管理会计学讲义(PPT 41页).pptx

管理会计学管理会计学5.1 主讲教师主讲教师：苏力勇：苏力勇天津外国语大学国际商学院天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第学年第2 2学期学期5.2 经营决策的基本方法经营决策的基本方法l单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法l贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法l差别损益分析法差别损益分析法l相关损益分析法相关损益分析法l相关成本分析法相关成本分析法l成本无差别点法成本无差别点法l利润无差别点法利润无差别点法235.2.1 贡献毛益分析法贡献毛益分析法l贡献毛益分析贡献毛益分析：在成本性态分类的基础上，通过比较各：在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。l应注意以下几点：应注意以下几点：l1 .1 .在不存在专属成本时在不存在专属成本时，通过比较不同备选方案的贡献毛益，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额总额 ，能够正确地进行择优决策，能够正确地进行择优决策 。l2 .2 .在存在专属成本时在存在专属成本时，首先计算备选方案的剩余贡献毛益，首先计算备选方案的剩余贡献毛益 ( ( 贡献毛益总额减专属成本后的余额贡献毛益总额减专属成本后的余额 ) ) ，通过比较不同备选方，通过比较不同备选方案的案的剩余贡献毛益剩余贡献毛益 ( ( 或贡献毛益或贡献毛益 ) ) 进行决策。进行决策。l3.3.在在 企业的某项资源受到限制的情况下企业的某项资源受到限制的情况下，应比较各备选方案，应比较各备选方案的的单位资源贡献毛益单位资源贡献毛益进行决策进行决策 。l4 .4 .由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，的大小，也取决于该产品的产销量，应该选择贡献毛益总额应该选择贡献毛益总额最大的最大的。例例 5-84甲甲乙乙丙丙单位产品定额工时（小时）单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630甲甲乙乙丙丙最大产量（件）最大产量（件）400026662000单位销售价格（元）单位销售价格（元） 304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630单位单位CM101420专属成本专属成本5000CM总额总额400003732440000剩余剩余CM总额总额35000产品定额工时产品定额工时234单位工时单位工时CM54.674.375现有设备的生产能力现有设备的生产能力40000个机器个机器工时，利用程度工时，利用程度80%，准备用剩余，准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。生产能力开发新产品甲、乙或丙。n1.下列各式中，属于生产经营决策下列各式中，属于生产经营决策相关成本的有（相关成本的有（ ）A. 增量成本增量成本 B. 机会成本机会成本C.专属成本专属成本 D. 可延缓成本可延缓成本E. 不可避免成本不可避免成本l3. 在管理会计中，成本的相关性是指在管理会计中，成本的相关性是指( )。A.与决策方案有关的成本特性与决策方案有关的成本特性B.与控制标准有关的成本特性与控制标准有关的成本特性C.与资产价值有关的成本特性与资产价值有关的成本特性D.与归集对象有关的成本特性与归集对象有关的成本特性5A B C DA 第第5 5章章 经营决策经营决策l一、功能成本决策一、功能成本决策l二、生产决策二、生产决策（一）生产什么产品或提供什么劳务（一）生产什么产品或提供什么劳务（二）生产多少数量的产品或提供多少劳务（二）生产多少数量的产品或提供多少劳务（三）如何组织和安排生产或提供劳务（三）如何组织和安排生产或提供劳务l三、定价决策三、定价决策65.1 5.1 产品功能成本决策产品功能成本决策p产品功能成本决策产品功能成本决策: :将产品的功能与成本成本对比将产品的功能与成本成本对比, ,寻找寻找降低产品成本途径的管理活动。降低产品成本途径的管理活动。目的：目的：以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。提高企业的经济效益。p价值：价值：产品功能与成本之间的比值关系。产品功能与成本之间的比值关系。价值价值(V)=(V)=功能功能(F)/(F)/成本成本(C) (C) p提高产品价值的途径提高产品价值的途径1. F1. F，CC； 2. F2. F，CC； 3. F3. F，CC； 4. F4. F，CC； 5. F5. F，CC7功能成本决策的步骤功能成本决策的步骤l一、选择分析对象；一、选择分析对象；l对应对应5.1.15.1.1l二、围绕分析对象搜集各种资料；二、围绕分析对象搜集各种资料；l对应对应5.1.25.1.2l三、功能评价；三、功能评价；l对应对应5.1.35.1.3l四、试验与提案；四、试验与提案；l对应对应5.1.45.1.486.1.1 6.1.1 选择分析对象选择分析对象选择分析对象的原则：选择分析对象的原则：1 1、产量大的；、产量大的；2 2、结构复杂、零部件多的；、结构复杂、零部件多的；3 3、体积大或重量大的；、体积大或重量大的；4 4、投产期长的；、投产期长的；5 5、畅销产品；、畅销产品；6 6、原设计中问题比较多的；、原设计中问题比较多的；7 7、工艺复杂、工序繁多的；、工艺复杂、工序繁多的；8 8、成本高的；、成本高的；9 9、零部件消耗量大的；、零部件消耗量大的；1010、废品率高、退货多、用户意见大的；、废品率高、退货多、用户意见大的；96.1.2 6.1.2 功能成本决策所需资料功能成本决策所需资料l1 1、产品需求状况；、产品需求状况；l2 2、产品竞争状况；、产品竞争状况；l3 3、产品设计、工艺加工状况；、产品设计、工艺加工状况；l4 4、经济分析资料；、经济分析资料；l5 5、国内外同类产品的资料；、国内外同类产品的资料；10l价值价值(V)=(V)=功能功能(F)/(F)/成本成本(C)(C)l价值系数（价值系数（V V）= =功能评价系数功能评价系数/ /成本系数成本系数116.1.3 6.1.3 功能评价功能评价: :指标与程序指标与程序功能评价功能评价1 1：评分法：评分法例例: :某改进型手表，三个备选方案，某改进型手表，三个备选方案，5 5个功能方面，个功能方面，5 5分制分制。12项目项目走时走时夜光夜光防水防水防震防震外观外观总分总分选择选择方案方案1 13 34 45 54 45 52121方案方案2 25 55 53 35 54 42222方案方案3 35 54 44 43 34 42020项目项目预计销售预计销售量（件）量（件）直接材料、直接材料、人工等人工等制造费用制造费用单位单位制造制造成本成本方案方案1 1500050002802808000080000296296方案方案2 2500050002702705000050000280280令方案令方案1的成的成本系数为本系数为100，则则方案方案2的成的成本系数为本系数为（280/296）100=94.59两方案的价两方案的价值系数值系数V1=21/100=0.21V2=22/94.59=0.23功能评价功能评价2 2：强制确定法：强制确定法p强制确定法强制确定法。包括。包括0101法和法和0404法两种方法法两种方法0101法法，是将各功能一一对比，重要者得，是将各功能一一对比，重要者得1 1分，不重要的分，不重要的得得0 0分；最后用某功能得分除以总得分即为功能评价系数分；最后用某功能得分除以总得分即为功能评价系数。13零件零件名称名称一对一比较结果一对一比较结果得分得分功能评价系数功能评价系数ABCDEFGA11011150.238B00110020.095C01001130.143D10111040.191E00101130.143F01000120.095G01010020.095合计合计211.000计算价值系数计算价值系数功能评价系数功能评价系数目前成本目前成本成本系数成本系数价值系数价值系数A0.2383000.2500.952B0.0955000.4170.228C0.143480.0403.575D0.191460.0385.026E0.1431000.0831.723F0.095800.0671.418G0.0951260.1050.905合计合计1.00012001.00014价值系数价值系数=1。评价对象的价值为最佳，评价对象的价值为最佳，一般无需改进一般无需改进价值系数价值系数1。说明零件功能过剩或说明零件功能过剩或成本偏低。成本偏低。价值系数价值系数1。说明零件成本与其功说明零件成本与其功能相比偏高，应作为降低成本或潜在功能相比偏高，应作为降低成本或潜在功能挖掘的主要目标。能挖掘的主要目标。 价值系数价值系数=0。说明该配件不重要，可说明该配件不重要，可以取消或合并以取消或合并假定甲产品目标成本为假定甲产品目标成本为1000元，则各元，则各零件的成本减低额是多少？零件的成本减低额是多少？功能评价系数功能评价系数按功能评价系数分配按功能评价系数分配目标成本目标成本目前成本目前成本成本降低额成本降低额A 0.238 238 30062B 0.095 95 500405C 0.143 14348-95D 0.191 19146-145E 0.143 143 100-43F 0.095 95 80-15G 0.095 95 12631合计合计1.000 1000 1200200156.2 6.2 品种决策品种决策1 1、生产何种新产品？、生产何种新产品？2 2、亏损产品是否停产？、亏损产品是否停产？3 3、零部件是自制还是外购？、零部件是自制还是外购？4 4、半成品（或联产品）是否需要进一步、半成品（或联产品）是否需要进一步加工？加工？166.2.1 6.2.1 生产何种新产品生产何种新产品例例6-36-3：假定某公司原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁：假定某公司原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其中一种，企业固定成本中一种，企业固定成本18001800元，不因新产品投产而增加。元，不因新产品投产而增加。17甲甲乙乙丙丙丁丁产销数量（件）产销数量（件）300300200200180180240240销售单价销售单价( (元元) )10108 86 69 9单位变动成本单位变动成本( (元元) )4 45 53 35 5单位贡献毛益单位贡献毛益3 34 4贡献毛益总额贡献毛益总额540540960960固定成本总额固定成本总额( (元元) )180018006.2.1 6.2.1 生产何种新产品生产何种新产品例例6-46-4：假定某公司原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁：假定某公司原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其中一种，企业固定成本中一种，企业固定成本18001800元，不因新产品投产而增加。元，不因新产品投产而增加。丙专属固定成本丙专属固定成本180180元，丁专属固定成本元，丁专属固定成本650650元元。18甲甲乙乙丙丙丁丁产销数量（件）产销数量（件）300300200200180180240240销售单价销售单价( (元元) )10108 86 69 9单位变动成本单位变动成本( (元元) )4 45 53 35 5单位贡献毛益单位贡献毛益3 34 4贡献毛益总额贡献毛益总额540540960960专属固定成本专属固定成本180180650650剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额3603603103106.2.2 6.2.2 亏损产品的决策亏损产品的决策例例6-5： 假定某公司本年产销甲、乙、丙三种产品，假定某公司本年产销甲、乙、丙三种产品，19项目项目甲甲乙乙丙丙合计合计销售收入销售收入18002900730012000销售成本销售成本2100240049009400营业利润营业利润-30050024002600项目项目甲甲乙乙丙丙制造成本制造成本12008002900制造费用制造费用200400700管理费用管理费用192340360财务费用财务费用220380420销售费用销售费用288480520贡献毛益贡献毛益40017003700P=RC亏损产品决策：补充例题亏损产品决策：补充例题l假定某公司本年产销假定某公司本年产销A A、B B、C C三种产品，年终按全部成三种产品，年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较，本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较，A A 产品净利产品净利 50005000元，元，B B 产品净亏产品净亏 20002000元，元，C C 产品净产品净利利 10001000元，全公司净利合计为元，全公司净利合计为40004000元。元。l假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料，如下：假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料，如下：20摘要摘要A A产品产品B B产品产品C C产品产品销售量（销售量（X X）销售单价（销售单价（P P）单位变动成本（单位变动成本（b b）10001000件件2020元元/ /件件9 9元元500500件件6060元元/ /件件4646元元400400件件2525元元/ /件件1515元元固定成本总额固定成本总额1800018000元（按各产品的销售额比利分摊）元（按各产品的销售额比利分摊）要求：为该公司做出要求：为该公司做出 B B 产品是否要停产或转产的决策分析产品是否要停产或转产的决策分析P=RC分析计算表分析计算表21产品名称产品名称A A产品产品B B产品产品C C产品产品合计合计销售收入总额销售收入总额变动成本总额变动成本总额20,00020,0009000900030,00030,00023,00023,00010,00010,0006000600060,00060,00038,00038,000贡献毛益总额贡献毛益总额固定成本总额固定成本总额11,00011,000600060007000700090009000400040003000300022,00022,00018,00018,000净利净利( (或净亏或净亏) )50005000(2000)(2000)1000100040004000B B 产品停产后的贡献毛益与净利计算表产品停产后的贡献毛益与净利计算表22产品名称产品名称A A产品产品C C产品产品合计合计销售收入总额销售收入总额20,00020,00010,00010,00030,00030,000变动成本总额变动成本总额900090006000600015,00015,000贡献毛益总额贡献毛益总额11,00011,0004000400015,00015,000固定成本总额固定成本总额12,00012,0006000600018,00018,000净利净利( (或净亏或净亏) ) (1000)(1000)(2000)(2000)(3000)(3000)结论结论：只要：只要亏损产品能提供贡献毛益亏损产品能提供贡献毛益就不应停产。由于就不应停产。由于B B产产品能提供贡献毛益总额品能提供贡献毛益总额70007000元，所以不应停产。元，所以不应停产。23无敌型的产品是否应该停产？为什么？无敌型的产品是否应该停产？为什么？项目项目豪华型豪华型普通型普通型无敌型无敌型总计总计销售收入销售收入变动成本变动成本200 000120 000240 000180 000200 000160 000640 000460 000贡献边际贡献边际固定成本固定成本80 00060 00060 00050 00040 00050 000180 000160 000税前利润税前利润20 00010 000（10 000）20 000例：麦克公司生产销售三种型号的烤肉架，例：麦克公司生产销售三种型号的烤肉架，今年三种产品的损益情况如下所示：今年三种产品的损益情况如下所示：亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策24p亏损产品亏损产品指提供的利润为负数的产品指提供的利润为负数的产品p 可以进一步划分为可以进一步划分为实亏产品实亏产品 和虚亏产品和虚亏产品。 实亏产品实亏产品指单价小于单位变动成本的亏损产品，这类指单价小于单位变动成本的亏损产品，这类亏损产品应该停产。亏损产品应该停产。 虚亏产品虚亏产品指单价大于单位变动成本的亏损产品，不应指单价大于单位变动成本的亏损产品，不应该停产，而应该扩大产量，使之扭亏为盈；该停产，而应该扩大产量，使之扭亏为盈；若考虑转产若考虑转产，则要求转产所获得的边际贡献应大于亏损产品所提供的边则要求转产所获得的边际贡献应大于亏损产品所提供的边际贡献。际贡献。 停产前利润停产前利润 停产后利润停产后利润 转产后利润转产后利润0)(axbpPaTcmTcmPaTcmPaTcmTcmP转盈盈亏盈321如果扩大甲销量至如果扩大甲销量至36003600元，分摊固定成本元，分摊固定成本不变不变25项目项目甲甲乙乙丙丙合计合计销售收入销售收入36002900730013800减：变动成本减：变动成本2800120036007600贡献毛益贡献毛益800170037006200减：固定成本减：固定成本700120013003200利润利润10050024002600是否应转产是否应转产26、剩余生产能力、剩余生产能力无法无法转移，亏损产品是否停产？转移，亏损产品是否停产？贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，虚亏损，不应停产！贡献边际，虚亏损，不应停产！、剩余生产能力、剩余生产能力可以可以转移，亏损产品是否停产（转产）？转移，亏损产品是否停产（转产）？边际贡献相关机会成本，应停产（转产）边际贡献相关机会成本，应停产（转产） ！边际贡献相关机会成本，不应停产！边际贡献相关机会成本，不应停产！甲甲丁丁产销数量（件）产销数量（件）180018007500075000变动成本变动成本( (元元) )140014005500055000贡献毛益总额贡献毛益总额4004002000020000专属固定成本专属固定成本0 01200012000剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额40040080008000P=RC27是是 否否 继继 续续 生生 产产 亏亏 损损 产产 品品 的的 决决 策策分类分类相关成本相关成本满足条件满足条件决策结论决策结论 剩余生产经营能剩余生产经营能力无法转移：力无法转移：指由指由于停产而导致的闲于停产而导致的闲置能力无法被用于置能力无法被用于企业经营的其他方企业经营的其他方面，即既不能转产，面，即既不能转产，也不能将有关设备也不能将有关设备对外出租。对外出租。 变动成本变动成本 具备条件：具备条件：该亏损产品的销售单价该亏损产品的销售单价大于其单位变动成本；该亏损产品的大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献毛益大于零；该亏损产品的单位贡献毛益大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的变动成毛益率大于零；该亏损产品的变动成本率小于本率小于1 1。 继续生产：具备条件而继续生产：具备条件而停产将使其多损失与贡献停产将使其多损失与贡献毛益相等的利润毛益相等的利润 变动成本变动成本 不具备任何一条上述条件且不属于不具备任何一条上述条件且不属于国计民生必需的产品国计民生必需的产品 停产停产 剩余生产经营能剩余生产经营能力可以转移：力可以转移：指由指由于停产而导致的闲于停产而导致的闲置能力能够被用于置能力能够被用于企业经营的其他方企业经营的其他方面，即可用于对外面，即可用于对外承揽零星加工业务，承揽零星加工业务，或将空闲设备对外或将空闲设备对外出租或转产其它产出租或转产其它产品等。品等。 变动成变动成本加上与本加上与剩余生产剩余生产经营能力经营能力转移有关转移有关的机会成的机会成本本 如果亏损产品创造的贡献毛益大于如果亏损产品创造的贡献毛益大于与剩余生产经营能力转移有关的机会与剩余生产经营能力转移有关的机会成本成本 继续生产继续生产 如果亏损产品创造的贡献毛益小于如果亏损产品创造的贡献毛益小于与剩余生产经营能力转移有关的机会与剩余生产经营能力转移有关的机会成本成本 应当停产：否则，企业应当停产：否则，企业将多亏损相当于机会成本将多亏损相当于机会成本与亏损产品创造贡献毛益与亏损产品创造贡献毛益之差相等的利润。之差相等的利润。 如果亏损产品创造的贡献毛益等于如果亏损产品创造的贡献毛益等于与剩余生产经营能力转移有关的机会与剩余生产经营能力转移有关的机会成本成本 停止或继续生产该亏损停止或继续生产该亏损产品都可以，究竟是停产产品都可以，究竟是停产还是继续生产该亏损产品，还是继续生产该亏损产品，视实际情况而定。视实际情况而定。6.2.3 自制还是外购的决策l在相同质量并保证及时供货的情况下，比较自制与外购在相同质量并保证及时供货的情况下，比较自制与外购的成本高低，的成本高低，就低不就高就低不就高。l一般采用一般采用增量成本法增量成本法进行分析。进行分析。 l单位增量成本低的方案为最优方案。单位增量成本低的方案为最优方案。28总成本：总成本：每件每件每每1 000件件直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 33 0003 000直接的固定性制造费用直接的固定性制造费用2 22 0002 000间接的、经分配的固定性制造费用间接的、经分配的固定性制造费用4 44 0004 0009 99 0009 000可避免成本：可避免成本：直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 3 直接的固定性制造费用直接的固定性制造费用2 2 5 5外购单价外购单价7 7 自制增加固定成本的决策自制增加固定成本的决策若自制需增加一项若自制需增加一项专属固定成本专属固定成本，则需采用，则需采用成本无差别点成本无差别点的分析方法。的分析方法。l例例6-96-9：年需：年需B B零件零件860860件，外购单价件，外购单价8.48.4元。若公司目元。若公司目前有无法转移作他用的多余生产能力可以自制前有无法转移作他用的多余生产能力可以自制B B零件（单零件（单位变动成本位变动成本6 6元），但每年需增加专属固定成本元），但每年需增加专属固定成本12001200元。元。设设x x为为B B零件的年需要量，则零件的年需要量，则外购的增量成本外购的增量成本 y1=8.4x y1=8.4x自制的增量成本自制的增量成本 y2=1200+6xy2=1200+6x成本无差别点成本无差别点 x x* *=1200/2.4=500=1200/2.4=500（件）（件）所以，当年需要量在所以，当年需要量在500500件以内时，外购有利，年需要件以内时，外购有利，年需要量在量在500500件以上时，自制有利。件以上时，自制有利。29供应商财务折扣或折让的促销措施时供应商财务折扣或折让的促销措施时l例例6-106-10：某公司需要某一零件，自制时，单位：某公司需要某一零件，自制时，单位变动成本为变动成本为1 1元，并需购置一台年折旧额为元，并需购置一台年折旧额为22002200元的机器；若外购，一次购买元的机器；若外购，一次购买30003000件以件以下时，单位外购价下时，单位外购价2 2元；一次购买超过元；一次购买超过30003000件件时，单位外购价时，单位外购价1.551.55元。元。l问题：该公司自制好还是外购好？问题：该公司自制好还是外购好？ 30外购时有租金收入的决策外购时有租金收入的决策l零件外购而不自制零件外购而不自制, ,剩余生产能力可以用于转产其他产剩余生产能力可以用于转产其他产品而获得品而获得贡献毛益贡献毛益或或出租获得租金出租获得租金。l例例6-116-11：年需：年需C C零件零件50005000件，若自制，则单位变动成件，若自制，则单位变动成本为本为1010元，若外购，则外购单价为元，若外购，则外购单价为1212元，腾出的生产元，腾出的生产能力可出租，年租金能力可出租，年租金32003200元。元。31项目项目自制增量成本自制增量成本外购增量成本外购增量成本外购成本外购成本125000=60000自制变动成本自制变动成本105000=50000外购时租金收入外购时租金收入3200合计合计5320060000练习题练习题1 1假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件36003600个，如向市场购买，每个进个，如向市场购买，每个进货价包括运杂费在内为货价包括运杂费在内为2828元。若该厂金工车间目前有剩余能力可制造元。若该厂金工车间目前有剩余能力可制造这种零件，经会计部门会同生产部门进行估算，预计每个零件的成本这种零件，经会计部门会同生产部门进行估算，预计每个零件的成本资料如下：资料如下： 直接材料直接材料 1414元元 直接人工直接人工 6 6元元 变动制造费用变动制造费用 4 4元元 联合固定制造费用联合固定制造费用 6 6元元 合计合计 3030元元要求就以下几种要求就以下几种独立情况独立情况作出相关决策：作出相关决策： （1 1）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备没有其他用途）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备没有其他用途，甲零件应自制还是外购？，甲零件应自制还是外购？ （2 2）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备可以出租给外）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备可以出租给外厂使用，月收租金厂使用，月收租金13001300元，则甲零件应自制还是外购？元，则甲零件应自制还是外购？ （3 3）假定金工车间如果自己制造该零件，每年需增加专属固定）假定金工车间如果自己制造该零件，每年需增加专属固定成本成本1400014000元，则甲零件应自制还是外购？元，则甲零件应自制还是外购？32练习题练习题2 2l某汽车制造厂过去制造卡车所需用的活塞，一直依靠外某汽车制造厂过去制造卡车所需用的活塞，一直依靠外购，购入单价为购，购入单价为 500 500 元。现该厂金工车间有不能移作元。现该厂金工车间有不能移作他用的剩余生产能力可以自制活塞。他用的剩余生产能力可以自制活塞。l经过估算，自制每个活塞的单位成本为：经过估算，自制每个活塞的单位成本为： 直接材料直接材料 180 180 元元 直接人工直接人工120 120 元元 变动制造费用变动制造费用120 120 元元 固定制造费用固定制造费用130 130 元元 单位成本单位成本 550550元元l自制时每年还需要增加专属固定成本自制时每年还需要增加专属固定成本16,00016,000元。元。l要求要求: :进行自制或外购的决策进行自制或外购的决策33课堂作业题课堂作业题u 1 1、某公司生产某公司生产A A、B B、C C三种产品，有关资料如表所示，三种产品，有关资料如表所示，其中，固定成本其中，固定成本总额为总额为1800018000元，并元，并按按个各产品的个各产品的销售收销售收入比例分摊，单位：元入比例分摊，单位：元 34要求要求： （1 1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，亏损产品应否停产？亏损产品应否停产？（2 2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入外出租，预计全年可获租金收入10000 10000 元，亏损产品应元，亏损产品应否停产？否停产？ （3 3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原有的有的A A产品产品1/51/5，亏损产品应否停产，亏损产品应否停产? ?A AB BC C销售收入销售收入变动成本变动成本3000030000210002100020000 20000 100001000025000250002000020000课堂作业题课堂作业题2 2p2 2、某企业每年需要甲零件、某企业每年需要甲零件1000010000件。该零件可件。该零件可以自制，也可以外购。目前企业具备自制能力以自制，也可以外购。目前企业具备自制能力，自制甲零件的单位完全生产成本为，自制甲零件的单位完全生产成本为3030元，其元，其中：直接材料中：直接材料2020元，直接人工元，直接人工4 4元，变动性制元，变动性制造费用造费用1 1元，固定性制造费用元，固定性制造费用5 5元。假定甲零件元。假定甲零件的外购单价为的外购单价为2727元，自制生产能力可用于承揽元，自制生产能力可用于承揽零星加工业务，每年可获零星加工业务，每年可获3000030000元。元。要求：要求： 做出自制或外购甲零件的决策。做出自制或外购甲零件的决策。35半成品是否进一步加工的决策半成品是否进一步加工的决策l半成品是否进一步加工的决策，半成品是否进一步加工的决策，是指企业对于是指企业对于那种即可以直接出售，又可以经过进一步加工那种即可以直接出售，又可以经过进一步加工变成产成品之后再出售的半成品所做的决策变成产成品之后再出售的半成品所做的决策。l采用采用差量损益分析法差量损益分析法36进一步加工后进一步加工后的销售收入的销售收入 半成品的半成品的销售收入销售收入 进一步加工后进一步加工后的成本的成本 半成品的半成品的成本成本 应进一步加工应进一步加工应出售半成品应出售半成品应进一步加工应进一步加工应分离后出售应分离后出售例例 6-14 6-14 l某企业生产的甲产品在继续加工过程中，可分离出某企业生产的甲产品在继续加工过程中，可分离出A A、B B两种联产品。甲产品售价两种联产品。甲产品售价200200元，单位变动成本元，单位变动成本140140元。元。A A产品分离后即予销售，单位售价产品分离后即予销售，单位售价160160元；元；B B产品产品单位售价单位售价240240元，可进一步加工成子产品销售，子产品元，可进一步加工成子产品销售，子产品售价售价360360元，需追加单位变动成本元，需追加单位变动成本6262元；元；p（1 1）分离联合成本）分离联合成本分离时分离时A A分担的单位变动成本分担的单位变动成本=140/(160+240) =140/(160+240) 160=56(160=56(元元) )分离时分离时B B分担的单位变动成本分担的单位变动成本=140/(160+240) =140/(160+240) 240=84(240=84(元元) )p（3 3）B B产品进一步加工与否决策产品进一步加工与否决策差异收入差异收入=360-240=120=360-240=120（元）（元）可分成本可分成本=62=62（元）（元）所以，对所以，对B B进一步加工是有利的。进一步加工是有利的。39 差异收入差异收入=120（元）（元）联产品是否进一步加工决策联产品是否进一步加工决策l补充例题：补充例题：假定某公司在同一生产过程中可同时生产出假定某公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产品可甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出售。其有关在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出售。其有关产量、售价及成本的资料如下：产量、售价及成本的资料如下：40联产品名称联产品名称 甲产品甲产品乙产品乙产品产量产量10,00010,000千克千克4,0004,000千克千克销售单价销售单价分离后分离后 2 2元元/ /千克千克6 6元元/ /千克千克加工后加工后 5 5元元/ /千克千克1010元元/ /千克千克加工前的联合成本加工前的联合成本 14,000 14,000元元20,00020,000元元加工过程中加工过程中追加的成本追加的成本单位变动成本单位变动成本 2 2元元5 5元元 专属固定成本专属固定成本 5,000 5,000元元1,0001,000元元41本讲结束本讲结束谢谢谢谢41