会计学第六章投资.pptx

第六章第六章 投投 资资学习目标学习目标投资的概念与分类投资的概念与分类交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算补充内容补充内容核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法资产资产2022-4-221投资的概念及其组成内容投资的概念及其组成内容一、投资的概念一、投资的概念 这里所说的投资这里所说的投资是指企业利用其富余是指企业利用其富余资金资金对外部进行投资对外部进行投资的行为。的行为。 区别于企业进区别于企业进行固定资产购置等行固定资产购置等对对内投资行为内投资行为。购买股票和债券等资本资本市场市场投资盈利其他其他企业企业政府政府购买国债等2022-4-222二、投资的组成内容二、投资的组成内容 投投 资资长长 期期 股股权权 投投 资资企业准备长期持有的对其企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资他企业的权益性投资 D交交 易易 性性金融资产金融资产企业为了近期内出售企业为了近期内出售而持有的股票等而持有的股票等 A可供出售可供出售金融资产金融资产初始确认时即被指定初始确认时即被指定为可供出售的国债等为可供出售的国债等C持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额到期日和回收金额都固定的国债等都固定的国债等 B2022-4-223第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 金融资产金融资产：货币资金、贷款和应收款项、：货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。资产。 交易性金融资产交易性金融资产是指企业是指企业以近期内出售以近期内出售（交易）为目的（交易）为目的而持有的金融资产。持有目而持有的金融资产。持有目的是为了的是为了从其价格的短期波动中获利从其价格的短期波动中获利。包括。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。短期的股票投资、债券投资和基金投资等。2022-4-224 设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 核算为交易目的而持有的核算为交易目的而持有的债券投资、债券投资、股票投资、基金投资股票投资、基金投资等交易性金融资等交易性金融资产的产的公允价值公允价值.2022-4-225“交易性金融资产交易性金融资产”“成本成本”“公允价公允价值变动值变动”反映交易性金融资产的反映交易性金融资产的初初始确认金额始确认金额反映交易性金融资产反映交易性金融资产在持有期在持有期间间的公允价值变动金额的公允价值变动金额总账总账明细账明细账2022-4-226二、交易性金融资产取得成本确二、交易性金融资产取得成本确定及账务处理定及账务处理 （一）一般情况：（一）一般情况： 应按取得时的应按取得时的公允价值公允价值作为作为取得成本取得成本入账。入账。 支付的支付的相关交易费用相关交易费用在发生时计入当期在发生时计入当期损益损益（投资收益）（投资收益）。2022-4-227账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用及损失 收益应收股利应收股利( (或利息或利息) )支付价款中 实际收回包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等包含应收股利等支付费用部分支付费用部分计入成本部分计入成本部分银行存款银行存款账户性质账户性质: 资产类资产类明细科目明细科目: 成本、公允成本、公允价值变动价值变动账户性质账户性质: 损益类损益类但既用来核算投资但既用来核算投资收益，也核算投资损收益，也核算投资损失失 ( (具有具有双重性质双重性质)2022-4-228 公允价值公允价值 公允价值公允价值：在公平交易中，熟：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值换的金额，也是不断变化的价值( (不不同于实际成本同于实际成本) )。 以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产, ,应在持有应在持有期末确认当期损益期末确认当期损益。2022-4-229 【例例6-16-1】2015年年1月月1日华联公司用银日华联公司用银行存款按面值购入（行存款按面值购入（平价购买平价购买）甲公司于）甲公司于当日发行当日发行的债券的债券150 000元，作为交易性金元，作为交易性金融资产，并支付融资产，并支付交易费用交易费用500元元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券成本成本 150 000 投资收益投资收益 500 贷：银行存款贷：银行存款 150 500 2022-4-2210（二）特殊情况：（二）特殊情况：如果如果实际支付的价款实际支付的价款中包含发行方已宣告但中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利（或已到期但（或已到期但尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息），），应当应当单独确认为应收股利（或应收利息），单独确认为应收股利（或应收利息），不计不计入交易性金融资产的取得成本。入交易性金融资产的取得成本。股票购买企业股票购买企业2015年发行股票，每发行股票，每股的面值股的面值1 1元元3 3月初宣告每股发放现金股月初宣告每股发放现金股利利0.200.20元，拟于元，拟于4 4月发放月发放1月4月3月股票发行企业股票发行企业关于关于“应收股利应收股利(利息利息)”的说明的说明2月3月月25日购入股票，每股价日购入股票，每股价格格8.60元，每股中含发行方元，每股中含发行方宣告发放现金股利宣告发放现金股利.0.20元元支付价款中有支付价款中有8.4元为购买成本，另元为购买成本，另0.20元为可于元为可于4月收回的月收回的股利，应作为股利，应作为应收股利应收股利处理，不计入购买成本处理，不计入购买成本2022-4-2211 应收股利应收股利 ：是指企业是指企业因股权投资因股权投资而应收而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括包括企业股票实际支付的款项中所包括的的已宣告发放但尚未领取已宣告发放但尚未领取的现金股利的现金股利和和企业对外投资应分得的现金股利或利润企业对外投资应分得的现金股利或利润等等，但不包括应收的股票股利。，但不包括应收的股票股利。 应收利息：应收利息：是指是指债券投资债券投资实际支付的价实际支付的价款中包含的款中包含的已到付息期但尚未领取已到付息期但尚未领取的债的债券利息。券利息。2022-4-2212 【例例6-2(16-2(1) )】2015年年3月月25日日，华，华联公司按联公司按每股每股8.60元价格元价格(面值面值1元元)购入购入30000股股票，作为交易性金融资产。股股票，作为交易性金融资产。另另支付交易费支付交易费1 000元元。股票购买价格中。股票购买价格中每股含每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金元已宣告但尚未领取的现金股利股利，该股利拟于同年，该股利拟于同年4月月20日发放日发放。 支付价款：支付价款：8.60300001 000259 000（元）（元） 应收现金股利：应收现金股利：0.20300006 000 （元）（元） 初始投资成本：初始投资成本： （8.600.20）30000 252 000（元）（元） 4月可收回月可收回,不计入成本不计入成本2022-4-2213 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 A公司股票公司股票(成本成本) 252 000 应收股利应收股利 6 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000 【例例6-2(2)6-2(2)】华联公司于华联公司于4月月20日收到日收到发放的现金股利。发放的现金股利。 借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 0002022-4-2214 【例例6-3(1)6-3(1)】2 21414年年7 7月月1 1日，华联公司日，华联公司支付价款支付价款86 80086 800元购入甲公司元购入甲公司在上一年发行在上一年发行的的债券作为交易性金融资产。面值为债券作为交易性金融资产。面值为80 00080 000元，元，期限期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年每年6 6月月3030日付息，到日付息，到期还本期还本。支付交易费用。支付交易费用300300元。债券购买价格中元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息包含已到付息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。 支付价款：支付价款：86 800（元）（元） 交易费用：交易费用：300（元）（元） 应收利息：应收利息：4 800（元）（元） 初始投资成本：初始投资成本：86 8004 800 82 000（元）（元） 2022-4-2215 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券(成本成本) 82 000 应收利息应收利息 4 800 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 87 100 【例例6-3(2)6-3(2)】华华联公司收到甲公司支付的联公司收到甲公司支付的债券利息债券利息。 借：银行存款借：银行存款 4 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 8002022-4-2216 【单选题】 2011年12月30日，A公司购入甲公司于2011年1月1日发行的面值为100万元、期限为5年、票面利率为6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款为108万元(包括债券利息6万元，交易性费用0.2万元)。甲公司购入债券的初始确认金额为（ ）万元。 A. 100 B. 101.8 C. 102 D. 107.82022-4-2217 【单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另外支付交易费用5万元，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.810B.815C.830D.8352022-4-2218 三、交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间持有期间的账务处理的账务处理 （一）现金股利（一）现金股利( (或债券利息或债券利息) )的处理的处理 1.账户设置账户设置投资收益投资收益发生的投资 实现的投资损失(相关费 收益(公允用、公允价 价值变动、值变动、处 处置收益等)处置损失等) 银行存款 应收利息应收利息应分得利息 实收利息应收股利应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利应收股利、应收利息应收股利、应收利息账户性质账户性质: 资产类资产类账户结构账户结构: 借增贷减借增贷减2022-4-22192.核算举例核算举例 【例例6-46-4】( (续例续例6-16-1) ) 2015年年6月月30日日，华联公司按甲公司规定的计息华联公司按甲公司规定的计息时间时间( (半年半年) )和利率和利率(6%/(6%/年年) )计计提利息。提利息。利息暂未收到利息暂未收到。 应计债券利息应计债券利息:150 000 6%12 6 4 500（元）（元） 借：应收利息借：应收利息 4 500 贷：投资收益贷：投资收益 4 500 2022-4-2220 【例例6-5(16-5(1) )】 ( (续例续例6-26-2)2015)2015年年8月月25日日,华联公司所购买股票的华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利公司宣告半年度利润分配方案，每股分派润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.25元。元。 应收现金股利：应收现金股利：0.25300007 500（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 7 500 贷：投资收益贷：投资收益 7 500 应收股利为企业的应计未收收入！应收股利为企业的应计未收收入！ 【例例6-5(26-5(2) )】9 9月月20日日，收到，收到A公司派发公司派发的现金股利，存入银行。的现金股利，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 500 贷：应收股利贷：应收股利 7 500 2022-4-2221 （二）交易性金融资产持有期间的（二）交易性金融资产持有期间的 期末计量及账务处理期末计量及账务处理 1.期末计量的原因期末计量的原因 公允价值的变动公允价值的变动：交易性金融资产在交易性金融资产在取得时按公允价值入账取得时按公允价值入账；但公允价值是变化但公允价值是变化不定的不定的，会计期末的公允价值会计期末的公允价值反映了该资产反映了该资产的的现时价值现时价值。 根据有关规定根据有关规定: 交易性金融资产的价交易性金融资产的价值应值应按资产负债表日的公允价值反映按资产负债表日的公允价值反映；其其公允价值的变动应计入当期损益公允价值的变动应计入当期损益。 2022-4-2222 2.期末公允价值变动的两种情况期末公允价值变动的两种情况 (1) (1)高于高于“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2 252 000期末公允价值：期末公允价值：236 000 (2) (2)低于低于“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额 对以上两种情况，应在会计期末时分别对以上两种情况，应在会计期末时分别进行账务处理：调增或调减进行账务处理：调增或调减“交易性金融资交易性金融资产产”账面余额；并计入当期损益。账面余额；并计入当期损益。升值（收益）：升值（收益）： 2 000期期 末末应调增应调增跌值（损失）：跌值（损失）： 16 000期期 末末应调减应调减交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例6-1 150 000期末公允价值：期末公允价值：152 0002022-4-2223 3.账户设置账户设置公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益例6-5(2) 16 000 例6-5(1) 2 000 4.核算举例核算举例 【例例6-6(16-6(1) )】会计期末，甲公司债券会计期末，甲公司债券升值升值2 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券 (公允价值变动公允价值变动) 2 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 000账户性质账户性质: 损益类损益类既核算公允价值升值收益，也既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失核算其跌值损失 ( (具有具有双重性质双重性质) )2022-4-2224 【例例6-6(2)6-6(2)】会计期末，会计期末，A公司股票公司股票跌值跌值16 000元。元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 16 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 A公司股票公司股票(公允价值变动公允价值变动) 16 000 以上交易性金融资产的公允价值变动不计入以上交易性金融资产的公允价值变动不计入 投资收益投资收益 账账户即暂不确认为企业的当期户即暂不确认为企业的当期投资投资损益而作为损益而作为公允价值变动公允价值变动损益损益, ,这是由于持有期间的不确定性，其公允价值还会发生这是由于持有期间的不确定性，其公允价值还会发生变动。因而这部分损益应在最终变动。因而这部分损益应在最终处置处置交易性金融资产时再交易性金融资产时再确定为确定为投资投资损益损益。2022-4-2225 该账户是属于损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 公允价值变动损益公允价值变动损益2022-4-2226 四、交易性金融资产处置的账务处理四、交易性金融资产处置的账务处理 （一）交易性金融资产处置的含义（一）交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在是指交易性金融资产在出售时出售时所进行的所进行的处理。主要是正确处理。主要是正确确认处置损益确认处置损益、确认公允确认公允价值变动的最终结果价值变动的最终结果。 （二）处置损益、公允价值变动的确认（二）处置损益、公允价值变动的确认 1.1.处置损益的确认处置损益的确认交易性金交易性金融资产处融资产处置置 损损 益益处处 置置出售价出售价账账 面面价价 值值应应 收收项项 目目结果为负数结果为负数时：时：损损 失失结果为正数结果为正数时：时：收收 益益实实 际际收款额收款额账面成本、公账面成本、公允价值变动允价值变动应收股利应收股利(利息利息)2022-4-2227 【例例6-76-7】公司将甲公司债券出售，公司将甲公司债券出售，实收实收款款159 000元元。当日该债券。当日该债券账面价值账面价值152 000元；元；应收利息为应收利息为4 500元元。 债券处置损益：债券处置损益：159 000152 0004 500 2 500（元）（元） 【例例6-86-8】公司将公司将A公司股票出售，公司股票出售，实收实收款款228 000元元。当日该股票。当日该股票账面价值账面价值236 000元元。（。（“应收股利应收股利”账户无余额）账户无余额） 股票处置损益：股票处置损益：228 000236 000 8 000（元）（元） 收益收益损失损失2022-4-2228 2.2.公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认 含义：将原记入含义：将原记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失最终确认为投账户的升值收益或跌值损失最终确认为投资损益，并记入资损益，并记入“投资收益投资收益”账户。账户。投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益 结转升值收益 结转跌值损失 确认升值收确认升值收益益确认跌值损确认跌值损失失2022-4-2229（三）交易性金融资产处置的账务处理（三）交易性金融资产处置的账务处理 【例例6-7(16-7(1) )】债券处置损益的处理债券处置损益的处理：公司：公司将甲公司债券出售，将甲公司债券出售，实收款实收款159 000元元。当日。当日其其账面价值为账面价值为152 000元元（成本成本：借方：借方150 000元；元；公允价值变动公允价值变动：借方：借方2 000元）；元）；应收利应收利息为息为4 500元元( (例例6-46-4) ) 。债券处置损益债券处置损益159 000152 0004 500 2 500(元元)交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例6-1 150 000例6-5 2 000期末余额 152 000应收利息应收利息 例6-3 4 500期末余额 4 500交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券(成本成本)例6-1 150 000期末余额 150 000交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券(公允价值变动公允价值变动)例6-5 2 000期末余额 2 000收收益益2022-4-2230 借：借：银行存款银行存款 159 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券(成本成本) 150 000 甲公司债券甲公司债券(公允价值变动公允价值变动 )2000 应收利息应收利息 4 500 投资收益投资收益 2 500确认处确认处置收益置收益结清原账结清原账户记录户记录结清原账结清原账户的记录户的记录实收实收款项款项2022-4-2231 【例例6-7(26-7(2) )】债券公允价值变动损益的债券公允价值变动损益的处理处理：将公司原确认的：将公司原确认的 例例6-6(16-6(1) ) 公允价公允价值变动收益值变动收益2 000元转为投资收益。元转为投资收益。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 000 投资收益投资收益 例6-6(1) 2 500 例6-6(2) 2 000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益例6-5(2) 16 000 例6-5(1) 2 000例6-6(2) 2 000结清原账结清原账户的记录户的记录2022-4-2232 【例例6-8(16-8(1) )】股票处置损益的处理股票处置损益的处理：公：公司将司将A公司股票出售，实收款公司股票出售，实收款228 000元。当元。当日日A公司股票账面价值公司股票账面价值236 000元元( (成本：借方成本：借方252 000252 000元，公允价值变动：贷方元，公允价值变动：贷方16 00016 000元元) )。股票处置损益股票处置损益228 000236 0008 000（元）（元） 交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2 252 000 例6-5 16 000期末余额 236 000交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票(成本成本)例6-2 252 000 期末余额 252 000交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票(公允价值变动公允价值变动) 例6-5 16 000 期末余额 16 000损失损失2022-4-2233 借：银行存款借：银行存款 228 000 投资收益投资收益 8 000 交易性金融资产交易性金融资产 A公司股票公司股票(公允价值变动公允价值变动) 16 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 A公司股票公司股票 (成本成本) 252 000确认处确认处置损失置损失实收实收款项款项结清结清原账原账户的户的记录记录2022-4-2234 【例例6-8(26-8(2) )】公允价值变动损益的处理公允价值变动损益的处理：将公司原确认的将公司原确认的 例例6-6(26-6(2) ) 公允价值变动损公允价值变动损失失16 000元转为投资损失。元转为投资损失。 借：投资收益借：投资收益 16 000 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 16 000 投资收益投资收益例6-7(1) 8 000 例6-6(1) 2 500 例6-7(2) 16 000 例6-6(2) 2 000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益例6-5(2) 16 000 例6-5(1) 2 000例6-6(2) 2 000 例6-7(2) 16 000 结清原账结清原账户的记录户的记录2022-4-22352022-4-2236小结取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）持有期间被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利2022-4-2237资产负债表日,公允价值账面余额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益资产负债表日,公允价值账面余额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动应收股利应收利息 投资收益同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）实际收到的金额实际收到的金额差额差额已计入应收项目的尚未收回现金股利或债券利息2022-4-2238 练习：练习：2007年年5月，月，甲公司以甲公司以480万元万元购入乙购入乙公司公司60万股作为交易性金融资产，万股作为交易性金融资产，另支付手另支付手续费续费10万元万元。2007年年6月月30日日该股票每股市价该股票每股市价为为7.5元元，2007年年8月月10日日，乙公司宣告分派现，乙公司宣告分派现金股利，金股利，每股每股0.2元元，8月月20日日，甲公司收到分，甲公司收到分派的现金股利。派的现金股利。至至12月月31日日，甲公司仍持有，甲公司仍持有该交易性金融资产，该交易性金融资产，期末每股市价为期末每股市价为8.5元元，2008年年1月月3日日以以515万元出售万元出售该交易性金融资该交易性金融资产。假定甲公司每年产。假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。会计分录。2022-4-22391、（、（1）2007年年5月购入时月购入时:借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 480 投资收益投资收益 10 贷：银行存款贷：银行存款 490（2）2007年年6月月30日日: 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30（480607.5） 贷贷:交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动 30（3）2007年年8月月10日宣告分派时日宣告分派时: 借：应收股利借：应收股利 12（0.260） 贷：投资收益贷：投资收益 122022-4-2240（4）2007年年8月月20日收到股利时日收到股利时: 借：银行存款借：银行存款 12 贷：应收股利贷：应收股利 12（5）2007年年12月月31日日: 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 60 贷贷: 公允价值变动损益公允价值变动损益 60 注意：注意：60=608.5 607.52022-4-2241（6）2008年1月3日处置时:借：银行存款 515 贷：交易性金融资产成本 480 公允价值变动 30 投资收益 5借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 302022-4-2242练习:甲公司2010年有关交易性金融资产资料如下： （1）1月8日，以每股6.0元的价格购入乙公司每股面值1元的股票20 000股，作为交易性金融资产，并支付税金和手续费1000元。（2）4月15日，乙公司宣告2009年度股利分配方案,每股分派现金股利0.1元；5月6日，收到现金股利。（3）6月30日，乙公司股票市价为每股7.0元。（4）10月25日，甲公司将乙公司股票出售,收到出售价款151 000元。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 2022-4-2243 （1）2010年1月8日，购入乙公司股票。借：交易性金融资产乙公司股票（成本）120 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 121 0002022-4-2244 （2）4月15日，宣告分派现金股利。借：应收股利2 000 贷：投资收益 2 000 5月6日，收到现金股利。借：银行存款2 000 贷：应收股利 2 0002022-4-2245 (3) 6月30日，确认公允价值变动损益.借：交易性金融资产公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 0002022-4-2246 (4)10月25日,出售股票：处置损益=151 000-120 000-20 000=11 000（元）借：银行存款151 000 贷：交易性金融资产成本 120 000 公允价值变动 20 000 投资收益 11 000借：公允价值变动损益20 000 贷：投资收益 20 0002022-4-22472022-4-2248 作业：作业：2010年年1月月1日，甲企业从二级市场支日，甲企业从二级市场支付价款付价款4120000元（含已到付息期但尚未领元（含已到付息期但尚未领取的利息取的利息120000元）购入元）购入B公司发行的债券，公司发行的债券，另发生交易费用另发生交易费用80000元。该债券面值元。该债券面值4000000元，剩余年限为元，剩余年限为2年，票面年利率为年，票面年利率为6%，每半年付息一次，甲企业将其划分为，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：交易性金融资产。其他资料如下：2022-4-2249 （1）2010年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2009年下半年利年下半年利息息120000元；元； （2）2010年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为4600000元（不含利息），同时计算利息；元（不含利息），同时计算利息； （3）2010年年7月月5日，收到债券上半年利息；日，收到债券上半年利息； （4）2010年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为4400000元（不含利息），同时计算利息；元（不含利息），同时计算利息； （5）2011年年1月月5日，收到债券下半年利息；日，收到债券下半年利息； （6）2011年年1月月8日，甲企业将该债券出售，取得日，甲企业将该债券出售，取得价款价款4740000元。假定不考虑其他因素。元。假定不考虑其他因素。 要求：进行相关的账务处理。要求：进行相关的账务处理。2022-4-2250第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 是指到期日固定是指到期日固定、回收金额固定或可回收金额固定或可确定确定，且企业，且企业有明确意图和能力有明确意图和能力持有至到持有至到期的金融资产。期的金融资产。 不同于交易性金融资产（到期日不固不同于交易性金融资产（到期日不固定、回收金额也不固定）定、回收金额也不固定）！ 主要指长期债券投资主要指长期债券投资，一般不包括股，一般不包括股权投资！权投资！2022-4-2251持有至到期投资总分类核算的总体思路持有至到期投资总分类核算的总体思路持有至到期投资持有至到期投资成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价购入时支付价 持有期内各期款高于面值部分 摊销溢价(减少) 未摊销结转数投资收益投资收益 实收利息 处置收益应收利息应收利息买价中包含部分按票面利率计算 的应收利息初始投资初始投资持有期间持有期间投资处置投资处置溢价购入时溢价购入时的利息记录与的利息记录与持有期间调整持有期间调整2022-4-2252 二、持有至到期投资取得的账务处理持有至到期投资取得的账务处理 （一）初始投资成本的确认（一）初始投资成本的确认 一般情况：应按取得时的一般情况：应按取得时的公允价值公允价值作作为初始投资成本为初始投资成本【面值记入面值记入“成本成本”；溢价；溢价（含支付相关费用）记入（含支付相关费用）记入“利息调整利息调整”】 。同交易性金融资产中的债券投资等同交易性金融资产中的债券投资等不同于交易性金融资产初始投资成本的确认不同于交易性金融资产初始投资成本的确认 特殊情况：如果实际支付的价款中特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目认为应收项目(应收利息应收利息) 。2022-4-2253 （二）账户设置（二）账户设置持有至到期投资持有至到期投资成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价购入时支付价 在持有期内逐年款高于面值部分 摊销溢价(减少(包括相关费用) 应收利息部分)超过面值超过面值溢价部分溢价部分账户性质账户性质: 资产类资产类明细科目明细科目: 成本、利息成本、利息调整调整应收利息应收利息买价中包含的应 收利息部分2月月20日购入债券，每份价格日购入债券，每份价格1.10元，其中含应收利息元，其中含应收利息.0.10元元2008年发行债券，每发行债券，每份的面值份的面值 1 1元元1月4月3月债券发行企业债券发行企业关于关于“应收利息应收利息”的说明的说明2月1 1月末计算应付利息每份月末计算应付利息每份0.100.10元，以后月份支付元，以后月份支付债券购买企业债券购买企业以后可收回，作以后可收回，作为应收利息处理，为应收利息处理，不计入购买成本不计入购买成本2022-4-2254 （三）核算举例（三）核算举例 【例例6-86-8】2005年年1月月1日公司购入乙公司日公司购入乙公司当日发行的面值当日发行的面值500 000元的债券。期限元的债券。期限5年、年、票面利率票面利率6%。支付价款。支付价款528 000元（平价购元（平价购买，包括相关费用）。买，包括相关费用）。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券乙公司债券 成本成本 500 000 利息调整利息调整 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000面值面值溢价溢价支付价款支付价款2022-4-2255 三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资持有至到期投资成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价购入时支付价 在持有期内逐年款高于面值部分 摊销溢价(减少(不包括应收项目) 应收利息部分)超过面值超过面值溢价部分溢价部分投资收益投资收益 应收利息扣 除溢价摊销 部分的差额应收利息应收利息买价中包含部分按票面利率计算 的应收利息 利息调整利息调整：溢价取得投资时：溢价取得投资时(相当于相当于提前发生了损失提前发生了损失),在持有投资期间的各期末在持有投资期间的各期末摊销溢价摊销溢价(抵减各期应收利息收益抵减各期应收利息收益)的做法。的做法。各期实现投资收益各期实现投资收益净额：应计利息净额：应计利息摊摊销溢价销溢价( (利息调整利息调整) )2022-4-2256 （一）利息收入的确认（一）利息收入的确认实际利率法实际利率法 在持有期间应按照在持有期间应按照摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算确认实际利息，计入投资收益计算确认实际利息，计入投资收益(冲减冲减) 。 摊余成本：各期期初成本扣减溢价摊销摊余成本：各期期初成本扣减溢价摊销后的余额。见后的余额。见表表6-26-2。 实际利率：相当于实收利息与全部支出实际利率：相当于实收利息与全部支出之比。由于溢价购入，实际利率会低于账面利之比。由于溢价购入，实际利率会低于账面利率。见率。见表表6-26-2。 摊销溢价：当期摊销溢价：当期“应计利息实收利息应计利息实收利息”见见表表6-26-2。2022-4-2257计息日期1应计利息2实际利率实际利率3实际利息收入 4摊销溢价摊销溢价5摊余成本摊余成本6债 券持有期间按票面利率6%计算求得经 测 算求得（略）6324652005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 计150 000 122 00028 000 500 000相当于实收利息相当于实收利息与全部支出之比与全部支出之比摊销后余摊销后余额：面值额：面值 表表6-2 （实际利率法）（实际利率法）利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表各期期初成本扣减其各期期初成本扣减其溢价摊销溢价摊销 后后 的的 余余 额额应计利息应计利息实收利息实收利息应收利应收利息之和息之和实收利息之和实收利息之和(150 00028 000)摊销溢摊销溢价之和价之和摊摊余余成成本本2022-4-2258 （二）利息收入的账务处理（二）利息收入的账务处理 【例例6-9(1)6-9(1)】2005年年末，确认利息收年年末，确认利息收入并摊销溢价。入并摊销溢价。(数据见表数据见表6-2) 借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 乙公司债券乙公司债券利息调整利息调整 5 078 应计利息应计利息实收利息实收利息摊销溢价摊销溢价 以后各年确认利息收入并摊销溢价分录依次类推，以后各年确认利息收入并摊销溢价分录依次类推，但各年的金额会有变化（略）！但各年的金额会有变化（略）！2022-4-2259持有至到期投资持有至到期投资成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价购入时支付价