《管理会计研究》1.pptx

管理会计研究管理会计研究 许江波 l首都经济贸易大学 会计学院第一部分第一部分 总论总论l管理会计的产生与发展 l管理会计的定义和内容一、管理会计的产生与发展一、管理会计的产生与发展l管理会计形成的动因l管理会计的产生与发展l 关于全面推进管理会计体系建设指导意见解读（一）管理会计形成的动因分析（一）管理会计形成的动因分析l1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”这个专门词汇，标志着管理会计与财务会计正式分离和现代管理会计体系的正式形成，并得到社会的承认。l管理会计形成的动因主要有：管理会计形成的动因主要有：根本动因是社会生产力的发展和市场经济的建立。直接动因是： （1） 企业管理的需要。 （2） 股份有限公司的出现和盛行。 （3）科学管理和现代管理科学的兴起。科学管理和现代管理科学科学管理和现代管理科学l科学管理是指运用科学、有效的管理方法进行管理，其核心是强调提高生产和工作效率(efficiency)。l二十世纪三十年代泰勒工作制的出现标志着科学管理的兴起。l现代管理科学是指随着生产力的发展，企业的规模越来越大，生产经营活动日趋复杂，市场竞争日益激烈，以强调提高生产和工作效率为核心的科学管理学说已不再适应当前形势的情况下，而顺应新的形势形成的新的管理学说的总合。它的主要两大支柱是行为管理学派（激励）和数量管理学派（决策）。（二）管理会计的产生与发展（二）管理会计的产生与发展l19世纪20年代-20世纪初 管理会计的萌芽期l20世纪初30年代 执行性管理会计的发展期l40-50年代 现代管理会计的创建期l60年代-80年代 中期 管理会计理论的繁荣期l80年代中期- 管理会计的变革期19世纪世纪20年代年代-20世纪初世纪初 管理会计的管理会计的萌芽期萌芽期l企业通过归集和计算单位产品人工成本、单位产品材料成本和单位产品成本，并进行横向和纵向的比较，借以对生产作业活动进行控制，对生产作业者进行考核和激励，从而达到提高作业效率的管理效果。l受生产力发展水平的限制，成本计算和控制方法比较简单，主要考虑直接成本（即直接材料和直接人工）的核算和控制，主要通过对最终成果的考核来进行激励。20世纪初世纪初-30年代年代执行性管理会计的发展期执行性管理会计的发展期l历史背景：机器化大生产的出现。l主要成果：为配合泰勒工作制的实施，在科学管理方法的基础上，发展完善了“标准成本法”、“预算控制”和“差异分析法”。间接成本的分配问题引起了重视，限于信息成本问题，主要采用直接人工工时来作为分配标准。初步形成了部门考核激励体系，如杜邦公司的ROI分析图l主要特点：这些管理会计方法的核心是提高作业效率（efficiency).40年代年代-50年代年代现代管理会计的创建期现代管理会计的创建期l历史背景：科学技术和生产力迅速发展，企业的规模越来越大，生产经营活动日趋复杂，市场竞争日益激烈，企业从单纯注重提高作业效率转向讲求经济效益（effciency&effective)。l主要成果：顺应形势，以行为科学和数量管理学派为两大支柱的现代管理科学开始兴起，为现代管理会计的创建提供了理论和方法基础。根据“管理的重心在决策”的观点，发展完善了预测、决策、全面预算等方法，对执行性管理会计方法进行了改良。形成了一种全局性的，以服务于企业提高经济效益为核心的现代管理会计体系（包括决策会计和执行会计）1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”。60年代年代-80年代中期年代中期管理会计理论和方法的繁荣期管理会计理论和方法的繁荣期l历史背景：现代管理科学的繁荣l主要成果：受现代管理科学思想的影响，管理会计的理论进一步得到发展，开创了一些新领域。这些管理科学思想主要包括：l60年代的系统管理学派。l70年代的权变（又称灵活）管理学派。l80年代的信息经济学l80年代的代理理论在设计具体管理会计方法，大量运用数学模型。l评价：这一段期间管理会计理论和方法的繁荣却没有带来管理会计应用相应的繁荣。（管理会计本身的原因和企业的原因）80年代中期年代中期-管理会计的变革期（一）管理会计的变革期（一）l历史背景：信息社会逐渐代替工业社会l主要挑战：生产制造环境发生了变化：从稳定的大规模标准化生产转向全面质量管理、及时适量生产及存货控制、CIM生产等。同时，企业也重新认识到追求制造领域的卓越对企业生存和发展的重要性，为管理会计的变革和应用创造了良好的环境。全球经济一体化的趋势，组织规模越来越大，如何进行有效的资源分配，如何设计合理的责任体制和进行有效的业绩考核，以保证企业整体目标的顺利实现，成为管理会计要研究的一个比较重要的问题。信息社会以顾客为中心，企业在决策、生产、销售时必须要考虑顾客的需求。信息技术的广泛运用。管理会计如何向非生产制造领域来进行延伸。80年代中期年代中期-管理会计的变革期（二）管理会计的变革期（二）l当前取得的重要成果：成本企画（即目标成本管理）ABC法（以活动量为基础的成本计算法，又称作业成本法）。它在正确分配制造费用、成本预测、决策和绩效评价方面都有非常重要的应用。平衡计分卡（Balance Scorecard)战略管理会计 供应链管理等（三）管理会计在我国的发展（三）管理会计在我国的发展l50年代-70年代末 执行性管理会计的应用阶段l80年代 初-80年代后期 西方现代管理会计的引进消化和管理会计的普及阶段l90年代 2014年 建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系，提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段。l我国管理会计研究与应用的现状l 2014 关于全面推进管理会计体系建设指导意见的发布,迎来了中国管理会计快速发展的春天!50年代年代-70年代末年代末执行性管理会计的应用阶段执行性管理会计的应用阶段l历史背景：生产力不发达,产品供不应求; 高度集中的计划经济管理体制。l主要成果：管理会计的应用主要是为了提高生产和工作效率，以便更好地完成上级下达的各项数量和质量任务，在具体方法上，主要成果有：编制全面的生产技术财务计划和月度财务收支计划;建立流动资金归口分级管理制;推行以班组核算为基础的厂内经济核算（厂部、车间和班组的三级核算）开展生产经济活动分析等。80年代初年代初-80年代后期年代后期西方现代管理会计的引进消化阶段西方现代管理会计的引进消化阶段l历史背景：改革开放和社会主义有计划商品经济的建立; 企业的生产经营实现四个方面的转变。l主要成果：这一期间，主要做了对西方现代管理会计的引进消化工作，主要成果有：对管理会计的作用和重要性上下达成了共识。举办了一系列的学习班，如1980 成本研究会开设的管理会计讲座;出版了一系列的教材，第一本是管理会计（余绪缨,1983）企业在实际工作中也注意应用现代管理会计方法，虽不很系统完整（主要集中在预测分析、决策分析、责任会计和成本控制等方面），但作用显著。90年代年代2014年年 结合我国的实际结合我国的实际,对管理会计进行反思和提升对管理会计进行反思和提升, 探索建立适合中国探索建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系，提高管理会计在我国的应用水国情的管理会计理论和方法体系，提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段平及效果阶段l历史背景：社会主义市场经济体制逐步建立，社会对建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系、提高管理会计在我国的应用水平的呼声越来越高; 西方学者对管理会计进行反思(以卡普兰为代表的)l为什么要建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系：我国所处的经济体制环境和社会、文化环境不同于西方;我国的市场经济正在建立和完善，制度正处在转轨期。落后的企业管理水平和传统的产业将制约着我们采用先进的管理方法。l当然，适合中国国情与吸收和借鉴西方先进的管理会计理论和方法并不矛盾，这里所强调的是“拿来主义”，具体说就是“以我为主、博采众长、融合提炼、自成一家”。 主要的理论成果主要的理论成果l 作业成本法: 主要研究者如王平心等;l 经济增加值：主要研究者如黄卫维和李春瑜等;l 平衡计分卡：主要研究者如刘俊勇等l 全面预算管理：主要研究者如于增彪和王斌等;l 管理会计工具的整合：主要研究者如胡玉明、王斌等。l 其他的成果: 人力资源管理会计、增值管理会计、社会责任管理会计、战略管理会计、生命周期成本管理、质量成本管理会计、环境管理会计和价值链管理会计等。 关于我国管理会计研究成果的主要参考文献关于我国管理会计研究成果的主要参考文献l胡玉明，叶志锋，范海峰 2008 中国管理会计理论与实践: 1978 年至2008 年 会计研究，9: 3 9l杜荣瑞，肖泽忠，周齐武 2009 中国管理会计研究述评. 会计研究，9: 74 80l孟焰，孙健，卢闯，刘俊勇. 2014.中国管理会计研究述评与展望. 会计研究，9： 3 12l主要结论： 虽然管理会计理论研究较为丰富,但其背后隐藏着“繁荣中的困境”，主要表现为：（1）未与中国的企业管理实际充分结合，理论研究成果在实际中运用的程度较低; (2) 无论是从研究的理论基础、研究方法和研究成果的严谨性与国际主流的研究还有较大的差距。 管理会计应用的情况管理会计应用的情况l应用现状：我国管理会计的应用水平不高，理论研究成果在管理实践中的应用程度并不是太高。主要表现在：从广度上讲：有很多企业还没有认识到管理会计对企业管理的重要性，对会计工作的要求还只限于记帐、算帐和报帐。从深度上讲：（1）侧重于传统管理会计方法的应用，如责任会计、量本利分析、经营决策和预算管理，而一些新兴的管理会计方法，如作业成本法、平衡计分卡、EVA、战略管理会计等，运用的较少; （2）管理会计的应用程度和水平很不平衡，经济发达地区的企业和上市公司运用管理会计较深入; (3) 我国很少有企业从构建管理控制系统的角度对管理会计进行系统地应用，建立起一整套的计划（决策）、控制、激励体系。l但是，事情在往好的地方发展：管理会计在一些企业得到了很好地应用，并取得了相当的成效。 实际应用举例实际应用举例l潍坊亚星的购销比价管理l邯钢和武钢的目标成本管理：（模拟市场+成本否决的管理理念; 标准成本核算+目标成本控制+责任成本管理的管理体系）l 宝钢公司全面预算管理+资金收支两条线管理lTCL家电销售公司目标预算管理l 国家电网的电力工程全生命周期成本管理l 中兴通讯公司的财务共享中心建设等2014 关于全面推进管理会计体系建设指导关于全面推进管理会计体系建设指导意见意见的发布的发布,标志着中国管理会计迎来了快速标志着中国管理会计迎来了快速发展的春天发展的春天关于全面推进管理会计体系建设指导意关于全面推进管理会计体系建设指导意见见的解读的解读1. 指导意见指导意见的出台背景的出台背景l（1）全面推进管理会计体系建设，是推动经济转型升级的迫切需要全面推进管理会计体系建设，是推动经济转型升级的迫切需要。通过强化管理会计应用，推动企业建立、完善现代企业制度，实现管理通过强化管理会计应用，推动企业建立、完善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，进而促进经济转型升级；推动更升级，增强核心竞争力和价值创造力，进而促进经济转型升级；推动更加科学、全面地衡量企业绩效，加快形成企业自主经营、公平竞争的市加科学、全面地衡量企业绩效，加快形成企业自主经营、公平竞争的市场环境，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。场环境，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。l（2 2）全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求理体系和治理能力现代化的内在要求。通过运用管理会计，有助于关注通过运用管理会计，有助于关注和重视政府管理中不同环节、不同岗位之间的相互衔接，加强规则制定、和重视政府管理中不同环节、不同岗位之间的相互衔接，加强规则制定、流程控制，提高政府管理效能流程控制，提高政府管理效能;有助于推进行政事业单位加强预算绩效有助于推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价工作，推动建立与实现现代化相适应的现代财政管理、决算分析和评价工作，推动建立与实现现代化相适应的现代财政制度制度,进而推进国家治理体系和治理能力现代化。进而推进国家治理体系和治理能力现代化。1. 指导意见指导意见的出台背景的出台背景l （3）全面推进管理会计体系建设，是会计改革与发展的重要方向全面推进管理会计体系建设，是会计改革与发展的重要方向。 改革开放以来，特别是市场经济体制建立以来，我国会计工作紧紧围绕改革开放以来，特别是市场经济体制建立以来，我国会计工作紧紧围绕服务经济财政工作大局，会计改革与发展取得显著成绩：会计准则、内控服务经济财政工作大局，会计改革与发展取得显著成绩：会计准则、内控规范、会计信息化等会计标准体系基本建成，并得到持续平稳有效实施；规范、会计信息化等会计标准体系基本建成，并得到持续平稳有效实施；会计人才队伍建设取得显著成效；注册会计师行业蓬勃发展；具有中国特会计人才队伍建设取得显著成效；注册会计师行业蓬勃发展；具有中国特色的财务会计理论体系初步形成，有力地支持了经济社会发展。色的财务会计理论体系初步形成，有力地支持了经济社会发展。但是，一但是，一个时期以来，我们的会计标准建设，以及会计学术研究和会计实务，考虑个时期以来，我们的会计标准建设，以及会计学术研究和会计实务，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务内部管理决策不够，管理外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务内部管理决策不够，管理会计发展相对滞后，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作会计发展相对滞后，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分有效发挥。用未得到充分有效发挥。全面推进管理会计体系建设，是顺应会计科学发全面推进管理会计体系建设，是顺应会计科学发展的必然选择，是实现中国特色会计体系的自我超越和自我完善的必要举展的必然选择，是实现中国特色会计体系的自我超越和自我完善的必要举措，是推动中国会计工作转型升级的重点所在。措，是推动中国会计工作转型升级的重点所在。 2. 指导意见指导意见的四个部分的四个部分l第一部分，第一部分，从适应当前形势、贯彻落实十八大精神从适应当前形势、贯彻落实十八大精神,提升企事业单位管提升企事业单位管理水平、深化会计改革等方面，理水平、深化会计改革等方面，系统阐述了全面推进管理会计体系建设系统阐述了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性。的重要性和紧迫性。l第二部分，指出了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，明确提出第二部分，指出了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，明确提出了全面推进管理会计体系建设的目标了全面推进管理会计体系建设的目标。l第三部分，按照提出的管理会计体系建设的目标，有针对性地提出了相第三部分，按照提出的管理会计体系建设的目标，有针对性地提出了相应的任务和具体措施，构建出由理论、指引、人才、信息化和咨询服务应的任务和具体措施，构建出由理论、指引、人才、信息化和咨询服务“4+14+1”的有机发展模式。的有机发展模式。l第四部分，第四部分，从加强组织领导、工作指导、宣传培训和跟踪服务等方面，从加强组织领导、工作指导、宣传培训和跟踪服务等方面，对全面推进管理会计体系建设提出了具体的工作要求。对全面推进管理会计体系建设提出了具体的工作要求。3. 目标和基本原则目标和基本原则l目标目标: 建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。争建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。争取取3-53-5年内，在全国培养出一批管理会计人才；力争通过年内，在全国培养出一批管理会计人才；力争通过5-105-10年左年左右的努力，中国特色的管理会计理论体系基本形成，管理会计指引右的努力，中国特色的管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高显著提高, ,管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。或达到世界先进水平。 3. 目标和基本原则目标和基本原则l基本原则：基本原则：原则原则1 1：坚持立足国情，借鉴坚持立足国情，借鉴国际国际。在管理会计体系建设过程在管理会计体系建设过程中，我们既要加强国际交流和合作，取长补短、学习经验、中，我们既要加强国际交流和合作，取长补短、学习经验、吸取教训、少走弯路、加快建设，更要立足我国具体国情和吸取教训、少走弯路、加快建设，更要立足我国具体国情和单位发展需要，坚持实务导向，通过系统总结、自主创新和单位发展需要，坚持实务导向，通过系统总结、自主创新和有益实践，不断提高管理会计在我国的实践应用水平有益实践，不断提高管理会计在我国的实践应用水平。原则原则2 2： 坚持人才带动和整体推进坚持人才带动和整体推进. . 人才建设是关键，是其人才建设是关键，是其他各项建设的依托。我国已有超过他各项建设的依托。我国已有超过16601660万会计人员，但是，万会计人员，但是，高端会计人才相对缺乏，其中能够为单位管理高层提供有效高端会计人才相对缺乏，其中能够为单位管理高层提供有效经营和最优化决策信息的管理会计人才尤为匮乏经营和最优化决策信息的管理会计人才尤为匮乏。因此，全因此，全面推进管理会计体系建设客观要求我们抓紧解决人才匮乏这面推进管理会计体系建设客观要求我们抓紧解决人才匮乏这一关键问题，通过改进和加强会计人才队伍建设，培养一批一关键问题，通过改进和加强会计人才队伍建设，培养一批适应需要的管理会计人才，带动管理会计各体系的整体适应需要的管理会计人才，带动管理会计各体系的整体发展发展。 在在 美国美国500万财务专业人士当中，万财务专业人士当中，90%以上的人是在企内部从事着以上的人是在企内部从事着管理会计工作，比如以下职位：成本会计师、管理会计师管理会计工作，比如以下职位：成本会计师、管理会计师 、财务分、财务分析师析师 、预算分析师、财务控制、预算分析师、财务控制 、财务总监、司库、财务总监、司库 / 集团财长、首席集团财长、首席财务官财务官 (CFO) . 中国：中国：1660万会计从业大军，管理会计缺口达万会计从业大军，管理会计缺口达300万。如果按照美万。如果按照美国的状况，则有着更国的状况，则有着更 大的缺口。大的缺口。3. 目标和基本原则目标和基本原则l基本原则：基本原则：原则原则3 3：坚持坚持原则原则3 3： 坚持创新机制，协调发展坚持创新机制，协调发展。中国特色的中国特色的管理会计体系是一个由理论体系、指引体系、人才体系、信管理会计体系是一个由理论体系、指引体系、人才体系、信息系统建设、咨询服务等各部分构成的有机整体。息系统建设、咨询服务等各部分构成的有机整体。该体系是该体系是指导意见综合了当今国际国内社会经济环境的要求和单指导意见综合了当今国际国内社会经济环境的要求和单位的现实需要，为我国全面推进管理会计发展而量身打造，位的现实需要，为我国全面推进管理会计发展而量身打造，是一次体系建设的创新。是一次体系建设的创新。原则原则4 4：坚持因地制宜，分类坚持因地制宜，分类指导。指导。管理会计既具有普遍规律管理会计既具有普遍规律，又具有特殊性。普遍规律体现在管理会计的基本目标、基，又具有特殊性。普遍规律体现在管理会计的基本目标、基本原则、基本方法、基本要求、所需的基本信息等对各单位本原则、基本方法、基本要求、所需的基本信息等对各单位而言都是共通的；特殊性则体现在性质、行业、规模、发展而言都是共通的；特殊性则体现在性质、行业、规模、发展阶段等因素不同，各单位对管理会计的具体应用也会有所不阶段等因素不同，各单位对管理会计的具体应用也会有所不同。同。 4. 4. 主要任务和措施：主要任务和措施：4+14+1管理会计发展模式管理会计发展模式 指导意见指导意见立足国情，借鉴国际，提出了立足国情，借鉴国际，提出了理论、指引理论、指引、人才、信息化加咨询服务、人才、信息化加咨询服务“4+1”的管理会计有机发展的管理会计有机发展模式。模式。既发展中国特色管理会计理论，也形成能够科学指既发展中国特色管理会计理论，也形成能够科学指导实践操作的管理会计指引；既打造管理会计人才队伍，导实践操作的管理会计指引；既打造管理会计人才队伍，也提高管理会计信息化水平；既发挥单位在管理会计工作也提高管理会计信息化水平；既发挥单位在管理会计工作中的主体作用，也借助管理会计专业咨询服务机构的中的主体作用，也借助管理会计专业咨询服务机构的“外外脑脑”作用，促进管理会计工作的全面开展。作用，促进管理会计工作的全面开展。 (1) (1) 为什么提出为什么提出4+14+1的管理会计发展体系的管理会计发展体系 立足国情：立足国情：在我国，尽管管理会计已有一些探索和应在我国，尽管管理会计已有一些探索和应用，但总体上看，管理会计在服务经济社会发展，对单位用，但总体上看，管理会计在服务经济社会发展，对单位经营情况和支出效益进行深入分析，制定战略规划、经营经营情况和支出效益进行深入分析，制定战略规划、经营决策、过程控制和业绩评价等方面，急需充分发挥其应有决策、过程控制和业绩评价等方面，急需充分发挥其应有的作用。管理会计总体上与发展需要有一定差距，的作用。管理会计总体上与发展需要有一定差距，突出体突出体现在理论研究不足、系统指导缺乏、实践处于自发状态、现在理论研究不足、系统指导缺乏、实践处于自发状态、管理会计人才素质有待提高、管理会计信息化水平还满足管理会计人才素质有待提高、管理会计信息化水平还满足不了管理需要，以及咨询服务规模和水平有限。不了管理需要，以及咨询服务规模和水平有限。因此，要因此，要实现我国管理会计跨越式发展，提高单位资金使用效益和实现我国管理会计跨越式发展，提高单位资金使用效益和价值创造力，推动中国经济转型升级，关键是要科学系统价值创造力，推动中国经济转型升级，关键是要科学系统地进行体系规划，坚持问题导向，解决这些制约管理会计地进行体系规划，坚持问题导向，解决这些制约管理会计发展的重点难点问题，切实加强管理会计实践应用。发展的重点难点问题，切实加强管理会计实践应用。 (1) (1)为什么提出为什么提出4+14+1的管理会计发展体系的管理会计发展体系 借鉴国际经验：借鉴国际经验：美、英等西方发达国家，主要通美、英等西方发达国家，主要通过以下方式发展管理会计：一是以过以下方式发展管理会计：一是以发布管理会计理发布管理会计理论研究成果论研究成果、总结提炼管理会计案例示范等方式，、总结提炼管理会计案例示范等方式，指导和发展管理会计最佳实践；二是以发布管理会指导和发展管理会计最佳实践；二是以发布管理会计公告等方式，计公告等方式，建立多层次的管理会计指引体系建立多层次的管理会计指引体系，引导和提升单位管理会计实务工作水平；三是引导和提升单位管理会计实务工作水平；三是以开以开展管理会计人才评价等方式，构建符合单位实务需展管理会计人才评价等方式，构建符合单位实务需要的、多层次的管理会计专业人才能力框架要的、多层次的管理会计专业人才能力框架，引导，引导和促进单位加强管理会计人才的培养和任用。据了和促进单位加强管理会计人才的培养和任用。据了解，在上述国家中，社会普遍认为，管理会计专业解，在上述国家中，社会普遍认为，管理会计专业人才具备较强的参与单位运营管理决策能力。人才具备较强的参与单位运营管理决策能力。 (2) (2) 管理会计各体系之间的关系管理会计各体系之间的关系 管理会计管理会计4+1体系既各有侧重、自成一体，又相辅体系既各有侧重、自成一体，又相辅相成、相互促进，共同构成有机整体，其中，相成、相互促进，共同构成有机整体，其中，理论理论建设是基础，指引体系是保障，人才培养是关键，建设是基础，指引体系是保障，人才培养是关键，信息化建设是支撑，咨询服务是外部支持。信息化建设是支撑，咨询服务是外部支持。 理论建设是基础理论建设是基础 构建与时俱进、中国特色的现代管理会计理论体构建与时俱进、中国特色的现代管理会计理论体系，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定系，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题，是管理会计体系建设的基础。义和框架等问题，是管理会计体系建设的基础。 通过推进管理会计理论体系建设，强化理论创新通过推进管理会计理论体系建设，强化理论创新和应用转化，能够有效引领和指导管理会计实践应和应用转化，能够有效引领和指导管理会计实践应用；能够对管理会计的基本概念、框架、工具方法用；能够对管理会计的基本概念、框架、工具方法等进行系统总结，为形成和丰富完善指引体系提供等进行系统总结，为形成和丰富完善指引体系提供参考；能够不断提供新的理念和知识内容，为管理参考；能够不断提供新的理念和知识内容，为管理会计人才培养提供知识储备会计人才培养提供知识储备,为设计管理会计咨询服为设计管理会计咨询服务方案提供系统的工具方法体系和先进理念支撑。务方案提供系统的工具方法体系和先进理念支撑。 （2 2）标准建设是保障标准建设是保障 指导意见提出，加强管理会计标准建设，指导意见提出，加强管理会计标准建设，形形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系，会计指引体系，为单位提供有力的抓手，确保管理为单位提供有力的抓手，确保管理会计工具方法在单位中的应用效果，达到提升单位会计工具方法在单位中的应用效果，达到提升单位价值创造力的目标。价值创造力的目标。 该体系将重点介绍管理会计的工具方法，说明各该体系将重点介绍管理会计的工具方法，说明各种工具方法应用的环境、具体操作及各自的优缺点种工具方法应用的环境、具体操作及各自的优缺点、预期达到的效果等，为单位系统了解和应用管理、预期达到的效果等，为单位系统了解和应用管理会计提供指引，以推动管理会计在单位的广泛应用会计提供指引，以推动管理会计在单位的广泛应用。同时，该体系将结合应用指引的工具方法和中国同时，该体系将结合应用指引的工具方法和中国实务，提供案例示范，作为单位实施、应用相应工实务，提供案例示范，作为单位实施、应用相应工具方法的参考，以促进单位发挥能动性，应用并开具方法的参考，以促进单位发挥能动性，应用并开发适用的管理会计工具方法。发适用的管理会计工具方法。 人才培养是关键人才培养是关键 会计人才是国家人才体系的重要组成部分。管理会计人才是国家人才体系的重要组成部分。管理会计人才队伍作为管理会计体系中发挥主观能动性会计人才队伍作为管理会计体系中发挥主观能动性的核心，是体现的核心，是体现“坚持人才带动，整体推进坚持人才带动，整体推进”原则原则的重点。的重点。 指导意见指导意见提出：提出：将以提高单位持续价值创造将以提高单位持续价值创造力为导向，以提升管理会计实务能力为重点，推动力为导向，以提升管理会计实务能力为重点，推动研究发布管理会计人才能力框架；积极探索和优化研究发布管理会计人才能力框架；积极探索和优化管理会计人才的多种培养模式；加强管理会计人才管理会计人才的多种培养模式；加强管理会计人才培养国际交流与合作，打造更多符合市场和单位需培养国际交流与合作，打造更多符合市场和单位需要的高端管理会计人才，为管理会计在我国的深入要的高端管理会计人才，为管理会计在我国的深入应用打下坚实的人才基础，为我国管理会计发展建应用打下坚实的人才基础，为我国管理会计发展建立人才储备立人才储备。 （4 4）信息化建设是支撑信息化建设是支撑 指导意见明确要推进面向管理会计的信息系指导意见明确要推进面向管理会计的信息系统建设，指导单位建立面向管理会计的信息系统，统建设，指导单位建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机融合。融合。 管理会计信息系统以坚实的大数据为基础，通过管理会计信息系统以坚实的大数据为基础，通过充分利用信息技术优势，结合管理需要、经营业务充分利用信息技术优势，结合管理需要、经营业务和会计要求，灵活运用管理会计工具方法，加快会和会计要求，灵活运用管理会计工具方法，加快会计职能从重核算向重管理决策的拓展。使得全面预计职能从重核算向重管理决策的拓展。使得全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价等能算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价等能够更加高效、顺畅地运行和开展，是管理会计应用够更加高效、顺畅地运行和开展，是管理会计应用和发展的有效支撑，有助于充分实现会计和业务的和发展的有效支撑，有助于充分实现会计和业务的有机融合，最终实现单位价值创造目标。有机融合，最终实现单位价值创造目标。 （5 5）咨询服务是外部支持咨询服务是外部支持 指导意见明确提出，要积极培育管理会计咨询服务市场，指导意见明确提出，要积极培育管理会计咨询服务市场，支持、指导、规范包括注册会计师行业在内的会计服务机构开展支持、指导、规范包括注册会计师行业在内的会计服务机构开展管理会计咨询服务业务，将其纳入现代会计服务市场体系整体推管理会计咨询服务业务，将其纳入现代会计服务市场体系整体推进。开展管理会计咨询服务，是保证其他四大任务顺利实施推进进。开展管理会计咨询服务，是保证其他四大任务顺利实施推进的外部支持，为单位提供更为科学、规范的管理会计实务解决方的外部支持，为单位提供更为科学、规范的管理会计实务解决方案。案。 管理会计咨询服务是现代会计服务市场体系的重要组成部分，管理会计咨询服务是现代会计服务市场体系的重要组成部分，是促进管理会计理论发展的重要参与者，是管理会计指引体系的是促进管理会计理论发展的重要参与者，是管理会计指引体系的重要实践者，是管理会计人才长袖善舞的重要平台。重要实践者，是管理会计人才长袖善舞的重要平台。 管理会计咨询公司、注册会计师行业、会计软件公司等会计服管理会计咨询公司、注册会计师行业、会计软件公司等会计服务机构通过加强自身建设和管理会计研发投入力度，拓展会计服务机构通过加强自身建设和管理会计研发投入力度，拓展会计服务领域，提升会计服务层次，以满足市场对管理会计咨询服务的务领域，提升会计服务层次，以满足市场对管理会计咨询服务的需要，同时，营造良好的管理会计咨询服务市场环境。需要，同时，营造良好的管理会计咨询服务市场环境。 二、管理会计的定义和内容二、管理会计的定义和内容l管理会计的定义和内容l管理会计与财务会计的联系和区别（一）管理会计的定义和内容（一）管理会计的定义和内容l经营管理与管理会计的关系l管理会计的职能l管理会计的定义和内容l管理会计的主要方法经营管理与管理会计的关系经营管理与管理会计的关系。l管理会计活动管理会计的职能管理会计的职能l计划、预算职能(包括战略管理支持的职能)l决策支持职能l控制职能l考核评价职能管理会计的定义管理会计的定义l一般界定： 管理会计是一种财务性的经济信息系统，同时又是一种服务性的管理活动，它通过提供信息执行反映功能，通过计划、控制、考核激励和决策支持提供管理功能。l 美国管理会计师协会的界定：管理会计是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。管理会计的内容管理会计的内容l管理会计b计划（决策）会计b控制和考核会计b决策会计b预算会计b控制会计b责任会计 管理会计工作的九大领域管理会计工作的九大领域l成本计算系统l成本规划与控制l年度经营预算和经营决策l经营绩效的衡量与评价l转移定价l会计信息系统的运行与改进l资本预算l价值链和供应链管理l 战略管理的支持 管理会计的主要方法管理会计的主要方法l成本性态分析法l本量利分析法l边际分析法l增量分析法l风险/收益分析法l行为影响分析法l作业分析法（二）管理会计与财务会计的联系和区别（二）管理会计与财务会计的联系和区别l管理会计与财务会计的联系l管理会计与财务会计的区别l财务会计与管理会计的对立统一管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的联系l运用的资料来源相同：信息的取得可以采用单轨制。l都比较注重责任和经管观念。l可以由同一个会计人员担任，没有必要分设财务会计科和管理会计科。l财务会计与管理会计在信息时代有融合的趋势。管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别项项目目管管理理会会计计财财务务会会计计主要使用者组织内各级管理人员外部信息使用者受约束度除成本效益因素外，基本上不受任何约束。公认会计原则/会计准则/会计制度行为影响重要方面和主要侧重点侧重于对经济现象的计量和汇报。职能焦点控制（事前/事中/事后）反映时间跨度灵活，视管理需要和成本效益而定。会计期间报告内容责任报告、详细报告总括报告方法灵活，与经济学、决策科学与行为科学等多有交叉。固定的会计循环财务会计与管理会计的对立统一财务会计与管理会计的对立统一l财务会计和管理会计是会计工作的两个方面，二者之间既存在密切的联系，又存在着重要的区别，在实践中，应该有机地将二者结合起来，取长补短，共同完成会计的反映与控制职能。l关键：要突破财务会计对管理会计应用的制约关键：要突破财务会计对管理会计应用的制约思维的制约： 独轮 vs 双轮工作习惯的制约：算帐 先生 vs 内部管理顾问方法的制约：统一会计制度、固定的核算程序 vs 灵 活的、适应于企业战略和管理模式的会计方法 信息的制约：财务信息 vs 管理信息 如何突破制约如何突破制约l转变思维定式转变思维定式l大力参与管理大力参与管理l改进工作习惯改进工作习惯l拓展工作方法拓展工作方法l应用信息技术应用信息技术 主要参考资料主要参考资料l1. 杨世忠 , 首都经济贸易大学出版社l2. 罗伯特S.卡普兰 著 吕长江主译 高级管理会计(第三版) 东北财经大学出版社 l 3. 于增彪 中国金融出版社l4刘宵仑主译 美国管理会计师协会管理会计公告 人民邮电出版社l5王平心著 作业成本计算理论与应用研究 东北财经大学出版社l6. 重要杂志：会计研究; Journal of Management Accounting Research ; Management Accounting Research. 第二部分第二部分 成本性态和本量利分析成本性态和本量利分析l成本性态分析：明确成本结构l本量利分析l案例一、成本性态分析：明确成本结构一、成本性态分析：明确成本结构l成本性态的定义及成本性态分析的意义l传统成本性态模型lABC成本性态模型l成本性态模型在管理上的意义（一）成本性态的定义及成本性态分（一）成本性态的定义及成本性态分析的意义析的意义l什么是成本？ 什么是成本性态？l成本性态分析的意义什么是成本？什么是成本？l成本：指企业在生产经营过程中为达到一定的目标而消耗的各种经济资源的价值。b全面成本管理的意识成本和费用的关系成本和费用的关系l资源消耗l成本l递延l已耗用l费用l资产负债表l损益表什么是成本性态什么是成本性态l成本性态是指成本总额对特定业务量的依存性，即某项成本的成本总额在特定业务量发生变化时所表现出来的特性。l常见的成本性态：固定变动成本形态分析的意义成本形态分析的意义l成本性态分析的本质是分析企业经营活动消耗资源的原因和方式，因此它对于提高资源的使用效率、效益，达到有效配置有非常重要的作用，具体来讲，成本性态分析将有助于：控制成本控制成本;预算管理预算管理长、短期规划和决策长、短期规划和决策评价业绩评价业绩（二）（二） 传统成本性态模型传统成本性态模型l传统成本性态是指成本总额与产量（或产值，或销量或销售额）之间的依存关系。l传统成本性态模型：l 成本成本 变动成本变动成本 固定成本固定成本技术性变技术性变动成本动成本合约性变合约性变动成本动成本约束性固约束性固定成本定成本酌量性固酌量性固定成本定成本固定成本固定成本l凡成本总额不随产量的变动而变动者，称为固定成本。l如折旧费、保险费、管理人员工资、职工培训费等。固定成本的特点固定成本的特点l在相关的产量或销量范围内，成本总额是固定的。l在相关范围内，随着产量或销量的增加，单位固定成本降