会计制度设计概述(PPT 55页).pptx

会计制度设计主讲人：唐敏第一章 会计制度设计概述 第一节 会计制度设计的意义和对象 第二节 会计制度设计的原则 第三节 会计制度设计的程序 第四节 会计制度设计的方法学习重点：1、会计制度设计的概念2、内部控制制度的概念3、会计制度的分类4、会计制度的原则5、会计工作规范体系第一节 会计制度设计的意义和对象一、会计制度设计的意义（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用1、会计制度的概念会计：信息系统论、管理工具论、管理活动论、艺术论等会计的本质：提供以财务信息为主的经济信息。制度：应遵循的办事规程或行动准则。会计制度:是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件。 政府部门：统一的、通用的、强制性较大 企业单位：专业的、具体的、强制性较小 这里的政府部门是指财政部。例如：由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法和程序所制定的规范性文件是指（） A. 会计法B. 会计准则C. 会计制度 D. 会计程序 答案：C 2、会计制度的分类及特点 （1） 按会计制度本身的内容按会计制度本身的内容，分为综合性会计制度、业务性会计制度和会计人员方面的制度三类。 a.综合性会计制度综合性会计制度 内容：规范全国会计工作的法律、法规和制度，如会计法、企业会计准则 特点：普遍适用性；内容的概括性和原则性；强制性 b.业务性会计制度业务性会计制度 内容：规范会计核算业务的处理方法和程序方法，如企业会计准则-应用指南、企业会计制度 特点：适用于某一类企业或业务；可操作性及技术性强；规范对象是会计工作的客体 c.会计人员制度会计人员制度 内容：规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度，如会计人员职业道德、总会计师条例 特点：规范对象是会计行为主体；体现政府对会计人员的管理模式（2）按设计权限，分为统一会计制度和企业内部会计制度两类。a.统一会计制度： 内容：财政部门和业务主管部门统一制定，如会计法、企业会计准则，企业会计制度等 特点：适用面广；处理共性问题b.企业内部会计制度： 内容：会计主体自行制定 特点：适用面窄；针对性强（3）按会计工作内容，分为会计核算制度、会计分析制度和会计监督制度。 a.会计核算制度： 内容：以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告的各种规范，企业会计准则，企业会计制度等 特点：可操作性及技术性强；规范对象是会计工作的客体 b.会计分析制度： 内容：利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较财务状况和经营成果，如考核企业的经济指标体系等 特点：总结性；前瞻性或预测性；建设性 c.会计监督制度：内容：对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范，如注册会计师法等特点：目的性强；监督性强 （4）按适用单位和部门，分为企业会计制度和预算会计制度。 a.企业会计制度： 内容：规范营利单位会计核算工作的制度，如企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度 特点：反应企业资金的循环运动；反应自主性特点 b.预算会计制度： 内容：规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位收入、分配、使用和报告情况的会计制度，如财政总预算会计制度、行政单位预算会计制度等 特点：反应资金的收支运动；不核算成本和盈亏 本书研究的范围：企业会计准则下的企业会计制度财务报告目标和会计信息质量一般业务准则基本会计准则具体会计准则中国会计准则体 系具体会计准则解释会计核算基本前提和一般原则会计要素定义及其确认和计量财务报告和财务报表财务报告准则特殊行业准则特殊业务准则（二）会计制度设计的概念及意义1、会计制度设计概念 会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。特点：（1）设计面广（2）针对性强（3）协同度高2、会计制度设计的意义 a. 有利于贯彻国家的财经政策和法律法规 b. 有利于提高宏观和微观经济管理水平 c. 有利于加强会计管理二、会计制度设计的对象是：会计工作过程三个系统的设计：（1）会计组织系统，包括会计机构的设置、会计人员的配备及二者的协调关系（2）会计信息系统，包括会计核算指标体系的设计、会计信息载体的设计、会计信息处理程序的设计。 会计核算指标体系的设计：会计科目 会计信息载体的设计：各类凭证、账簿、报表的格式 会计信息处理程序的设计：确认、计量、记录、报告（3）会计控制系统 三、会计制度设计与内部会计控制制度 1、内部控制制度的概念 指单位或组织内部各职能部门各有关人员之间在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度。2、内部牵制是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离。3、内部控制制度的作用 1合规性原则合规性原则2真实性原则真实性原则3科学性原则科学性原则4针对性原则针对性原则5内部控制原则内部控制原则6效益性原则效益性原则7适应性原则适应性原则会计法企业会计准则系统性、合理性以最少的花费取得最佳的核算、监督效果针对单位的具体实际来进行设计保持相对稳定，不宜经常改变第二节 会计制度设计的原则第三节 会计制度设计的程序四个阶段：准备阶段、设计阶段、试行修正阶段、定稿颁布阶段。 1.准备阶段 （1）了解被设计单位的基本情况： 实地调查：企业基本情况、现有会计制度 分析研究：确定重点工作环节及资料价值、整体构思 制定计划：进度、程序、大纲 （2）初步完成总体设计 确定设计类型与方式、设计方案，选择设计手段和会计政策，制定设计原则和设计验收标准，落实设计人员，安排设计进度 2.设计阶段（主体） 确定会计制度的框架结构设计人员按分工进行具体设计 3.试行修正阶段 查缺补漏，改进优化】 4.定稿颁布阶段 总则 会计组织机构 会计核算报告 各类业务会计处理程序 附则 其他会计制度第四节 会计制度设计的方法 一、实地调查方法（准备阶段） 实地观察：了解企业的生产设备状况，现有会计科目等 岗位访问：了解企业组织结构、业务流程、会计岗位责任制 等；对岗不对人；单独谈话 开座谈会：全面了解；征询意见 问卷调查：设计人员多或普遍性意见 索要文档：向目标企业或有关人员索要二、分析研究方法（描述会计制度） 文字说明法(使用最多):行文规范、定义严谨、语言确切、通俗易懂、表达完整； 表格法：表格尺寸要统一；表格划线要标准 表格制作控制（申请审批程序） 流程图法：框图式流程图；符号式流程图第二章第二章 企业会计制度的总体设计企业会计制度的总体设计 第一节 企业会计制度总体设计的要求和作用 第二节 企业会计制度的总体设计的内容 第三节 企业会计制度的总体设计的程序学习重点：1、会计制度总体设计的内容2、会计核算形式的设计第一节 企业会计制度总体设计的要求和作用 一、企业会计制度总体设计的要求 1、会计制度总体设计的含义会计制度总体设计是对所设计的会计制度及设计工作做出全面安排及规划，即事先有一个提纲性的规划和指南。会计制度总体设计实际上是计划阶段，其工作重点是了解被设计单位的基本情况和在此基础上完成会计制度的总体设计任务。2、总体设计要解决两个方面的问题（1）对会计制度设计的内容进行总体概括和总体规划（2）根据企业具体情况，创新设计思路，确定设计类型与方式、设计方案，选择设计手段，根据设计思路、设计验收标准a. 设计类型与方式设计类型要根据企业所在行业特点、企业经济性质、企业规模确定；设计方式：单独设计、共同设计、集体设计、会议设计。 b. 设计方案：全面设计、局部设计 c. 设计手段：工具或方法 d. 设计思路：自上而下/自下而上，逐一设计或平行设计，会计政策的选择 e. 设计验收标准：衡量标尺（内容上合规、合法、系统、完整； 运作起来实用、高效、成本低、便捷、准确）二、总体设计的作用（1）总体设计是进行具体设计的基础 总体设计做出规划之后，具体设计时就可根据这些规划进行。（2）保证会计制度具体设计的适用性和可行性 会计制度设计总体设计考虑了与设计会计制度相关的制度的内容，能对其相互联结之处采取协调一致的办法，使企业各项制度之间相互衔接，同步进行，构成完整的会计制度体系。（3）保证会计制度的具体设计有序进行 总体设计中，对会计制度设计中各部分的基本内容和相互之间的关系都做了指导性规定并提出了设计要求。第二节 会计制度总体设计的内容 1、提高企业经营管理水平建议的设计2、会计机构和人员配备的设计3、会计核算形式的设计4、财产核算及其管理制度的设计5、成本费用核算及其管理制度的设计6、其他会计管理制度的设计7、完成企业会计制度设计时应提交的资料一、提高企业经营管理水平建议的设计会计制度与企业的各项管理制度相互联系。企业的各项管理制度的建立健全是企业会计制度设计的前提和必要条件。二、会计机构和人员配备的设计会计机构的设计有三种情况：1、设置专门机构和专门人员。2、不设专门机构但有专门人员。3、不设专门机构和人员，委托外部机构代理记账。 三、会计核算形式的设计 1、会计科目的设计 （1）会计科目的核算内容应符合包括会计准则在内的国家统一会计制度规定。 （2）应能满足编制统一会计报表的要求。 2、会计凭证、账簿的设计 一般小型企业和业务比较简单的中型企业信封可直接购买记账凭证和会计账簿。 大中型企业可自行设计和印制会计凭证和会计账簿。3、会计报表的设计对外报送的报表应按统一规定和要求去做。对内报表的设计要与国家统一规定的报表的核算口径一致。4、账务处理程序的设计账务处理程序：从填制会计凭证、登记账簿到编制会计报表的整个过程。5、提出责任会计、电算化会计、管理会计的设计思路。四、财产核算及其管理制度的设计对本问题的学习要结合后面各具体章节的详细讲解。1、货币资金2、原材料3、库存商品4、固定资产五、成本费用核算及其管理制度的设计不同类型的企业，其成本费用的核算方法不同六、其他制度的设计如资金收支审批制度、物资计量验收制度等七、完成企业会计制度设计时应提交的资料第三节 企业会计制度总体设计的程序一、调查研究收集资料（一）调查研究内容1、调查内容取决于会计制度设计的方案全面设计：全面的资料局部设计：与设计有关的资料修订性设计：现行制度不适用的方面 2、必须与生产经营特点相结合（二）调查研究收集资料的具体内容1、企业组织机构和管理方面的历史和现状情况 2、企业制度的管理和执行情况 3、企业生产经营的情况 4、企业财会工作的现状及其问题 5、资产管理情况 6、计划、预算、劳资、统计情况（三）调查研究的方法1、现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会2、广泛收集和查阅企业已有的制度、文件、图标等资料3、整理分析调查资料，边设计边调整二、确定设计类型和设计方案二、确定设计类型和设计方案三、选择会计政策和设计手段三、选择会计政策和设计手段（一）选择会计政策应处理好几个关系1、稳定性与调整性的关系会计政策不能绝对稳定不变，只能在一定时期和一定环境下保持相对稳定不变。在国家法律或统一会计制度发生变动时，随之予以变更，企业如果认为自行决定变更信封政策能够提供更可靠、更相关的会计信息时，也可变更，并要遵循谨慎性、重要性和实质重于形式的要求。2、成本与效益的关系（二）设计手段的选择四、制定设计策略和设计验收标准五、编写会计制度总体设计和具体的设计安排六、提交会计制度总体设计文本，征求意见后修改定稿第三章 企业会计组织机构与岗位职责的设计 第一节 企业会计组织机构设计 第二节 企业会计组织机构内部分工的设计模式 第三节 小型企业会计组织机构和岗位职责的设计 第四节 大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计 第五节 企业集团会计组织机构和岗位职责的设计 第六节 内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计学习重点：1、企业会计组织机构与岗位职责的设计原则2、各会计岗位的基本职责一、企业会计组织机构的设置形式各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（一）会计与财务合并设置形式它是将会计对资金运动的核算、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。 适用于中小企业。第一节 企业会计组织机构的设计（二）会计与财务分开设置形式会计与财务分别设置是将会计对资金运动的反映、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形式。适用于大中型企业及集团公司。二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则适应性原则适应性原则系统性原则系统性原则责权对等原则责权对等原则控制性原则控制性原则效率性原则效率性原则与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应。小企业会计机构应相与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应。小企业会计机构应相应小些，会计人员相应少些，分工也应粗些。大中型企业应单独设置会计应小些，会计人员相应少些，分工也应粗些。大中型企业应单独设置会计机构，设立内部岗位责任制，分工也应细一些。集团企业，它的会计组织机构，设立内部岗位责任制，分工也应细一些。集团企业，它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位机构通常是一个独立于其他管理部门的单位-财务公司。财务公司。会计组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计会计组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任制的相互时不仅应注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任制的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门的相依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门的相互联系。互联系。指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定第一位管理者指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定第一位管理者应负的职责，并相应地赋予其一定的权利，做到有职必有权，应负的职责，并相应地赋予其一定的权利，做到有职必有权，有权必有责，权责对等。有权必有责，权责对等。指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，使企业指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能贯彻内部控制会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能贯彻内部控制制度。制度。指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现精简、高效的要指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现精简、高效的要求，在保证会计信息质量的前提下降低成本。求，在保证会计信息质量的前提下降低成本。第二节 企业会计组织机构内部分工的设计模式 1、总会计师领导下的集中核算模式它是以会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作分工模式，一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。 2、会计部经理领导下的集中核算模式它是以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式，一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。3、财会主管领导下的集中核算模式它是以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位的一种会计工作分工模式。一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。4、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式它是以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂完成的一种会计分工模式。第三节 小型企业会计组织机构和岗位职 责的设计一、小型企业会计组织机构设计（一）小型企业会计组织机构设计特点一般采用会计与财务合并设置形式，当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可单独设置会计部门。（二）小型企业会计岗位设计通常有会计主管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位。其中，“会计主管可兼总账会计，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券债务账目的登帐工作。”（三）小型企业会计机构运作要求二、小型企业会计岗位职责的设计会计岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围，具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。各会计岗位职责。会计主管岗位、出纳岗位、总分类账会计岗位、明细分类账岗位例如：小型企业总分类会计岗位基本职责有（）A. 审核原始凭证B. 填制和审核记账凭证 C. 保管各种有价证券 D. 编制各种会计报表E. 编制“应付职工薪酬分配表” 答案：ABDE第四节 大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计 一、大中型企业会计组织机构的设计 （一）设计特点：适宜采取会计与财务分设模式，即使采用会计与财务合并设置模式，会计人员也必然相应增多，会计机构较大，分工较细。 国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。 （二）岗位设计：一岗多人 （三）大中型企业会计机构运作要求1、总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算模式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作。2、财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体财会工作，组织开展会计核算和会计监督。第五节 企业集团会计组织机构和岗位职责的设计一、企业集团会计组织机构的设计企业集团概念：由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。以母公司为核心。其中，母公司和子公司是独立企业法人，企业集团本身不是法人，下属分公司及分支机构也不是法人。特点：规模大型化，经营多样化。设计时要考虑资本国际化的特点。 一、企业集团会计组织机构的设计（一）与大中型企业组织机构设计的相同点 都是根据经营规模和范围的大小、经营过程和企业组织形式的特点及管理要求，采取会计与财务分设模式或合并设置形式，并在其内部设置相应的机构和岗位 。（二）大中型企业组织机构设计的不同点 企业集团的财务会计职责范围更大、分工更细，并且往往还需要在其下属分公司和分支机构设置财务会计部门。（三）企业集团会计机构运作要求 集团的会计机构的运作关键是要统一，一般采用协议控制、派人员控制、会计制度控制等单一方式或各方法结合方式。二、企业集团会计岗位职责的设计与大中型企业相比，企业集团会计岗位职责设计的还具有特殊要求具体：1、日常会计核算和合并财务报表方面 2、税务筹划方面 3、预算管理方面 4、投资管理方面 5、资金调度、监督和其他财务分析方面第六节 内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计一、内部核算下会计组织机构的设计（一）内部核算下会计组织机构的特点 内部核算是指运用货币结算形式，把企业的业务部门、各车间、职能科室的经济核算统一组织起来，使企业内部各核算单位之间的经济往来形成买卖关系，使企业内部的各核算单位按等价交换的原则统一通过企业内部银行进行结算，以强化企业的资金管理和完善企业内部核算机制、定额考核制度以及内部价格体系，下属部门工作积极性，同时也提高企业整体经济效益。 （二）内部核算下会计岗位设计划小核算单位，增加核算级次，在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职核算人员，建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，核算往来业务及资金运用，并进行有效控制。两种设计形式：1、在企业财会部门内部附设结算中心，适用于规模小、分支机构少的企业。2、在企业内部设立内部银行，适用于规模大、分支机构多的大、中型企业。（三）内部银行（或者内部结算中心）结算的内容 二、内部银行会计岗位职责的设计 结算存款岗位、资金投放结算岗位、储蓄岗位、管理岗位例如：内部银行会计岗位包括（）A. 结算存款岗位B. 固定资产登记岗位C. 资金投放结算岗位D. 储蓄岗位E. 管理岗位答案：ACDE