为材料专用发票上注明的增值税税额为374元，采元，采购成本购成本2200元。元。n 借：材料借：材料 2200n 应交税金应交税金n 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 374n 贷：银行存款贷：银行存款 2574n例例2，单位销售产品取得经营收入，实际收到，单位销售产品取得经营收入，实际收到价款价款18000(含税销售额含税销售额)，增值税税率，增值税税率13。n借：银行存款借：银行存款 18000n 货：经营收入货：经营收入 15660n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 2340n 例例3，事业单位缴纳本月应交增值税金，事业单位缴纳本月应交增值税金1966元元(销项税额与进项税额的差额销项税额与进项税额的差额)。n 借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 1966n 贷：银行存款贷：银行存款 1966n n例4，月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3。n 应纳营业税应纳营业税10000055000(元元)n 应纳城建税应纳城建税5000 7350(元元)n 应纳城教育费附加应纳城教育费附加5000 3150(元元)n n借：销售税金借：销售税金 5500n 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 5000n 应交城建税应交城建税 350n 其他应付款其他应付款应交教育费附加应交教育费附加 150n例例5单位按规定计算应交所得税单位按规定计算应交所得税28000元。元。n借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税 2800Dn 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 28000n例例6，单位缴纳所得税金，单位缴纳所得税金28000元。元。n借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 28000n贷：银行存款贷：银行存款 28000第四章 收入n收入是指事业单位为开展业务及其他活收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。资金。n事业单位收入的内容：财政补助收入、事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入、其他收经营收入、附属单位缴款收入、其他收入基建拨款收入。入基建拨款收入。n n1、财政补助收入与上级补助收入的核算、财政补助收入与上级补助收入的核算n财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系系从财政部门从财政部门取得的各类取得的各类事业经费。事业经费。n上级补助收入是指事业单位上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位从主管部门和上级单位取得取得的的非财政补助收入。非财政补助收入。n 科目设置：科目设置：n财政补助收入上级补助收入财政补助收入上级补助收入n 财政补助收入财政补助收入借贷事业经费的减少事业经费的减少财政部门或上级拨财政部门或上级拨来的预算内事业经来的预算内事业经费的增加费的增加期末余额：事业经费的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余“ 上级补助收入上级补助收入借贷上级拨来非上级拨来非财政补助收财政补助收入的减少入的减少从从主管部门或上级主管部门或上级单位取得非财政补单位取得非财政补助收入的发生或增助收入的发生或增加加期末余额：上级补助收入的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余”n核算：核算：n发生或取得各种补助款项时发生或取得各种补助款项时n借：银行存款借：银行存款n贷：财政补助收入贷：财政补助收入n上级补助收入上级补助收入n期末转入事业结余期末转入事业结余n借：财政补助收入借：财政补助收入n上级补助收入上级补助收入n贷：事业结余贷：事业结余n例例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费入留学生经费100000元。元。n借：银行存款借：银行存款 100000n 贷：财政补助收入贷：财政补助收入留学生经费留学生经费 100000n 例例2，某学校退回财政补助收入，某学校退回财政补助收入10 000元元,根据开户根据开户银行返回的银行返回的“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。回单联编制记账凭证。n 借；财政补助收入借；财政补助收入留学生经费留学生经费10000n 贷：银行存款贷：银行存款10000n 例例3年终结账时，将年终结账时，将“财政补助收入财政补助收入”贷方余额贷方余额120000元全数转入元全数转入“事业结余事业结余”科目。科目。n 借：财政补助收入借：财政补助收入 120 000n 贷：事业结余贷：事业结余 120000n例例4某事业单位收到主管部门用自身开展业某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费务活动所取得的收入拨来补助费30 000元。元。n 借：银行存款借：银行存款 30 000n 贷；上级补助收入贷；上级补助收入 30 000n例例5.年终结账时，将年终结账时，将“上级补助收入上级补助收入”贷方余贷方余额额80000元转入结余。元转入结余。n借：上级补助收入借：上级补助收入30000n贷：事业结余贷：事业结余3000002拨入专款的核算拨入专款的核算n专项拨款是指由财政部门、上级单位或专项拨款是指由财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于专项工程或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作的款项。专项工作的款项。n专项的内容主要有：科技三项费用专款、科研课题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造 n资金及其他专款。资金及其他专款。n科目设置：科目设置：“拨入专款拨入专款”、“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出” 拨入专款拨入专款借贷拨入拨入专款的专款的报销或减少报销或减少财政部门或上级单财政部门或上级单位拨入专款的发生位拨入专款的发生或增加或增加期末余额：拨入专款的累计数n收到专项拨款收到专项拨款n借：银行存款借：银行存款n贷：拨入专款贷：拨入专款n年终结账时，已完工项目以专款支出冲销拨入专年终结账时，已完工项目以专款支出冲销拨入专款款n借：拨入专款借：拨入专款n贷：专款支出贷：专款支出n缴回余款缴回余款n借：拨入专款借：拨入专款n贷：银行存款贷：银行存款n如有下属单位来报销时专项支出时：如有下属单位来报销时专项支出时：n借：拨入专款借：拨入专款n 贷：拨出专款贷：拨出专款n拨入专款应按资金来源和项目设明细账拨入专款应按资金来源和项目设明细账n n例例6 事业单位收到上级单位拨入课题费用事业单位收到上级单位拨入课题费用100 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 100 000n 贷：拔入专款贷：拔入专款 100 000n例例7 单位缴回专项拨款单位缴回专项拨款15000元。元。n 借：拔入专款借：拔入专款 15000n 贷：银行存款贷：银行存款 15000n 例例8 年终单位的专项拨款项目已经完成，专款年终单位的专项拨款项目已经完成，专款支出实际数为支出实际数为60000元。上级单位据此核销元。上级单位据此核销“拨拨出专款出专款”。n 借：拨入专款借：拨入专款 60 000n 贷：拨出专款贷：拨出专款 60 000n例例9本单位依据专款支出实际数本单位依据专款支出实际数60000元向元向上级单位办理单独报账。上级单位办理单独报账。n 借：拨入专款借：拨入专款 60000n 贷：专款支出贷：专款支出 60000n例例10年终，专款结余年终，专款结余25000元，按规定留元，按规定留归本单位使用。归本单位使用。n 借：拨入专款借：拨入专款 25000n 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 250003事业收入和经营收入的核算事业收入和经营收入的核算n事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。助活动所取得的收入。n经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。n科目设置：科目设置：“事业收入事业收入”，“经营收入经营收入” 事业收入事业收入借贷事业收入的事业收入的减少减少事业收入的发生或事业收入的发生或增加增加期末余额：事业收入的累计数期末结转到“事业收入”账户中 经营收入经营收入借贷经营收入的经营收入的减少减少经营收入的发生或经营收入的发生或增加增加期末余额：经营收入的累计数期末结转到“经营收入”账户中n事业单位发生事业收入时记：n借：银行存款n 贷；事业收入n属一般纳税人的事业单位取得收入时记：n借：银行存款/应收账款n 贷：事业收入n 应交税金应交增值税（销项税额）n事业单位发生经营收入时记：n借：银行存款n 或应收账款n 应收票据n 贷：经营收入n属一般纳税人的事业单位取得收入时记：n借：银行存款/应收账款n 贷：事业收入n 应交税金应交增值税（销项税额）n n发生销货退回发生销货退回n借：经营收入借：经营收入n应交税金增值税（销）应交税金增值税（销）n贷：银行存款贷：银行存款n发生折扣或折让发生折扣或折让n借：经营收入借：经营收入n贷：银行存款贷：银行存款n期末，将期末，将“经营收入经营收入”的贷方余额转入结余。的贷方余额转入结余。n借：经营收入借：经营收入n贷：经营结余贷：经营结余n核算举例核算举例n例例1收到服务收入收到服务收入60000元，款项存入银行。元，款项存入银行。n借：银行存款借：银行存款60000n贷：事业收入贷：事业收入60000n例例2某单位实行全额上级财政专户管理办法，某单位实行全额上级财政专户管理办法，收到从财政专户核拔的预算外资金收入收到从财政专户核拔的预算外资金收入10000元，其中所属单位元，其中所属单位3000元。元。n 借：银行存款借：银行存款 10 000n 贷：事业收入贷：事业收入 7000n 其他应付款其他应付款 3000n例例3实行预算外资金结余上缴财政专户实行预算外资金结余上缴财政专户的某单位，平时取得预算外收入的某单位，平时取得预算外收入25000元年终结算预算外资金收支结余元年终结算预算外资金收支结余8000元上缴财政专户。元上缴财政专户。n 借：银行存款借：银行存款25000n 贷：事业收入贷：事业收入25000n 借：事业收入借：事业收入8000n贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款8000n例例4年终，将事业收入的贷方余额年终，将事业收入的贷方余额20000元转入结余。元转入结余。n借：事业收入借：事业收入20000n贷：事业结余贷：事业结余200004、附属单位缴款、其他收入、基本建设拨款收入的核算基本建设拨款收入的核算n定义：P102103n附属单位缴款附属单位缴款n是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。或比例缴纳的各项收入。n账户设置：账户设置：“附属单位缴款附属单位缴款”其他收入其他收入n核算内容：取得的投资收益、利息收入、核算内容：取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。n账户设置：账户设置：“其他收入其他收入” 附属单位缴款附属单位缴款借贷附属单位缴附属单位缴款的减少款的减少附属单位缴款附属单位缴款的发生或增加的发生或增加期末余额：附属单位缴款附属单位缴款的累计数期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额 其他其他 收入收入借贷其他其他 收入的收入的减少减少其他其他 收入收入的发生或增加的发生或增加期末余额：其他其他 收入收入的累计数n事业单位发生附属单位缴款时记：n借：银行存款n 贷；附属单位缴款n发生其他 收入时：n借：银行存款n 贷：其他收入n例例1，学校收到所属独立核算的招待所亡缴收入，学校收到所属独立核算的招待所亡缴收入30000元。元。n借：银行存款借：银行存款 30 000n 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款 30000n例例2，学校退回所属独立核算单仿上缴款项，学校退回所属独立核算单仿上缴款项3000元。元。n借：附属单位缴款借：附属单位缴款 3000n 贷：银行存款贷：银行存款 3000n例例3年终结转年终结转“附属单位缴款附属单位缴款”余额余额40 000元。元。n借：附属单位缴款借：附属单位缴款 40000n 贷：事业结余贷：事业结余 40000n例例4，单位以货币资金对外投资，单位以货币资金对外投资,收到投资分红收到投资分红收入收入70 000元。元。n借：银行存款借：银行存款70 000n 贷；其他收入贷；其他收入投资收益投资收益70 000 n例例5，收取固定资产租金收入，收取固定资产租金收入2000元。元。n借：银行存款借：银行存款2000n 贷：其他收入贷：其他收入固定资产出租固定资产出租2000n例例6，收到外单位捐赠未限定用途的专用设备，收到外单位捐赠未限定用途的专用设备，价值价值30000元。元。n 借：银行存款借：银行存款30000n 贷：其他收入贷：其他收入捐赠收入捐赠收入30000n 同时，记：同时，记：n 借：固定资产借：固定资产30000n 贷：固定基金贷：固定基金30000n n例例7年终结转年终结转“其他收入其他收入”贷方余额贷方余额110000元。元。n借：其他收入借：其他收入 110 000n 贷：事业结余贷：事业结余 110 000n基本建设拨款收入基本建设拨款收入n是指国家投资于事业单位用于固定资产新建、是指国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程的拨款。改扩建工程的拨款。n借：银行存款借：银行存款30000n 贷：其他收入贷：其他收入捐赠收入捐赠收入30000n 同时，记：同时，记：n 借：固定资产借：固定资产30000n 贷：固定基金贷：固定基金30000第五章支出第五章支出n支出是指事业单位为开展业