成本会计学第三章.pptx

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集分配和归集v学习目标学习目标理解：理解：分配标准选择的重要性和一般原则分配标准选择的重要性和一般原则掌握：掌握：各项要素费用、辅助生产费用、制造费用、各项要素费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、停工损失的核算程序和方法。废品损失、停工损失的核算程序和方法。v重点材料费用、职工薪酬、制造费用的分配；辅助生产费用直接分配和交互分配；废品损失的归集与分配v难点辅助生产费用的交互分配法第一节各项要素费用的分配第一节各项要素费用的分配v回顾与思考回顾与思考什么是要素费用?包括哪些内容?各要素费用为什么要分配?工业企业发生的费用按经济内容分类工业企业发生的费用按经济内容分类费用要素费用要素包括劳动资料、劳动对象和活劳动方面的费用要素，包括劳动资料、劳动对象和活劳动方面的费用要素，具体可划分为八具体可划分为八类费用要素类费用要素：外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费利息支出利息支出税金税金其他支出其他支出各要素费用在生产经营活动中的用途是不同的各要素费用在生产经营活动中的用途是不同的v一、要素费用核算的程序一、要素费用核算的程序（一）（一）专设成本项目的直接生产费用专设成本项目的直接生产费用 单独计入单独计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”，并反映在有关产品成本明细账的成本项目中。并反映在有关产品成本明细账的成本项目中。 直接计入直接计入专为某种产品专为某种产品而耗用而耗用 分配计入分配计入几种产品共同耗用几种产品共同耗用v（一）专设（一）专设成本项目成本项目的的直接生产费用直接生产费用的核算程序的核算程序材料费用材料费用生产工人薪酬费用生产工人薪酬费用直接材料直接材料直接人工直接人工生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本直接计入直接计入直接计入直接计入共同消耗共同消耗分配间接计入分配间接计入分配间接计入分配间接计入v（二）（二）其他用途的要素费用其他用途的要素费用1、直接用于辅助生产或间接用于产品生产的、直接用于辅助生产或间接用于产品生产的分别计入分别计入 “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本” “制造费用制造费用” 通过对辅助生产成本和制造费用的分配，通过对辅助生产成本和制造费用的分配，将其中应由产品负担的部分，分配计入将其中应由产品负担的部分，分配计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”中。中。v（二）要素费用中其他用途费用的核算程序（二）要素费用中其他用途费用的核算程序1.制造费用制造费用间接生产费用间接生产费用制造费用制造费用制造费用制造费用车间车间生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本平常归集平常归集月末分配月末分配v2、经营管理费用、经营管理费用分别计入分别计入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财财务费用务费用”v3、资本性支出、资本性支出v（三）各要素费用分配的程序（三）各要素费用分配的程序 、编制费用分配表、编制费用分配表、根据分配表编制会计分录、根据分配表编制会计分录、根据会计分录登记有关账簿、根据会计分录登记有关账簿二、材料费用的核算（一）材料费用的特点和控制措施（一）材料费用的特点和控制措施（补充补充）1.材料费用的特点材料费用的特点大部分产品中材料成本中所占比重较大，一般占大部分产品中材料成本中所占比重较大，一般占7070左右，应加强控制；左右，应加强控制；材料核算方法具有多样性，对成本影响较大，应加材料核算方法具有多样性，对成本影响较大，应加强核算；强核算；材料费用分配对各产品成本、当期损益、资本性支材料费用分配对各产品成本、当期损益、资本性支出都产生影响。出都产生影响。v2.2.材料费用的控制措施材料费用的控制措施建立消耗定额，防止失控；建立消耗定额，防止失控；办理必要的领、退料手续，以便正确计算成本和办理必要的领、退料手续，以便正确计算成本和财产物资安全；财产物资安全；建立合理的分配标准；建立合理的分配标准；保持材料核算方法的一致性；保持材料核算方法的一致性；对大宗和常规采购建立招标制度。对大宗和常规采购建立招标制度。v（二）材料发出的核算二）材料发出的核算1.发出材料常用的原始凭证发出材料常用的原始凭证v领料单领料单v限额领料单限额领料单v领料登记表领料登记表v退料单退料单各原始凭证各原始凭证的特点和适的特点和适用范围是什用范围是什么？么？2.按实际成本计价进行材料发出的核算按实际成本计价进行材料发出的核算（1）发出材料实际单位成本的计算方法）发出材料实际单位成本的计算方法p3134先进先出法先进先出法全月一次加权平均法全月一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法回顾：各种方法的核算特点、对产品成本和财回顾：各种方法的核算特点、对产品成本和财务状况的影响、优缺点分别是什么？务状况的影响、优缺点分别是什么？v（2）按实际成本计价进行的材料发出的核算）按实际成本计价进行的材料发出的核算平时平时月末月末原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证各明细账各明细账发料凭证汇总表发料凭证汇总表P3435各总分类账各总分类账记账凭证记账凭证借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 v2.按计划成本计价进行材料发出的核算按计划成本计价进行材料发出的核算 (1)设置账户设置账户 “原材料原材料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”等等(2)按计划成本进行材料发出的核算按计划成本进行材料发出的核算 材料成本差异率材料成本差异率发出材料成本差异发出材料成本差异 材料采购材料采购 原材料原材料 生产成本等生产成本等 材料成本差异材料成本差异 （1）入库材料）入库材料 计划成本计划成本外购材料外购材料实际成本实际成本（3）发出材料）发出材料 计划成本计划成本（2）超支差异）超支差异实际成本实际成本计划计划成本成本（2）节约差异）节约差异实际成本实际成本计划计划成本成本（4）结转发出材）结转发出材料应负担的超支料应负担的超支差异差异把实际成本变为计划成本把计划成本变为实际成本v（二）材料费用分配的核算1、材料费用的分配方法、材料费用的分配方法基本方法基本方法：直接费用直接计、间接费用间接计：直接费用直接计、间接费用间接计（各项要素费用计入成本的方法）（各项要素费用计入成本的方法）间接费用的分配间接费用的分配A、分配方法（标准）的选择：、分配方法（标准）的选择：既合理又简便既合理又简便分配费用的依据与分配费用的多少有密切的联系，而且分配费用的依据与分配费用的多少有密切的联系，而且分配的标准容易取得。分配的标准容易取得。B、常用的分配方法有：、常用的分配方法有：定额消耗量比例法、产品重量比定额消耗量比例法、产品重量比例法例法补充分配间接计入费用的标准主要有：分配间接计入费用的标准主要有：成果类（重量、体积、产量、产值）成果类（重量、体积、产量、产值）消耗类（生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量）消耗类（生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量）定额类（定额消耗量、定额费用）定额类（定额消耗量、定额费用）分配费用的计算公式可以概括为：分配费用的计算公式可以概括为：费用分配率费用分配率=某对象应分配的费用某对象应分配的费用=该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额2.材料费用分配方法具体运用材料费用分配方法具体运用分配方法举例分配方法举例定额消耗量比例法定额消耗量比例法定义定义p37比较两组概念比较两组概念 消耗定额消耗定额单位产品可以消耗的数量限额（单位量）单位产品可以消耗的数量限额（单位量） 定额消耗量定额消耗量一定产量下按消耗定额计算的可以消耗的数量一定产量下按消耗定额计算的可以消耗的数量（总量）（总量）费用定额费用定额消耗定额的货币表现（单位量）消耗定额的货币表现（单位量） 消耗定额消耗定额单价单价定额费用定额费用定额消耗量的货币表现（总量）定额消耗量的货币表现（总量） 定额消耗量定额消耗量单价单价 材料消耗定额材料消耗定额 材料费用定额材料费用定额 材料定额消耗量材料定额消耗量 材料定额费用材料定额费用步骤步骤v第一步：根据各产品的产量和消耗定额，计算定额消第一步：根据各产品的产量和消耗定额，计算定额消耗量耗量 某产品材料定额消耗量该产品的实际产量某产品材料定额消耗量该产品的实际产量 该产品消耗定额该产品消耗定额v第二步：根据材料实际消耗量和各产品定额消耗量之第二步：根据材料实际消耗量和各产品定额消耗量之和计算材料消耗量分配率和计算材料消耗量分配率v材料材料消耗量消耗量分配率分配率v第三步：计算某产品应分配的材料数量第三步：计算某产品应分配的材料数量 某产品应分配的材料数量该产品的材料定额消耗量某产品应分配的材料数量该产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率v第四步：计算某产品应负担的材料费用第四步：计算某产品应负担的材料费用 某产品应负担的材料费用该产品应分配的材料数量某产品应负担的材料费用该产品应分配的材料数量材料单价材料单价举例举例P38【例例2】材料实际总消耗量材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和定额消耗量比例法的优缺点定额消耗量比例法的优缺点v可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。加强成本管理。v考核的办法：定额消耗量和实际消耗量的比较。考核的办法：定额消耗量和实际消耗量的比较。思考：思考：如果差异较大，说明什么问题？如果差异较大，说明什么问题？一是消耗定额制定不合理；一是消耗定额制定不合理；二是生产过程中对材料消耗控制不严。二是生产过程中对材料消耗控制不严。简化方法：定额消耗量比例直接分配材料费用简化方法：定额消耗量比例直接分配材料费用第一步：计算定额消耗量第一步：计算定额消耗量 某产品材料定额消耗量该产品的实际产量某产品材料定额消耗量该产品的实际产量该产品消耗定额该产品消耗定额第二步：计算材料费用分配率第二步：计算材料费用分配率 材料材料费用费用分配率分配率第三步：计算某产品应负担的材料费用第三步：计算某产品应负担的材料费用 某产品应负担的材料费用该产品的材料定额消耗量某产品应负担的材料费用该产品的材料定额消耗量材料费用分配率材料费用分配率各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和材料实际总费用材料实际总费用思考：思考：简化方法最大的不足是什么？简化方法最大的不足是什么？v（2）产品重量比例法产品重量比例法第一步：计算材料费用分配率第一步：计算材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率第二步：计算某产品应负担的材料费用第二步：计算某产品应负担的材料费用 某产品应负担的材料费用该产品的某产品应负担的材料费用该产品的重量重量材料费用分配率材料费用分配率v举例举例P3839【例例3】各产品重量之和各产品重量之和材料实际总费用材料实际总费用v3.材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理v根据根据“材料费用分配表材料费用分配表”（p39）编制会计分录如下）编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 供电车间供电车间 制造费用制造费用一车间一车间 二车间二车间 机修车间机修车间 供电车间供电车间 贷：原材料贷：原材料A材料材料 B材料材料 C材料材料有何特殊有何特殊之处？之处？燃料费用的分配v企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同材料费用的归集和分配方法大致相同v企业燃料耗用数量较大时，应专门设置企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力燃料及动力”成成本项目本项目v企业燃料耗用数量较小时，可将其列入企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“直接材料直接材料”成本成本项目项目v如果如果能够分清能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单成本计算单v如果如果不能分清不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配分配v甲、乙两种产品共同耗费的燃料费用为甲、乙两种产品共同耗费的燃料费用为6000元，按燃元，按燃料定额消耗量比例分配。甲、乙产品的定额消耗量分料定额消耗量比例分配。甲、乙产品的定额消耗量分别为别为200千克和千克和300千克。据此计算的燃料费用分配率千克。据此计算的燃料费用分配率为（）。为（）。A12 B20 C30 D60下列提法中，正确的有（）。下列提法中，正确的有（）。A“材料采购材料采购”科目的借方反映采购材料的实际成科目的借方反映采购材料的实际成本本B“材料采购材料采购”科目期末无余额科目期末无余额C“材料成本差异材料成本差异”科目的贷方反映材料采购成本科目的贷方反映材料采购成本的节约差异的节约差异D“材料成本差异材料成本差异”科目的期末余额可能在借方，科目的期末余额可能在借方，也可能在贷方也可能在贷方生产车间厂房扩建工程领用的材料费用，应借生产车间厂房扩建工程领用的材料费用，应借记的科目是（）。记的科目是（）。 A“生产成本生产成本”科目科目 B“制造费用制造费用”科科目目 C“在建工程在建工程”科目科目 D“营业外支出营业外支出”科目科目 某工业企业某月生产甲、乙两者产品，共同耗用某工业企业某月生产甲、乙两者产品，共同耗用A原原材料，耗用量无法按产品直接划分。甲产品投产材料，耗用量无法按产品直接划分。甲产品投产100件，原材料消耗定额为件，原材料消耗定额为5千克；乙产品投产千克；乙产品投产150件，原材料消耗定额为件，原材料消耗定额为2千克。千克。A原材料的计划单价原材料的计划单价为为3元元/千克，成本差异率为超支千克，成本差异率为超支2。甲、乙两产品。甲、乙两产品实际消耗实际消耗A原材料总量为原材料总量为320千克。要求：千克。要求：（1）分别计算甲、乙产品的原材料定额消耗量）分别计算甲、乙产品的原材料定额消耗量（2）按原材料定额消耗量比例，计算）按原材料定额消耗量比例，计算A原材料消耗量原材料消耗量的分配率。的分配率。（3）根据）根据A原材料的分配率，计算甲、乙产品各耗用原材料的分配率，计算甲、乙产品各耗用A原材料的数量原材料的数量（4）分别计算甲、乙产品应负担的）分别计算甲、乙产品应负担的A原材料实际费用。原材料实际费用。三、外购动力费用的核算三、外购动力费用的核算（一）支出的核算（一）支出的核算（p40）1.通过通过“应付账款应付账款”账户核算账户核算根据当月根据当月实际消耗量实际消耗量来分配来分配2.不通过不通过“应付账款应付账款”账户核算账户核算将每月将每月支付的动力费用当作当月消耗的支付的动力费用当作当月消耗的动力费用分配。动力费用分配。要求：各月动力费用基本均衡要求：各月动力费用基本均衡银行存款银行存款应付账款应付账款生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用1/22/2本月实际本月实际支付大于支付大于消耗消耗本月实际本月实际支付小于支付小于消耗消耗（二）分配的核算（二）分配的核算1.应借账户应借账户基本生产车间用于产品生产基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入外购动力费的分配：记入“生产生产成本成本基本生产成本基本生产成本”科目科目基本生产车间一般耗用基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入外部动力费的分配：记入“制造费用制造费用”科目科目辅助生产车间耗用辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入外部动力费的分配：记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目科目行政管理部门耗用行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入外购动力费用的分配：记入“管理费用管理费用”科目科目 2.分配标准分配标准 （1）仪表记录。直接根据仪表记录和单价计算，计入相关总）仪表记录。直接根据仪表记录和单价计算，计入相关总账和明细账，明细帐计入账和明细账，明细帐计入“燃料或动力燃料或动力”成本项目成本项目 （2） 如果没有仪表记录，需选用合理的标准，如：生产工时如果没有仪表记录，需选用合理的标准，如：生产工时比例、机器马力时数、定额消耗量比例等比例、机器马力时数、定额消耗量比例等v2.外购动力费用分配步骤外购动力费用分配步骤 v（1）动力费用分配率）动力费用分配率v（2）某产品应负担的动力费用该产品生产工时）某产品应负担的动力费用该产品生产工时（机器功率时数、定额消耗量）（机器功率时数、定额消耗量）动力费用分配率动力费用分配率v（3）将分配的过程和结果以）将分配的过程和结果以“动力费用分配表动力费用分配表”的形式反映（的形式反映（p41）各产品生产工时各产品生产工时（机器功率时数、定额消耗量）之和（机器功率时数、定额消耗量）之和生产耗用外购动力费用总额生产耗用外购动力费用总额（4）账务处理）账务处理根据根据“动力费用分配表动力费用分配表”编制会计分录，并计入总编制会计分录，并计入总账、明细账。账、明细账。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本一甲产品基本生产成本一甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） （5）举例（）举例（P4041）四、薪酬费用的核算四、薪酬费用的核算（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容（中级财务会计）（中级财务会计） 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）基本工资（二）基本工资（p4145） 1.内容：内容： 包括工资、奖金、津贴、补贴包括工资、奖金、津贴、补贴 2.工资的计算与发放工资的计算与发放原始凭证原始凭证 考勤记录（办公室、人力资源管理部）考勤记录（办公室、人力资源管理部） 产量记录（班组长、车间主任）产量记录（班组长、车间主任） （1）计时工资的计算（自学）计时工资的计算（自学）第一，月薪制第一，月薪制 扣缺勤法；扣缺勤法； 出勤法出勤法第二，日薪制第二，日薪制月薪制下，日工资率的计算月薪制下，日工资率的计算月薪制下，月工资的计算月薪制下，月工资的计算 （按出勤法）每月应付工资出勤天数（按出勤法）每月应付工资出勤天数日工资率日工资率（按扣缺勤法）每月应付工资月标准工资缺勤（按扣缺勤法）每月应付工资月标准工资缺勤应扣工资应扣工资v月薪制下，月工资的计算有四种方法：按按30日算日工资率，按出勤日数算月工资日算日工资率，按出勤日数算月工资按按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资日算日工资率，按缺勤日数扣月工资按按20.83日算日工资率，按出勤日数算月工资日算日工资率，按出勤日数算月工资按按20.83日算日工资率，按缺勤日数扣月工资日算日工资率，按缺勤日数扣月工资采用哪一种方法，由企业自行确定，确定以后，不应随意变动。采用哪一种方法，由企业自行确定，确定以后，不应随意变动。（2）计件工资的计算（）计件工资的计算（自学自学） 个人计件工资的计算个人计件工资的计算应付工资（合格品产量应付工资（合格品产量+料废产品数量）料废产品数量）计件单价计件单价某产品计件单价某级工人小时工资率某产品计件单价某级工人小时工资率该产品工时定额该产品工时定额 集体计件工资的计算集体计件工资的计算与个人计件工资相比，多一个在集体内部分配的问题与个人计件工资相比，多一个在集体内部分配的问题v某工人本月加工完成的甲产品数量为某工人本月加工完成的甲产品数量为100件，其中件，其中合格品为合格品为95件，料废产品为件，料废产品为2件，由本人过失造成件，由本人过失造成的工废产品为的工废产品为3件。计件单价为件。计件单价为 10元件。据此计元件。据此计算的该工人本月计件工资为（）元。算的该工人本月计件工资为（）元。A950B970 C980 D1000（3）工资发放的核算）工资发放的核算（自学）（自学）工资计算表工资计算表工资结算汇总表（工资结算汇总表（p45）相关会计分录：相关会计分录：把款项打入职工工资卡把款项打入职工工资卡结转应扣代收的各种款项结转应扣代收的各种款项v（三）职工薪酬的确认和计量（三）职工薪酬的确认和计量1.总账科目：应付职工薪酬总账科目：应付职工薪酬2.明细核算（明细核算（p48）3.确认和计量方法确认和计量方法v（1）工资是根据计时或计件的方法计算出来的（）工资是根据计时或计件的方法计算出来的（p45）v（2）五险一金、工会经费、职工教育经费、职工福利费）五险一金、工会经费、职工教育经费、职工福利费是按工资比例计算（工资的是按工资比例计算（工资的40）（）（p47）v（3）非货币性福利实际发生时确认，不预提）非货币性福利实际发生时确认，不预提（四）职工薪酬费用的分配（四）职工薪酬费用的分配（重点）（重点）1.生产工人薪酬费用生产工人薪酬费用（1）计件工资，根据薪酬费用结算凭证直接计入各产品成本）计件工资，根据薪酬费用结算凭证直接计入各产品成本（2）计时工资）计时工资只生产一种产品：直接计入该产品成本只生产一种产品：直接计入该产品成本生产两种或两种以上产品：分配计入生产两种或两种以上产品：分配计入分配标准：分配标准：按产品生产的按产品生产的实际工时实际工时比例比例按产品生产的按产品生产的定额工时定额工时比例比例工资费用分配率工资费用分配率待分配的生产工人工资总额待分配的生产工人工资总额各种产品实际工时（定额工时）之和各种产品实际工时（定额工时）之和2.基本生产车间管理人员薪酬费用基本生产车间管理人员薪酬费用计入计入“制造费用制造费用”3.辅助生产车间生产工人薪酬费用辅助生产车间生产工人薪酬费用计入计入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”4.辅助生产车间管理人员的薪酬费用辅助生产车间管理人员的薪酬费用（1）单设单设“制造费用制造费用”科目，计入制造费用，科目，计入制造费用，月末分配进入辅助生产成本月末分配进入辅助生产成本（2）未设未设“制造费用制造费用”科目，直接计入辅助生科目，直接计入辅助生产成本，简化核算工作。产成本，简化核算工作。v（五）薪酬费用分配的账务处理（五）薪酬费用分配的账务处理 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用基本生产一车间基本生产一车间 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬五、折旧费用的核算五、折旧费用的核算（一）企业会计准则对固定资产计提折旧的有关规定（一）企业会计准则对固定资产计提折旧的有关规定1、计提折旧的范围、计提折旧的范围 根据根据企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产的规定，除下列情况的规定，除下列情况外，企业应对固定资产计提折旧外，企业应对固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独作为固定资产入账的土地）按规定单独作为固定资产入账的土地2、计提折旧的方法、计提折旧的方法使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、 年数总和法年数总和法v（二）折旧费用的核算（二）折旧费用的核算 企业一般应当依据月初应计提折旧的固定资产按月提取企业一般应当依据月初应计提折旧的固定资产按月提取折旧。折旧。 1. 折旧费用计算表折旧费用计算表 2. 折旧费用分配表（折旧费用分配表（p49） 3.编制记账凭证，并登记总账和明细账编制记账凭证，并登记总账和明细账 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 六、利息支出、税金和其他支出的核算（六、利息支出、税金和其他支出的核算（自学自学） （一）利息支出的核算（一）利息支出的核算（二）税金的核算（二）税金的核算（三）其他支出的核算（三）其他支出的核算总结总结1.原材料费用：生产消耗的，记入产品成本原材料费用：生产消耗的，记入产品成本 其他用途的，记入相关科目其他用途的，记入相关科目2.职工薪酬：车间生产工人和车间管理人员发生，记入产品成职工薪酬：车间生产工人和车间管理人员发生，记入产品成本本 厂部管理人员发生，记入管理费用厂部管理人员发生，记入管理费用 其他人员发生，记入相关科目其他人员发生，记入相关科目3.固定资产折旧：固定资产折旧： 车间生产用固定资产，记入产品成本车间生产用固定资产，记入产品成本 厂部管理用固定资产，记入管理费用厂部管理用固定资产，记入管理费用 其他用途，记入相关科目（经营性租出）其他用途，记入相关科目（经营性租出）4.燃料、动力、照明：燃料、动力、照明： 生产车间耗费：记入产品成本生产车间耗费：记入产品成本 厂部管理耗费：记入管理费用厂部管理耗费：记入管理费用5.其他费用：根据发生地点、用途等确定其他费用：根据发生地点、用途等确定所以，成本计算过程中的费用归集主要依据所以，成本计算过程中的费用归集主要依据用途和受益对象用途和受益对象；前者如生产用还是管理用，后者如甲产品还是乙产品。前者如生产用还是管理用，后者如甲产品还是乙产品。v综述：工业企业的综述：工业企业的各种要素费用各种要素费用通过以上通过以上第一节第一节所所述的核算、分配，已经按照费用的用途分别记入述的核算、分配，已经按照费用的用途分别记入“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费制造费用用”、三项期间费用、长期待摊费用、在建工程、三项期间费用、长期待摊费用、在建工程等等科目的借方。其中记入基本生产成本借方的费用，科目的借方。其中记入基本生产成本借方的费用，已经分别记入各有关产品成本明细账的各成本项目已经分别记入各有关产品成本明细账的各成本项目中。中。v也就是说，在工业企业成本、费用核算中，进行了也就是说，在工业企业成本、费用核算中，进行了生产经营管理费用与非生产经营管理费用生产经营管理费用与非生产经营管理费用的划分，的划分，并进行了生产经营管理费用中并进行了生产经营管理费用中生产费用与经营管理生产费用与经营管理费用费用的划分，即进行了前述第一、二两个方面费用的划分，即进行了前述第一、二两个方面费用界限的划分工作。界限的划分工作。v通过对长期待摊费用的核算，按照权责发生制原则通过对长期待摊费用的核算，按照权责发生制原则和受益原则，正确划分和受益原则，正确划分各个月份各个月份的成本、费用，也的成本、费用，也就是就是第三个方面第三个方面的费用界限。同时，已将本月的成的费用界限。同时，已将本月的成本、费用分别归集在本、费用分别归集在“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生辅助生产成本产成本”、“制造费用制造费用”、三项期间费用、三项期间费用等科目的等科目的借方，其中记入基本生产成本借方的费用，已在各借方，其中记入基本生产成本借方的费用，已在各产品成本明细账中作为本月生产费用，按照成本项产品成本明细账中作为本月生产费用，按照成本项目进行归集。目进行归集。v从第二节开始，将进一步讲述本月生产费用在从第二节开始，将进一步讲述本月生产费用在各种各种产品之间横向产品之间横向的分配和归集，也就是划分前述第四的分配和归集，也就是划分前述第四个方面的费用界限。个方面的费用界限。第二节第二节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v一、辅助生产概述（一、辅助生产概述（p51p51）1.1.作用。作用。辅助生产是指为基本生产车间和企业行政辅助生产是指为基本生产车间和企业行政管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。2.2.性质性质。辅助生产一般属于非商品生产，没有或仅。辅助生产一般属于非商品生产，没有或仅有少量对外销售。有少量对外销售。3.3.设置。设置。企业通常按提供产品或劳务的种类设置辅企业通常按提供产品或劳务的种类设置辅助生产车间。助生产车间。4.4.受益对象受益对象。产品生产、车间一般消耗、管理部门、。产品生产、车间一般消耗、管理部门、在建工程等。在建工程等。v二、二、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算（一）账户设置（一）账户设置1.规模小规模小总账：生产成本总账：生产成本辅助生产成本辅助生产成本明细账：按辅助生产车间、产品或劳务的种类（明细账：按辅助生产车间、产品或劳务的种类（p52）2.规模大规模大总账：生产成本总账：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 （二）辅助生产费用归集的两种方法（二）辅助生产费用归集的两种方法1、按、按费用项目费用项目设置专栏设置专栏辅助生产车间负担的费用直接计入辅助生产车间负担的费用直接计入“生产成本生产成本辅助生产成辅助生产成本本”，不管是材料费、人工费还是折旧费。，不管是材料费、人工费还是折旧费。2、按、按成本项目成本项目设置专栏设置专栏材料费、人工费直接计入材料费、人工费直接计入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”，折旧费、车间管理等先计入折旧费、车间管理等先计入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，月末转入月末转入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”。两种方法的选择两种方法的选择（三）辅助生产费用归集和分配的账务处理（三）辅助生产费用归集和分配的账务处理生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本归集企业所归集企业所发生全部发生全部辅助生产费用辅助生产费用1.向各个受益向各个受益单位分配费用单位分配费用2.完工入库的完工入库的自制材料、工具自制材料、工具模具等的成本模具等的成本辅助生产车间月辅助生产车间月末在产品成本末在产品成本应付职工薪酬应付职工薪酬原材料原材料累计折旧累计折旧银行存款银行存款应付账款应付账款1基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用辅助生产成本辅助生产成本2存货类科目存货类科目3v三、三、辅助生产费用分配方法辅助生产费用分配方法v（一）直接分配法（一）直接分配法1.概念（概念（P53）2.特点：只对外分配，不对内分配特点：只对外分配，不对内分配3.举例举例步骤步骤:（1）计算分配率）计算分配率 注意：分配率（单位成本）的计算公式注意：分配率（单位成本）的计算公式（2）根据受益量分配辅助生产费用，编制分配表）根据受益量分配辅助生产费用，编制分配表（3）编制记账凭证，登记总账、明细账）编制记账凭证，登记总账、明细账v3.直接分配法的优点、缺点、适用条件（直接分配法的优点、缺点、适用条件（p55）v优点：优点：计算工作简便计算工作简便v缺点：缺点： （1）分配结果不准确，可能影响成本计算的正确性）分配结果不准确，可能影响成本计算的正确性; （2）采用实际分配率（实际单位成本）进行分配，会将）采用实际分配率（实际单位成本）进行分配，会将辅助生产费用发生的节约和超支差异一并转到基本生产费用辅助生产费用发生的节约和超支差异一并转到基本生产费用中，不利于对基本生产车间的业绩进行评价和考核。中，不利于对基本生产车间的业绩进行评价和考核。v适用范围：适用范围： 辅助生产之间相互受益少辅助生产之间相互受益少v（二）（二）顺序分配法顺序分配法1.概念（概念（p55） 2.特点特点：排列在前的不负担排列在后的费用：排列在前的不负担排列在后的费用3.举例举例（1）排列在前排列在前的辅助生产费用分配率计算的特点？（分子的辅助生产费用分配率计算的特点？（分子是什么，分母是什么）是什么，分母是什么）（2）排列在后排列在后的辅助生产费用分配率计算的特点？（分子的辅助生产费用分配率计算的特点？（分子是什么，分母是什么）是什么，分母是什么）（3） 会计分录的编制（分配电费，分配机修费，排列在会计分录的编制（分配电费，分配机修费，排列在前的先编分录）前的先编分录）v3.顺序分配法的优点、缺点、适用条件（顺序分配法的优点、缺点、适用条件（p56） 如何判断哪个如何判断哪个辅助车间受益辅助车间受益少，哪个受益少，哪个受益多？多？v（三）交互分配法（一次交互分配法）交互分配法（一次交互分配法）1.概念（概念（p56）2. 举例举例 步骤步骤第一步第一步：交互分配。计算（交互）分配率，在辅助：交互分配。计算（交互）分配率，在辅助生产车间生产车间内部内部分配；分配；第二步第二步：直接分配。根据第一步分配结果计算对外：直接分配。根据第一步分配结果计算对外分配率，在辅助生产车间分配率，在辅助生产车间以外以外分配。分配。第三步第三步：编制会计分录：编制会计分录什么是什么是交互分交互分配？配？v交互分配后交互分配后某辅助生产车间向辅助生产车间某辅助生产车间向辅助生产车间以外的受益对象分配的费用（以外的受益对象分配的费用（待分配的费用待分配的费用）该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生的费用（归集）直接发生的费用（归集） 从其它辅助生产车间分配进入的费用从其它辅助生产车间分配进入的费用（分入的）（分入的） 分配给其它辅助生产车间的费用分配给其它辅助生产车间的费用（分出的）（分出的）注意几点：注意几点： 交互分配率计算的特点？（分子是什么，分母交互分配率计算的特点？（分子是什么，分母是什么）是什么） 直接分配率计算的特点？（分子是什么，分母直接分配率计算的特点？（分子是什么，分母是什么）是什么） 注意会计分录（交互分配的分录和对外分配的注意会计分录（交互分配的分录和对外分配的分录，各科目的金额）分录，各科目的金额）v3.交互分配法的优点、缺点、适用条件（交互分配法的优点、缺点、适用条件（p5859）v（四）（四）代数分配法代数分配法v1.概念（概念（p59）v2.举例举例v步骤步骤第一步：建立多元一次方程，求解计算分配率；第一步：建立多元一次方程，求解计算分配率；第二步：计算包括辅助生产车间在内的各受益对第二步：计算包括辅助生产车间在内的各受益对象应负担的辅助生产费用象应负担的辅助生产费用联立方程的联立方程的建立原理是建立原理是什么？什么？辅助生产辅助生产车间车间生产费用生产费用劳务总量劳务总量为辅助生产车间为辅助生产车间提供劳务量提供劳务量甲甲A1B1C1乙乙A2B2C2辅助生产辅助生产车间车间劳务劳务单位成本单位成本投入量投入量产出量产出量联立方程联立方程甲甲xA1+C2yB1xA1+C2y= B1xA2+C2x= B2y乙乙yA2+C1xB2y代数分配法建立联立方程的原理代数分配法建立联立方程的原理解联立方程分别求出解联立方程分别求出x x和和y y即为各辅助生产费用的分配率即为各辅助生产费用的分配率v3.代数分配法的优点、缺点、适用条件（代数分配法的优点、缺点、适用条件（p60） v（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法1.概念（概念（p60）2.举例举例步骤步骤第一步第一步：按计划单位成本进行交互分配和对外分配；：按计划单位成本进行交互分配和对外分配； 各受益对象应分配辅助生产费用耗用量各受益对象应分配辅助生产费用耗用量计划分配率计划分配率 第二步第二步：计算实际辅助生产费用与按计划分配的：计算实际辅助生产费用与按计划分配的辅助生产费用的差额辅助生产费用的差额v（1）某辅助生产车间实际费用辅助生产明细账）某辅助生产车间实际费用辅助生产明细账归集归集的费用的费用按计划单位成本按计划单位成本分配转入的费用分配转