[财务管理]基础会计(ppt 155页).pptx

来自中国最大的资料库下载主讲主讲：郭正杰郭正杰经济管理学院经济管理学院 序：会计的认识序：会计的认识 会计会计-会计人员会计人员 会计人员在企业中的地位会计人员在企业中的地位 会计学生的职业前途会计学生的职业前途 会计学科的发展方向会计学科的发展方向 1.人力资源会计人力资源会计 2.产权会计产权会计 3.环境会计环境会计(绿色会计绿色会计) 4.反倾销会计反倾销会计 5.战略管理会计等战略管理会计等中原工学院经济管理学院 1 第一章第一章 总论总论 第一节第一节 会计的概念与产生、发展会计的概念与产生、发展 一、会计的定义一、会计的定义 会计是经济管理的重要组成部分，它是会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，通过一定的专门方以货币为主要计量单位，通过一定的专门方法，对企业和行政事业单位的经济活动进行法，对企业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算、监督的一连续、系统、全面、综合地核算、监督的一种管理活动。种管理活动。 涵义：涵义：1.1.会计的本质会计的本质争论争论 2. 2.会计的基本职能会计的基本职能 3. 3.会计的方法会计的方法 4. 4.会计的特点会计的特点 中原工学院经济管理学院 2二、会计的产生和发展二、会计的产生和发展1 1、中国会计的产生和发展、中国会计的产生和发展中原工学院经济管理学院 3原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事 秦汉时期：秦汉时期： 中式簿记方法中式簿记方法 唐宋时期：唐宋时期：四柱清册四柱清册四柱？四柱？明清时期：明清时期：龙门账龙门账 西周时期：西周时期：司会司会 清末民初：清末民初：中外簿记融合中外簿记融合 计划经济：计划经济： 行业会计制度行业会计制度 市场经济初期：市场经济初期：准则与制度并存准则与制度并存2.2.国外会计的产生与发展国外会计的产生与发展 12501440 12501440年年 产生复式记账产生复式记账, ,意大利佛罗伦萨、热那亚、意大利佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市威尼斯等城市 1494 1494年年 卢卡卢卡. . 帕乔利的数学专著数学大全（又译为帕乔利的数学专著数学大全（又译为 算术算术. .几何几何. .比及比例概要）比及比例概要）-会计史上的新纪元会计史上的新纪元 当今当今 国际会计准则国际会计准则 中原工学院经济管理学院 4 第二节、会计对象第二节、会计对象一、会计对象一、会计对象是指会计核算和监督的内容。表现为企业的资金运是指会计核算和监督的内容。表现为企业的资金运动（价值运动）。动（价值运动）。中原工学院经济管理学院 5 会计恒等式的影响分析会计恒等式的影响分析1、资产项目之间的此增彼减；、资产项目之间的此增彼减；2、资产与负债、所有者权益同增；、资产与负债、所有者权益同增；3、资产与负债、所有者权益同减；、资产与负债、所有者权益同减；4、负债与所有者权益此增彼减。、负债与所有者权益此增彼减。中原工学院经济管理学院 6 第三节第三节 会计的职能会计的职能一、会计的基本职能一、会计的基本职能 1. 1.核算核算 2. 2.监督监督二、会计的发展职能二、会计的发展职能 预测、决策、计划、控制、分析和考核等预测、决策、计划、控制、分析和考核等中原工学院经济管理学院 7 第四节第四节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提1 1、 会计主体是指会计工作为其服务的特定单会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计核算的空间范围，位或组织。它规定了会计核算的空间范围， 。2 2、 持续经营是指企业或会计主体的生产经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会破产，进行清算。不会破产，进行清算。 中原工学院经济管理学院 83、 是指将主体持续不断的经营活动，人为是指将主体持续不断的经营活动，人为地分割成时间长度相等的时间地分割成时间长度相等的时间“段落段落”，以便，以便核算、报告主体的财务状况和经营成果。核算、报告主体的财务状况和经营成果。 我国会计如何分期我国会计如何分期？4、 我国记账本位币如何规定的我国记账本位币如何规定的？中原工学院经济管理学院 9 第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则1 1、：会计核算应当以实际发生的交易或事项和证：会计核算应当以实际发生的交易或事项和证明其发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营明其发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。2 2、：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。3 3、：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。4 4、：企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，：企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。便于前后期间会计信息的比较、分析、利用。不得随意变更。便于前后期间会计信息的比较、分析、利用。中原工学院经济管理学院 105 5、：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 6 6、：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。便于理解和利用。二、确认和计量的一般原则二、确认和计量的一般原则1 1、：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。入和费用。2 2、：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。包括因果配比、时间配比。该会计期间内确认。包括因果配比、时间配比。3 3、：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。一律不得自行调整其账面价值。中原工学院经济管理学院 114 4、：凡支出的效益仅及于本年度：凡支出的效益仅及于本年度( (或一个或一个营业周期营业周期) )的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度( (或几个营业周期或几个营业周期) )的，应当作为资本性支出。的，应当作为资本性支出。三、起修正作用的一般原则三、起修正作用的一般原则1 1、：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用；对可能发生的损失和费用应当加得多计资产或收益、少计负债或费用；对可能发生的损失和费用应当加以合理估计，但不得计提秘密准备。以合理估计，但不得计提秘密准备。2 2、：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事理，并并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。确判断的前提下，可适当简化处理。3 3、：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。中原工学院经济管理学院 12 第六节第六节 会计核算方法会计核算方法一、会计的方法一、会计的方法二、会计核算方法二、会计核算方法中原工学院经济管理学院 13第七节第七节 我国会计准则的构成体系我国会计准则的构成体系中原工学院经济管理学院 15第一节会计等式第一节会计等式一。会计要素一。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。又称会计报表要素。又称会计报表要素。（一）、反映财务状况的会计要素（一）、反映财务状况的会计要素1。资产：是指过去的交易、事项形成的并由企业拥。资产：是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按流动性可分为流动资产和非流动资产（包括固定按流动性可分为流动资产和非流动资产（包括固定资产、无形资产、长期资产和其他资产）。资产、无形资产、长期资产和其他资产）。中原工学院经济管理学院 16. . 负债：负债： 负债是企业所承担的能以货币计量需在将来负债是企业所承担的能以货币计量需在将来以资产或劳务偿付的债务。以资产或劳务偿付的债务。负债具有以下特点：负债具有以下特点：它是目前和过去经济活动所形成的当前的债务。它是目前和过去经济活动所形成的当前的债务。负债是在将来要承担的经济责任。负债是在将来要承担的经济责任。负债应当具有确定的或可以估计的数额。负债应当具有确定的或可以估计的数额。负债是需要以现金或其它资产或劳务偿付的确实的债负债是需要以现金或其它资产或劳务偿付的确实的债务。务。 负债按其偿还期长短可分为流动负债和长期负债。负债按其偿还期长短可分为流动负债和长期负债。流动负债流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付和预收款项、应还的债务，包括短期借款、应付票据、应付和预收款项、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。长期负债长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。中原工学院经济管理学院 17. . 所有者权益：所有者权益： 所有者权益是企业投资人对企业净所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它标明企业的产权关系，即企业归谁所有，资产的所有权。它标明企业的产权关系，即企业归谁所有，是属于谁投资的。是属于谁投资的。它具有以下特点：它具有以下特点：企业所有者有权管理或者委托他人管理企业。企业所有者有权管理或者委托他人管理企业。所有者权益在企业存续期间无须偿还，具有永久性。所有者权益在企业存续期间无须偿还，具有永久性。所有者权益同时受企业经营活动和企业经营成果的影响。所有者权益同时受企业经营活动和企业经营成果的影响。 在会计核算上，所有者权益是企业总资产总额减去负在会计核算上，所有者权益是企业总资产总额减去负债后的余额，即净资产的数额。所有者权益有时也简称权益，债后的余额，即净资产的数额。所有者权益有时也简称权益，它包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。它包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。 中原工学院经济管理学院 18（二）（二） 反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素 . . 收入收入 ： 收入是企业销售商品或提供劳务等经收入是企业销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。营业务中实现的营业收入。基本特征：基本特征：收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发交易或事项中产生的。偶发交易或事项中产生的。收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。二者兼而有之。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。者或客户代收的款项。按日常活动在企业所处的地位，收入可分按日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务为主营业务收入收入和和其他业务收入。其他业务收入。中原工学院经济管理学院 19. . 费用：费用是企业在生产经营活动过程中费用：费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种耗费。是企业为销售商品、提供劳务等发生的各种耗费。是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。日常活动所发生的经济利益的流出。基本特征：基本特征：费用是企业在日常活动中发生的经济利益的费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。流出。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。或二者兼而有之。费用将引起所有者权益的减少。费用将引起所有者权益的减少。 按费用与收入的关系可分为：按费用与收入的关系可分为：营业成本营业成本和和期期间费用间费用中原工学院经济管理学院 20. . 利润：利润是企业在一定时期的经营成果，也利润：利润是企业在一定时期的经营成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。就是收入与费用配比相抵后的差额。包括包括营业利润营业利润、投资净收益投资净收益和和营业外收支净额营业外收支净额。其。其中营业利润是企业利润的主体，它是营业收入扣除营业中营业利润是企业利润的主体，它是营业收入扣除营业成本、期间费用和各种流转税及附加后的余额。投资净成本、期间费用和各种流转税及附加后的余额。投资净收益是企业对外投资收益减去投资损失后的余额。营业收益是企业对外投资收益减去投资损失后的余额。营业外收支净额指与企业生产经营没有直接关系的各种收入外收支净额指与企业生产经营没有直接关系的各种收入减去各种支出后的余额。减去各种支出后的余额。利润营业利润补贴收入（营业外收入营业利润营业利润补贴收入（营业外收入营业外支出）外支出）净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税中原工学院经济管理学院 21 二、会计等式（会计方程式、会计平衡公式） 会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。由于会计等式表明一定时日企业资产、负债和所有者权益的平衡关系，所以也称之为会计平衡公式。 . 资产负债所有者权益资产负债所有者权益（静态反映） 这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产、债权人和投资人（即所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，是由债权人和投资者提供的。 这一会计等式还是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。 中原工学院经济管理学院 22收入费用利润收入费用利润 ( 动态反映）动态反映） 企业的目标就是从生产经营活动中取得收入，实现盈企业的目标就是从生产经营活动中取得收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。利润与收入和费用的利水平，确定当期实现的利润总额。利润与收入和费用的关系用等式表示出来，即：关系用等式表示出来，即： 收入费用利润收入费用利润 这一等式表明，经营成果与相应期间的收入和费用的这一等式表明，经营成果与相应期间的收入和费用的关系。关系。 中原工学院经济管理学院 223 3、资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润 负债负债+ + 所有者权益所有者权益+ + 收入收入- -费用费用 第一个等式是静态等式，表明会计主体的财产关系。第一个等式是静态等式，表明会计主体的财产关系。第二个等式是动态等式，表明会计主体的财务关系。当企第二个等式是动态等式，表明会计主体的财务关系。当企业开始生产经营后，在一个会计期间内，企业会取得收入，业开始生产经营后，在一个会计期间内，企业会取得收入，同时发生各种费用，此时，静态会计等式就很难对企业的同时发生各种费用，此时，静态会计等式就很难对企业的财务状况予以全面反映，为此，就应该对结算前的会计等财务状况予以全面反映，为此，就应该对结算前的会计等式加以扩展，形成上述动态等式。式加以扩展，形成上述动态等式。 利用这一变化的会计等式在说明复式记账方法时将特利用这一变化的会计等式在说明复式记账方法时将特别方便。别方便。 中原工学院经济管理学院 23 三、三、 经济业务发生对会计等式的影响经济业务发生对会计等式的影响 会计事项及类型会计事项及类型 财务会计的核算对象是能够以货币表现的经济业务，财务会计的核算对象是能够以货币表现的经济业务，人们称日常会计工作中由会计部门进行会计处理的经济人们称日常会计工作中由会计部门进行会计处理的经济业务为会计事项。业务为会计事项。 通常会计事项有两个基本特点：通常会计事项有两个基本特点： 会计事项必须能够以货币计量；会计事项必须能够以货币计量； 会计事项能引起资金发生增减变动。会计事项能引起资金发生增减变动。 对于一个企业而言，当期发生的会计事项是多种多样对于一个企业而言，当期发生的会计事项是多种多样的，但如果归纳一下，不外乎有九种类型，这九种会计的，但如果归纳一下，不外乎有九种类型，这九种会计事项分别是：事项分别是： 中原工学院经济管理学院 24 会计事项发生仅涉及资产这一会计要素，只引会计事项发生仅涉及资产这一会计要素，只引起该要素中的某些对应项目发生增减变动；起该要素中的某些对应项目发生增减变动； 会计事项发生仅涉及负债这一会计要素，只引会计事项发生仅涉及负债这一会计要素，只引起该要素中的某些对应项目发生增减变动；起该要素中的某些对应项目发生增减变动； 会计事项发生仅涉及所有者权益这一会计要素，会计事项发生仅涉及所有者权益这一会计要素，只引起所有者权益中的某些对应项目发生增减变动只引起所有者权益中的某些对应项目发生增减变动; 会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，引起资产、负债要素中的对应项目发生同增变动；引起资产、负债要素中的对应项目发生同增变动； 会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，引起资产、负债要素中的对应项目发生同减变要素，引起资产、负债要素中的对应项目发生同减变动；动；中原工学院经济管理学院 25 会计事项发生同时涉及资产、所有者权益这两会计事项发生同时涉及资产、所有者权益这两个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项目发生同增变动；目发生同增变动； 会计事项发生同时涉及资产、所有者权益这两会计事项发生同时涉及资产、所有者权益这两个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项目发生同减变动；目发生同减变动； 会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两个会计要素，引起负债增加、所有者权益减少；个会计要素，引起负债增加、所有者权益减少； 会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两个会计要素，引起负债减少、所有者权益增加个会计要素，引起负债减少、所有者权益增加。中原工学院经济管理学院 26 上列九类会计事项可在会计等式上作如下表述（上列九类会计事项可在会计等式上作如下表述（“”表示增加，表示增加，“”表示减少）表示减少） 会计事项资产负债所有者权益会计事项资产负债所有者权益 中原工学院经济管理学院 27会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响 企业发生的经济业务可以概括为九种类型，每种企业发生的经济业务可以概括为九种类型，每种经济业务发生都会引起企业资金的变动，这些资金变经济业务发生都会引起企业资金的变动，这些资金变动具体表现在会计要素的变动上，对会计等式产生影动具体表现在会计要素的变动上，对会计等式产生影响，引起等式中至少两个项目同等金额的变化。但无响，引起等式中至少两个项目同等金额的变化。但无论经济业务发生怎样的变化，对会计诸要素产生怎样论经济业务发生怎样的变化，对会计诸要素产生怎样的影响，都不会破坏会计等式两边的平衡关系。的影响，都不会破坏会计等式两边的平衡关系。 假定企业期初资产总额为500，000元，负债为200，000 元， 所有者权益为300，000元，该期间该企业发生九笔经济业务。中原工学院经济管理学院 28 例例11从银行提取现金从银行提取现金500500元备用。元备用。 这笔提现业务引起资产要素中银行存款现金这两这笔提现业务引起资产要素中银行存款现金这两个具体项目发生增减变动：现金增加个具体项目发生增减变动：现金增加500500元，银行存款元，银行存款减少减少500500元。对会计等式的影响表示如下：元。对会计等式的影响表示如下： 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 500000 500000 200000 200000 300000 300000 500500 500500 500000= 200000 + 300000500000= 200000 + 300000 该项经济业务发生后，会计等式保持平衡。该项经济业务发生后，会计等式保持平衡。 中原工学院经济管理学院 29来自中国最大的资料库下载例2以银行借款10，000元偿付所欠供应单位账款。这笔业务引起负债要素中的银行借款及应付账款这两个具体项目发生增减变动。银行借款增加10000元，应付账款减少10000元。对会计等式的影响如下：31资 产 负债 所有者权益500000 200000 300000 +10000 -10000 500000 = 200000 300000 该项经济业务发生后，会计等式仍保持平衡。中原工学院经济管理学院 30 例3将50000元的盈余公积金转增资本，有关手续已经办妥。 这笔业务引起所有者权益要素中实收资本及盈余公积两个具体项目发生增减变动，实收资本增加50000元，盈余公积减少50000元。对会计等式的影响如下： 资产 负债 所有者权益 500000 200000 300000 50000 50000 500000 200000 300000 该项经济业务发生后，会计等式仍保持两边平衡。 例4赊购材料8000元入库。 这笔业务同时引起资产要素中的材料及负债要素中的应付账款发生同增变动：材料增加8000元，应付账款增加8000元。对会计等式的影响如下： 资产 负债 所有者权益 500000 200000 300000 8000 8000 508000 208000 300000 该项经济业务发生后，会计等式仍保持平衡。 例5以银行存款5000元偿付前所欠货款。 这笔业务同时引起资产要素中银行存款和负债要素中应付账款发生同减变动：银行存款减少5000元，应付账款减少5000元。对会计等式的影响如下： 资产 负债 所有者权益 508000 208000 300000 5000 5000 503000 203000 300000 此项经济业务发生后，会计等式仍是平衡的。 例6接受一台捐赠的机器设备，确认的资产价值为40000元。 这笔业务同时引起资产要素中的固定资产和所有者权益要素中的资本公积金发生同增变动：固定资产增加50000元，资本公积增加50000元。对会计等式的影响如下： 资产 负债 所有者权益 503000 203000 300000 50000 50000 553000 203000 350000 该项经济业务发生后，会计等式两边仍然平衡。 例7 企业依法以银行存款退回W公司原投资额2000元。 企业退回原股东投资，将会减少所有者权益。因此，这笔业务引起资产要素中银行存款减少2000元，所有者权益（实收资本）减少2000元。对会计等式的影响如下： 资产 负债 所有者权益 553000 203000 350000 2000 2000 551000 203000 348000 该项经济业务发生后，会计恒等式仍然成立。 例8核算本期应缴销售税金20000元。 这笔业务涉及到销售税金项目及负债要素中的应交税金项目，它导致应交税金增加20000元，销售税金增加20000元。产品销售税金是产品销售收入的扣减项目，因此，发生产品销售税金必然减少本期利润，引起所有者权益的减少。对会计等式的影响如下： 资产 负债 所有者权益 551000 203000 348000 20000 20000 551000 223000 328000 该项经济业务发生后，会计等式两边仍然平衡。 例9 将一笔80000元的长期借款转为对企业投资。 这笔业务引起债要素中的长期借款和所有者权益要素中的实收资本发生增减变动，长期借款减少80000元，实收资本增加80000元。对会计等式的影响如下： 资产 负债 所有者权益 551000 223000 328000 80000 80000 551000 143000 408000 该项经济业务发生后会计等式两边仍保持平衡。 第二节第二节 会计科目会计科目一、会计科目一、会计科目是对会计要素进行归类反映所规定的项目。是对会计要素进行归类反映所规定的项目。是对会计对象的具体内容按经济管理的要求所做的分类。其是对会计对象的具体内容按经济管理的要求所做的分类。其目的在于将经济信息转为有规律的、易于识别的经济信息。目的在于将经济信息转为有规律的、易于识别的经济信息。每个会计科目代表一个会计信息点。每个会计科目代表一个会计信息点。我国我国2001年年1月月1日起实施的日起实施的“企业会计制度企业会计制度”规定的会计规定的会计科目名称和编号为科目名称和编号为(会计科目表会计科目表)： 中原工学院经济管理学院 392、账户的基本结构账户的基本结构从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化格式图：两个方面。账户的简化格式图：二、账户的结构二、账户的结构1、账户的要素一般应包括：名称（科目）、日期和摘要、凭证号数、账户的要素一般应包括：名称（科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。增加和减少的金额、余额等。年年月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷余余 额额 账账 户户中原工学院经济管理学院 40三、账户的分类三、账户的分类账户记录各会计要素的数量变化，组成了由若干个账户所形成的相互联系的账户记录各会计要素的数量变化，组成了由若干个账户所形成的相互联系的账户体系。账户体系。账户分类的目的在于研究和认识账户的规律，并加以正确地应用。账户分类的目的在于研究和认识账户的规律，并加以正确地应用。（一）账户按会计要素的分类（一）账户按会计要素的分类资产类账户；资产类账户；负债类账户；负债类账户；所有者权益类账户（包括利润类账户）；所有者权益类账户（包括利润类账户）；收入类账户；收入类账户；成本费用类账户。成本费用类账户。（具体分类见教材）（具体分类见教材）余额包括：余额有期初余额、期末余额；余额包括：余额有期初余额、期末余额；发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。关系：关系：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额中原工学院经济管理学院 41（二）账户按提供指标详细程度的分类（二）账户按提供指标详细程度的分类1、总分类账户、总分类账户总分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算总分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户。一般只提供价值指标。的账户。一般只提供价值指标。2、明细分类账户、明细分类账户明细分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行详细核明细分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户。算的账户。既提供价值指标，有的还需提供实物量度指标。既提供价值指标，有的还需提供实物量度指标。3、两者的关系、两者的关系明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的总账，其总账是对其所属明细账的总括。总账，其总账是对其所属明细账的总括。有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。中原工学院经济管理学院 42（三）其他分类（三）其他分类按列入的会计报表分为：资产负债表账户；利润表账户按列入的会计报表分为：资产负债表账户；利润表账户等；等；按期末是否有余额分为：实账户（期末有借方、贷方余按期末是否有余额分为：实账户（期末有借方、贷方余额）；虚账户（期末结转后无余额）。额）；虚账户（期末结转后无余额）。中原工学院经济管理学院 43第一节复式记账原理第一节复式记账原理 一、复式记账法一、复式记账法 1.1.复式记账法的产生与发展复式记账法的产生与发展 产生：产生：12501250年年_1440_1440年产生于意大利佛罗伦萨、威尼斯等城市。年产生于意大利佛罗伦萨、威尼斯等城市。 14941494年，意大利数学家、会计学家卢卡年，意大利数学家、会计学家卢卡帕乔利的数学专著数学帕乔利的数学专著数学大全在威尼斯出版，是复式薄记的最早文献。该书由五部分组成：大全在威尼斯出版，是复式薄记的最早文献。该书由五部分组成： a a 算术和代数算术和代数 b b 商业算术的应用商业算术的应用 c c 簿记簿记 d d 货币和兑换货币和兑换 e e 纯粹和应用几何纯粹和应用几何2 2、复式记账法、复式记账法 复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须用相等的金额复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或者两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借在两个或者两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以全面反映会计对象具体内容的增减变化的一种记账方法。以全面反映会计对象具体内容的增减变化的一种记账方法。：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。 中原工学院经济管理学院 44复式记账的实质是通过两个或两个以上相互联系的账户复式记账的实质是通过两个或两个以上相互联系的账户反映一项经济业务。反映一项经济业务。特点：特点： 需要设置完整的账户体系。需要设置完整的账户体系。 每一笔经济业务都要在两个账户中双重记录。每一笔经济业务都要在两个账户中双重记录。 对每一笔业务都要反映和对每一笔业务都要反映和 记录。记录。 对每一笔业务都要以相等的金额进行分类登记。对每一笔业务都要以相等的金额进行分类登记。例例1 1：企业向单位购入甲材料一批，价值：企业向单位购入甲材料一批，价值40004000元，材料元，材料验收入库，货款未付。验收入库，货款未付。中原工学院经济管理学院 45 按复式记账法，这项经济业务的发生应在按复式记账法，这项经济业务的发生应在“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”两个相互关联的账户中同时进行登记。两个相互关联的账户中同时进行登记。即一方面在即一方面在“原材料原材料”账户记增加账户记增加40004000元，另一方面元，另一方面在在“应付账款应付账款”账户中记增加账户中记增加40004000元。元。例例2 2：企业以现金：企业以现金15001500元，归还前欠单位货款。元，归还前欠单位货款。 按复式记账法，这项经济业务的发生应在按复式记账法，这项经济业务的发生应在“现金现金”和和“应付账款应付账款”两个相互关联的账户中同时进行登记。两个相互关联的账户中同时进行登记。即一方面在即一方面在“现金现金”账户记减少账户记减少15001500元，另一方面在元，另一方面在“应付账款应付账款”账户中记减少账户中记减少15001500元元 中原工学院经济管理学院 46 二、复式记账原理与会计恒等式二、复式记账原理与会计恒等式为什么一笔经济业务必须同时在两个或者两个以上的账户中为什么一笔经济业务必须同时在两个或者两个以上的账户中相互联系地进行登记？相互联系地进行登记？ 企业经营活动的实质是不断地取得、使用和销售不同资产企业经营活动的实质是不断地取得、使用和销售不同资产的过程，也就是说，在社会再生产过程中，任何单位要从事的过程，也就是说，在社会再生产过程中，任何单位要从事生产经营活动，必须要拥有一定数量的资源；在经济活动中，生产经营活动，必须要拥有一定数量的资源；在经济活动中，企业持有的经济资源客观上表现为企业资产和取得这些资产企业持有的经济资源客观上表现为企业资产和取得这些资产的资本来源，它们在数量上存在着相等关系。这种相等关系的资本来源，它们在数量上存在着相等关系。这种相等关系可用公式表示如下：可用公式表示如下： 资产权益资产权益 随着企业经济业务的不断发展，必然对资产、负债、随着企业经济业务的不断发展，必然对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素发生一定的影响，所有者权益、收入、费用和利润等会计要素发生一定的影响，并且引起它们中的至少两个项目发生增减变动。只有在两个并且引起它们中的至少两个项目发生增减变动。只有在两个或者两个以上的相关账户中对相互依存的两个方面进行或者两个以上的相关账户中对相互依存的两个方面进行 中原工学院经济管理学院 47 双重反映，才能把资金运动的内在规律及经济业务引起的会双重反映，才能把资金运动的内在规律及经济业务引起的会计要素增减变化在账户中如实表现出来，这正是复式记账的计要素增减变化在账户中如实表现出来，这正是复式记账的根本所在。根本所在。 经过对以上分析可知，采用复式记账法在账户中各项经经过对以上分析可知，采用复式记账法在账户中各项经济业务以后，可根据各账户记录了解每项经济业务的来踪去济业务以后，可根据各账户记录了解每项经济业务的来踪去迹，全面地、系统地观察经济活动的过程和结果；同时因经迹，全面地、系统地观察经济活动的过程和结果；同时因经济业务所影响的会计要素的两个方面必然发生等额变化。账济业务所影响的会计要素的两个方面必然发生等额变化。账户记录结果不会打破会计方程的平衡关系，因而可以通过核户记录结果不会打破会计方程的平衡关系，因而可以通过核对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 中原工学院经济管理学院 48三、深入介绍三、深入介绍借贷记账法借贷记账法该法是以该法是以“借借”、“贷贷”为抽象记账符号的一种复式记为抽象记账符号的一种复式记账方法。账方法。（一）记账符号（一）记账符号“借借”和和“贷贷”代表账户的两个部位，即记入账户的方代表账户的两个部位，即记入账户的方向。最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；向。最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。1、“借借”、“贷贷”代表会计要素的增加、减少，会计要代表会计要素