第二章外币交易会计(学生用).pptx

第一节第一节 记账本位币和外币业务记账本位币和外币业务 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理目目 录录第二章第二章 外币交易会计外币交易会计 教学目标：教学目标：（1）熟悉记账本位币的确定以及）熟悉记账本位币的确定以及折算汇率选择折算汇率选择 （2）掌握外币交易的会计处理）掌握外币交易的会计处理2第一节第一节 记账本位币和外币业务记账本位币和外币业务 一、记账本位币与外币一、记账本位币与外币 二、外币交易二、外币交易 三、汇率的涵义、标价方法和分类三、汇率的涵义、标价方法和分类一、记账本位币与外币一、记账本位币与外币（一）记账本位币与外币（一）记账本位币与外币（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定（三）记账本位币变更的会计处理（三）记账本位币变更的会计处理3（一）记账本位币与外币（一）记账本位币与外币 功能性货币功能性货币 对外币交易要进行双重计量和反映，即除对外币交易要进行双重计量和反映，即除了按交易中实际使用的外币（原币）计量和了按交易中实际使用的外币（原币）计量和反映外，还要折算出该外币的本国货币等值反映外，还要折算出该外币的本国货币等值，以作为会计上的单一的计量尺度。，以作为会计上的单一的计量尺度。 我国会计界将作为单一计量尺度的货币称我国会计界将作为单一计量尺度的货币称为为“记账本位币记账本位币”。西方会计界将这一单一。西方会计界将这一单一的计量尺度称为的计量尺度称为“功能性货币功能性货币”。 41定义定义 记账本位币记账本位币： 是指企业经营所处的是指企业经营所处的主要经济环境中的货主要经济环境中的货币。币。 即：当企业经营中涉即：当企业经营中涉及两种以上货币时，及两种以上货币时，在会计核算中所统一在会计核算中所统一采用的作为会计计量采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。基本尺度的记账货币。 外币外币： 是指记账本位币是指记账本位币以外的货币。以外的货币。 即：也就是功能即：也就是功能货币以外的货币。货币以外的货币。52记账本位币的确定记账本位币的确定 确定时，应当考虑下列环境因素：确定时，应当考虑下列环境因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格；）该货币主要影响商品和劳务的销售价格； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用；材料和其他费用；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。动中收取款项所使用的货币。6问题思考问题思考 某公司为境内注册的公司，超过某公司为境内注册的公司，超过70%收入来收入来自于向欧盟各国的出口。其商品销售价格主自于向欧盟各国的出口。其商品销售价格主要受欧元影响，以欧元计价。要受欧元影响，以欧元计价。 （1）如果生产所需要的材料和设备）如果生产所需要的材料和设备70%以上以上来源欧盟市场的采购。来源欧盟市场的采购。 （2）如果生产所需要的材料和设备）如果生产所需要的材料和设备70%以上以上来源国内市场的采购？来源国内市场的采购？ 73会计法会计法中记账本位币的规定中记账本位币的规定（1）企业通常应选择人民币作为记账本位）企业通常应选择人民币作为记账本位币。币。（2）业务收支以人民币以外的货币为主的）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。应当折算为人民币。（3）国外企业向国内报送财务报表的时候，）国外企业向国内报送财务报表的时候，应折算为人民币。应折算为人民币。8（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定1境外经营境外经营 通常是指企业在境外的子公司、合营企通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。的，也视同境外经营。9 10与本企业与本企业的关系的关系记帐本位币记帐本位币是否与本企是否与本企业相同业相同某某实体实体是否是否为为该企业的该企业的境外经营？境外经营？两个基本条件两个基本条件： 2境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 选定境外经营的记账本位币，还应当选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：考虑下列因素：(1)所从事的活动是否拥有很强的自主性；所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)与企业的交易是否在境外经营活动中占有与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；较大比重； (3)产生的现金流量是否直接影响企业的现金产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；流量、是否可以随时汇回；(4)产生的现金流量是否足以偿还其现有债务产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。和可预期的债务。11问题思考：问题思考： 例如：某公司为境内注册的公司，记账本位币为人例如：某公司为境内注册的公司，记账本位币为人民币，为开拓欧盟市场，在德国设立一分支机构。民币，为开拓欧盟市场，在德国设立一分支机构。（1）该机构从国内市场购进货物，并在欧盟销售。）该机构从国内市场购进货物，并在欧盟销售。 独立性？独立性？（2）该机构不从事其他经营活动。）该机构不从事其他经营活动。 比重？比重？（3）该分支机构海外销售款，全部汇回北京。）该分支机构海外销售款，全部汇回北京。 现金流量？现金流量？（4）该分支机构日常开支全部由北京公司提供。）该分支机构日常开支全部由北京公司提供。 融资渠道？融资渠道？ 12（三）记账本位币变更的会计处理（三）记账本位币变更的会计处理 1企业记账本位币一经确定，不得随意企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化；发生重大变化； 2企业因经营所处的主要经济环境发生企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币；为变更后的记账本位币； 3折算后的金额作为新的记账本位币的折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本；历史成本； 4要在附注中披露变更的理由。要在附注中披露变更的理由。13二、外币交易二、外币交易种类种类内容内容说明说明（1） 买入或者卖出以外币计价买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务的商品或者劳务外币的购、销业外币的购、销业务务（2） 借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金外币的融资业务外币的融资业务（3） 其他以外币计价或者结算其他以外币计价或者结算的交易的交易外币的捐赠、投外币的捐赠、投资业务等资业务等（4） 外币兑换业务外币兑换业务外币买卖业务外币买卖业务14 是指以外币计价或者结算的交易（即是指以外币计价或者结算的交易（即:企业企业以功能货币以外的货币进行结算的业务）。以功能货币以外的货币进行结算的业务）。 主要有四类：主要有四类：三、汇率的涵义、标价方法和分类三、汇率的涵义、标价方法和分类 汇率汇率是指外汇市场上一种货币与另一种是指外汇市场上一种货币与另一种货币之间的兑换率。用来标明两种货币货币之间的兑换率。用来标明两种货币间的比价关系。间的比价关系。 汇率有直接标价法和间接标价法两种表汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。述方式。 汇率可以按不同的标准来分类。汇率可以按不同的标准来分类。 15（一）外汇（一）外汇和外汇市场和外汇市场 外汇外汇：原意是指外国货币。现在通常指以：原意是指外国货币。现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。外币表示的用于国际结算的支付凭证。 外汇市场外汇市场：是指经营不同种货币兑换的交：是指经营不同种货币兑换的交易场所。外汇市场有现汇市场和期汇市场易场所。外汇市场有现汇市场和期汇市场两种两种 。现汇交易和期汇交易现汇交易和期汇交易 现汇交易现汇交易：也称即期交易。即期交易通常隔两个：也称即期交易。即期交易通常隔两个营业日交割。根据支付凭证的不同，现汇又分为电营业日交割。根据支付凭证的不同，现汇又分为电汇、信汇和票汇三种，其汇率也有所不同。由于电汇、信汇和票汇三种，其汇率也有所不同。由于电汇交款迅速，国际上大额款项大多采用电汇方式。汇交款迅速，国际上大额款项大多采用电汇方式。各国外汇市场公布的即期汇率指的就是电汇汇率。各国外汇市场公布的即期汇率指的就是电汇汇率。 期汇交易期汇交易：也称远期交易，指在外汇买卖成交后：也称远期交易，指在外汇买卖成交后，先由买卖双方订立合同，规定外汇买卖的数量、，先由买卖双方订立合同，规定外汇买卖的数量、交割期以及汇率等条款，到合同约定日再行办理交交割期以及汇率等条款，到合同约定日再行办理交割的一种外汇交易。期汇交易的交割期，大都为割的一种外汇交易。期汇交易的交割期，大都为30天、天、60天、天、90天或天或180天，但也可以约定其他的到天，但也可以约定其他的到期日。期日。（二）汇率的标价方法（二）汇率的标价方法 直接标价法直接标价法 是指每单位外币可是指每单位外币可兑换的本国货币金兑换的本国货币金额。额。 它是以一定单位的它是以一定单位的外国货币为标准，外国货币为标准，来计算应付若干单来计算应付若干单位的本国货币。位的本国货币。 又称应付标价法。又称应付标价法。 间间接标价法接标价法 是指每单位本国货是指每单位本国货币可兑换的外币金币可兑换的外币金额。额。 它是以一定单位的它是以一定单位的本国货币为标准，本国货币为标准，来计算应收若干单来计算应收若干单位的外国货币。位的外国货币。 又称应收标价法。又称应收标价法。18（三）汇率的选择与应用（三）汇率的选择与应用 汇率有多种使用方法：汇率有多种使用方法： 1按从事外汇经营的银行角度按从事外汇经营的银行角度 2按外汇交易的交割期限按外汇交易的交割期限 3按外币业务发生的时间按外币业务发生的时间 4外币兑换与外币折算的汇率选择外币兑换与外币折算的汇率选择 5外币会计中折算汇率的应用外币会计中折算汇率的应用191按从事外汇经营的银行角度按从事外汇经营的银行角度 （1）买入价：银行买入其他货币的价格）买入价：银行买入其他货币的价格 （2）卖出价：银行出售其他货币的价格）卖出价：银行出售其他货币的价格 适用条件适用条件： 涉及外币兑换的交易事项，涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。入价或卖出价折算。202按外汇交易的交割期限按外汇交易的交割期限 （1）即期汇率：现汇交易使用的汇率）即期汇率：现汇交易使用的汇率（现汇交易是指外汇买卖的双方在成交后（现汇交易是指外汇买卖的双方在成交后即期办理交割的交易业务）即期办理交割的交易业务） （2）远期汇率：期汇交易使用的汇率）远期汇率：期汇交易使用的汇率213按外币业务发生的时间按外币业务发生的时间 （1）现行汇率：是指资产负债表编制日）现行汇率：是指资产负债表编制日的汇率。的汇率。 （2）历史汇率：是指外汇业务发生时的）历史汇率：是指外汇业务发生时的汇率，即最初时的汇率，又称账面汇率。汇率，即最初时的汇率，又称账面汇率。 （现行汇率与历史汇率一般是相对于资（现行汇率与历史汇率一般是相对于资产负债表编制日而言的。）产负债表编制日而言的。） （3）平均汇率：则是会计上为了处理的）平均汇率：则是会计上为了处理的简便，而将现行汇率与历史汇率进行简单简便，而将现行汇率与历史汇率进行简单的加权平均后的汇率。的加权平均后的汇率。224外币兑换和外币折算汇率外币兑换和外币折算汇率选择选择 外币兑换外币兑换 一种货币实际兑换一种货币实际兑换为另一种货币的过为另一种货币的过程。程。 特点特点：交易中存在：交易中存在货币实体的转换。货币实体的转换。 汇率选择汇率选择：使用银：使用银行买入价或卖出价行买入价或卖出价折算。折算。 外币折算外币折算 是将外币转换为记账是将外币转换为记账本位币的过程。会计本位币的过程。会计上为了记账和提供信上为了记账和提供信息的方便而采用的特息的方便而采用的特殊程序和方法。殊程序和方法。 特点特点：折算中不存：折算中不存在货币实体的转换。在货币实体的转换。 汇率选择汇率选择：通常使：通常使用中间价折算。用中间价折算。23 一般地，企业在收入外币资金和收回外币一般地，企业在收入外币资金和收回外币债权时，如果将其卖给外汇银行，那么将按债权时，如果将其卖给外汇银行，那么将按买入价计算应获取的本国货币。因此，从纯买入价计算应获取的本国货币。因此，从纯原理的角度讲，企业收回的外币资产应按原理的角度讲，企业收回的外币资产应按“买入价买入价”折算；同样，企业偿付的外币债折算；同样，企业偿付的外币债务，应按务，应按“卖出价卖出价”折算为本国货币等值。折算为本国货币等值。 在折算外币业务时，要区分外币业务的性质在折算外币业务时，要区分外币业务的性质是很麻烦的事情，因此在外币折算实务中，是很麻烦的事情，因此在外币折算实务中，采用了折衷的方法，即在外币业务发生时，采用了折衷的方法，即在外币业务发生时，按按“中间价中间价”买入价和卖出价的平均数来买入价和卖出价的平均数来折算。折算。 关于外币折算汇率的确定问题关于外币折算汇率的确定问题：5外币会计中折算汇率的应用外币会计中折算汇率的应用（1）即期汇率：当日中国人民银行公布的）即期汇率：当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的买入价和卖出价均是立人民币外汇牌价的买入价和卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。即交付的结算价格，都是即期汇率。 如何选择如何选择：会计记账时即期汇率选择，：会计记账时即期汇率选择，通常是指当日外汇牌价的中间价（买入价通常是指当日外汇牌价的中间价（买入价与卖出价的平均价）与卖出价的平均价） 适用条件适用条件：通常情况下，企业应当采用：通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。即期汇率进行折算。255外币会计中折算汇率的应用外币会计中折算汇率的应用（2）即期汇率近似汇率：是按照系统合理的）即期汇率近似汇率：是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。的汇率。 通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 适用条件适用条件：汇率波动不大的，也可以采用：汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。26第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易会计的主要问题一、外币交易会计的主要问题二、外币交易会计的处理观点二、外币交易会计的处理观点三、三、外币交易会计的记账方法外币交易会计的记账方法四、外币交易事项四、外币交易事项五、五、汇兑损益汇兑损益 综合练习综合练习27一、外币交易会计的主要问题一、外币交易会计的主要问题 确认、计量和报告确认、计量和报告 交易发生日、报表编报日和交易结算日各交易发生日、报表编报日和交易结算日各个时点上汇率的变动对损益的影响。个时点上汇率的变动对损益的影响。第一，交易发生日：初始确认并双重记账；第一，交易发生日：初始确认并双重记账；第二，报表编报日：要调整外币账户；第二，报表编报日：要调整外币账户；第三，交易结算日：作结算。第三，交易结算日：作结算。28二、外币交易会计的处理观点二、外币交易会计的处理观点一项业务观点一项业务观点： 认为外币交易的发生认为外币交易的发生和随后的货款结算是和随后的货款结算是一项完整的业务，将一项完整的业务，将交易的结算作为交易交易的结算作为交易完成的标志。完成的标志。 外币折算差额不单独外币折算差额不单独确认，作为调整购货确认，作为调整购货成本或销货收入处理。成本或销货收入处理。 即：销售收入或购货即：销售收入或购货成本最终应取决于结成本最终应取决于结算日的汇率确认。算日的汇率确认。两项业务观点两项业务观点： 认为外币交易的发生认为外币交易的发生和随后的货款结算是和随后的货款结算是两项独立的业务，将两项独立的业务，将交易的发生作为交易交易的发生作为交易完成的标志。完成的标志。 外币折算差额要单独外币折算差额要单独确认，作为外币折算确认，作为外币折算损益处理损益处理 。 即：销售收入或购货即：销售收入或购货成本取决于其发生日成本取决于其发生日的汇率确认。的汇率确认。29例例1 20 x1年年12月月1日向美国购进商品日向美国购进商品10 000美美元，双方约定元，双方约定20 x2年的年的1月月31日付款。日付款。 假设：假设：20 x1年年12月月1日、日、12月月31日和日和20 x2年年1月月31日日 三个时点上的汇率：三个时点上的汇率： 1$ = 6.41 ；1$ = 6.42； 1$ = 6.44。30一项业务观点一项业务观点 两项业务观点两项业务观点交易交易发生发生日日 借：库存商品借：库存商品 64 100 贷：应付账款贷：应付账款 64 100 同左同左 报表报表编报编报日日 借：库存商品借：库存商品 100 贷：应付账款贷：应付账款 100 借：财务费用借：财务费用-汇兑差额汇兑差额 100 贷：应付账款贷：应付账款 100 交易交易结算结算日日 借：应付账款借：应付账款 64 200 库存商品库存商品 200 贷：银行存款贷：银行存款 64 400 借：应付账款借：应付账款 64 200 财务费用财务费用-汇兑差额汇兑差额 200 贷：银行存款贷：银行存款 64 40031三、外币交易会计的记账方法三、外币交易会计的记账方法（一）外汇统账制（记账本位币法）（一）外汇统账制（记账本位币法） 特点特点 ：外币交易发生时，应将外币金：外币交易发生时，应将外币金额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。（即：对所有外币账户采用复币式记载。）（即：对所有外币账户采用复币式记载。） 适用适用：有外币业务的非金融企业。：有外币业务的非金融企业。32外汇外汇统账制下，统账制下，外币业务核算的外币业务核算的基本程序基本程序 （1）企业应当设置相应的外币账户）企业应当设置相应的外币账户具体包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权具体包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户。和债务账户。 （2）采用外币复币记账方式）采用外币复币记账方式 根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额；根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额；同时，按照外币金额登记相应外币账户。同时，按照外币金额登记相应外币账户。 （3）期末，对外币项目进行调整）期末，对外币项目进行调整各种外币账户的外币金额，期末（指月末、季末或年末，）各种外币账户的外币金额，期末（指月末、季末或年末，）时应当按照期末汇率折合为记账本位币。时应当按照期末汇率折合为记账本位币。 （4）外币交易处理时的折算差额作为汇兑损益）外币交易处理时的折算差额作为汇兑损益通过通过“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”账户核账户核算。算。33三、外币交易会计的记账方法三、外币交易会计的记账方法（二）外汇分账制（原币记账法）（二）外汇分账制（原币记账法） 特点特点：采用外汇分账制，平时对外币账：采用外汇分账制，平时对外币账户采用原币记账，对非外币账户将外币户采用原币记账，对非外币账户将外币交易额折算为记账本位币记账；资产负交易额折算为记账本位币记账；资产负债表日再进行调整。债表日再进行调整。 适用适用：经营外汇的金融企业。：经营外汇的金融企业。34四、外币交易事项四、外币交易事项（一）初始确认（一）初始确认（二）资产负债表日及结算日（二）资产负债表日及结算日35（一）初始确认（一）初始确认初始确认时采用交易日的即期汇率或初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。为记账本位币金额。按照折算后的记账本位币金额登记有按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时按照外币金额登记相应关账户；同时按照外币金额登记相应的外币账户。的外币账户。 (双重记账双重记账)361外币的投资外币的投资按时收到投资日的即期汇率作为股本按时收到投资日的即期汇率作为股本（或实收资本）的账面价值入账。（或实收资本）的账面价值入账。不得采用合同约定汇率和即期汇率的不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。近似汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。折算差额。37【例例2】 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。根据与外商签采用交易日即期汇率折算。根据与外商签订的投资合同，外商将分两次投入美元资订的投资合同，外商将分两次投入美元资本，合同约定汇率为本，合同约定汇率为1美元美元=7.5元人民币。元人民币。 20 x7年年2月月1日，收到投资日，收到投资300,000，当日，当日即期汇率为即期汇率为1美元美元=7.8元人民币；元人民币； 20 x7年年3月月1日，收到投资日，收到投资300,000，当日，当日即期汇率为即期汇率为1美元美元=7.6元人民币。元人民币。38 20 x7年年2月月1日：日： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （300,0007.8） 2,340,000 贷：股本贷：股本 2,340,000 20 x7年年3月月1日：日： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （300,0007.6） 2,280,000 贷：股本贷：股本 2,280,000392外币购、销业务外币购、销业务（1 1）外币的购货业务）外币的购货业务 【例例3 3】上述甲公司于上述甲公司于20 x7年年3月月12日，从美日，从美国乙公司购入某材料国乙公司购入某材料500吨，价格为吨，价格为4000/吨，当日即期汇率为吨，当日即期汇率为1美元美元=7.6元人民币，适元人民币，适用的增值税率为用的增值税率为17%，货款尚未支付，增值税，货款尚未支付，增值税以银行存款支付。以银行存款支付。 借：原材料借：原材料 15,200,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2,584,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,584,000 应付账款应付账款美元美元 （2,000,0007.6）15,200,00040（2）外币的销售业务）外币的销售业务 【例例4】上述甲公司于上述甲公司于20 x7年年4月月3日，向乙公日，向乙公司出口销售商品司出口销售商品12,000件，合同规定价格为件，合同规定价格为250美元美元/件，当日即期汇率为件，当日即期汇率为1美元美元=7.65元元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。到。借：应收账款借：应收账款美元美元 （3,000,0007.65） 22,950,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22,950,000413外币实际兑换外币实际兑换 企业进行外币兑换时，应按兑换当日的即企业进行外币兑换时，应按兑换当日的即期汇率作为外币货币的记账价值。期汇率作为外币货币的记账价值。 支付或收到的记账本位币价值与外币货币支付或收到的记账本位币价值与外币货币的记账价值之间的差额，作为财务费用。的记账价值之间的差额，作为财务费用。42（1）买入外币：）买入外币：借：银行存款借：银行存款外币（按中间价折算）外币（按中间价折算） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 贷：银行存款贷：银行存款记账本位币（按卖出价折算）记账本位币（按卖出价折算）43 【例例5】上述甲公司于上述甲公司于20 x7年年6月月1日，从银日，从银行购入行购入10，000欧元，银行当日的欧元卖出欧元，银行当日的欧元卖出价为价为1欧元欧元=11元人民币，当日的欧元买入元人民币，当日的欧元买入价为价为1欧元欧元=10.4元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款欧元欧元 （ 10,000 10.7） 107,000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 3,000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （ 10,00011） 110,00044（2）卖出外币：）卖出外币：借：银行存款借：银行存款记账本位币（按买入价折算）记账本位币（按买入价折算） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 贷：银行存款贷：银行存款外币（按中间价折算）外币（按中间价折算）45 【例例6】上述甲公司于上述甲公司于20 x7年年6月月1日，将持日，将持有的有的50,000美元到银行兑换成人民币，银行美元到银行兑换成人民币，银行当日美元买入价为当日美元买入价为1美元美元=7.55元人民币，卖元人民币，卖出价为出价为1美元美元=7.65元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （50,0007.55） 377,500 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2,500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （50,0007.6 ）380,00046（二）资产负债表日及结算日（二）资产负债表日及结算日 外币货币性项目与外币非货币性项目要分别进外币货币性项目与外币非货币性项目要分别进行处理。行处理。47 货币性项目货币性项目: 是指企业持有的货币资金和是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。取的资产或者偿付的负债。 （1）货币性资产：包括现金、）货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款、其他银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应收款、长期应收款等； （2）货币性负债：包括应付）货币性负债：包括应付账款、其他应付款、长期应账款、其他应付款、长期应付款等。付款等。 非货币性项目非货币性项目: 是指货币性项目以外是指货币性项目以外的项目，如存货、长的项目，如存货、长期股权投资、交易性期股权投资、交易性金融资产（股票、基金融资产（股票、基金）、固定资产、无金）、固定资产、无形资产、股本等。形资产、股本等。1货币性项目货币性项目 处理方法处理方法： （1）期末调整和实际结算时，用当日的即期）期末调整和实际结算时，用当日的即期汇率折算；汇率折算； （2）因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务）因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益；费用，计入当期损益； 即：与初始确认时或者前一资产负债表日即即：与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。 （3）需要计提减值准备的，应当按资产负债）需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。48调整调整 【例【例7】接接【例例3】，20 x7年年3月月31日，甲日，甲公司尚未支付该笔货款，当日即期汇率公司尚未支付该笔货款，当日即期汇率为为1美元美元=7.55元人民币。元人民币。 借：应付账款借：应付账款美元美元 100,000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 100,00049调整调整 【例例8】接接【例例4】，20 x7年年4月月30日，甲日，甲公司仍未收到该笔货款，当日汇率为公司仍未收到该笔货款，当日汇率为1美美元元=7.6元人民币。元人民币。 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 150,000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 150,00050结算结算 【例【例9】接接【例例4、例、例8】，甲公司于，甲公司于20 x7年年5月月20日收到上述货款，兑换成人民币直接日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行。当日美元买入价为存入银行。当日美元买入价为1美元美元=7.62元元人民币。人民币。 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 22,860,000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 （3,000,000） 22,800,000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60,00051 资产负债表日资产负债表日: 汇兑差额汇兑差额=外币账户的外币余额外币账户的外币余额期末汇期末汇率率-外币账户的人民币余额外币账户的人民币余额 结算日：结算日： 汇兑差额汇兑差额=结算的外币余额结算的外币余额结算日汇率结算日汇率-外币账户的人民币余额外币账户的人民币余额522非货币性项目非货币性项目 处理方法处理方法: （1）对于以历史成本计量的外币非货币对于以历史成本计量的外币非货币性项目，性项目，已在交易发生日按当日即期汇已在交易发生日按当日即期汇率折算，率折算，资产负债表日不应改变其原记资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。账本位币金额，不产生汇兑差额。53 【例题例题10】沿用沿用【例题例题2】，外商企业分，外商企业分两次投入甲公司的外币资本两次投入甲公司的外币资本60 000美元，美元，已按收到日的即期汇率折算为人民币并已按收到日的即期汇率折算为人民币并记入记入“股本股本”账户。账户。 “股本股本”属于非货币性项目，因此，资属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。进行调整。54 （2）对于以成本与可变现净值孰低法计量）对于以成本与可变现净值孰低法计量的存货，如果可变现净值以外币确定，则：的存货，如果可变现净值以外币确定，则：首先，先将可变现净值折算为记账本位首先，先将可变现净值折算为记账本位币；币；然后，再与以记账本位币反映的存货成然后，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。本进行比较。55 【例题例题11】某上市公司以人民币为记账某上市公司以人民币为记账本位币。本位币。20 x7年年11月月2日，以每件日，以每件1 000英英镑从英国购入镑从英国购入10 000件商品。件商品。 当日的即期汇率是当日的即期汇率是1英镑英镑=15元人民币，元人民币，20 x7年年12月月31日尚有日尚有1 000件商品未销售。件商品未销售。市场价格降为每件市场价格降为每件900英镑，英镑，12月月31日的日的即期汇率是即期汇率是1英镑英镑=15.5元人民币。元人民币。 假定不考虑增值税等相关税费。假定不考虑增值税等相关税费。56 11月月2日购入时：日购入时： 借：库存商品借：库存商品 150 000 000 贷：银行存款贷：银行存款英镑（英镑（10001000015）150 000 000 12月月31日计提存货跌价准备：日计提存货跌价准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 050 000 （1000100015900100015.5） 57 （3）以公允价值计量的）以公允价值计量的股票、基金等股票、基金等非货非货币性项目，币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，如果期末的公允价值以外币反映，则，则，采用公允价值确定日的即期汇率折算。采用公允价值确定日的即期汇率折算。首先，首先，先将公允价值按资产负债表日即期先将公允价值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币汇率折算为记账本位币；然后，然后，再与原记账本位币金额比较，差额再与原记账本位币金额比较，差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。作为公允价值变动损益，记入当期损益。58 【例例12】上述甲公司于上述甲公司于20 x7年年12月月10日以每日以每股股1.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B股股10,000股作股作为交易性金融资产，当日汇率为为交易性金融资产，当日汇率为1美元美元=7.6人民币，款项已付。人民币，款项已付。 20 x7年年12月月31日，该股票市价变为每股日，该股票市价变为每股1美美元，当日汇率为元，当日汇率为1美元美元=7.65人民币。人民币。 20 x8年年1月月10日，甲公司将该股票以每股日，甲公司将该股票以每股1.2美元的价格卖出，当日汇率为美元的价格卖出，当日汇率为1美元美元=7.7人人民币。假定不考虑相关税费。民币。假定不考虑相关税费。 59 20 x7年年12月月10日：日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 114,000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （15,0007.6） 114,000 114,000= 100001.57.6 20 x7年年12月月31日：日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 37,500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 37,5006020 x8年年1月月10日：日：借：银行存款借：银行存款美元美元 （12,000 7.7 ） 92,400 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 76,500 投资收益投资收益 15,900借：投资收益借：投资收益 37,500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 37,50061五、汇兑损益五、汇兑损益（一）汇兑损益（一）汇兑损益 （二）外币交易汇兑损益和外币报表折算（二）外币交易汇兑损益和外币报表折算差额差额（三）汇兑损益处理原则（三）汇兑损益处理原则62（一）汇兑损益（一）汇兑损益 汇兑损益是外汇兑换损失和利得的简称。汇兑损益是外汇兑换损失和利得的简称。汇兑损益源于汇率的变动。产生原因：汇兑损益源于汇率的变动。产生原因： 1外币折算产生的：包括已实现的和未实外币折算产生的：包括已实现的和未实现的汇兑损益现的汇兑损益 交易发生和结算产生的：是已实现的汇交易发生和结算产生的：是已实现的汇兑损益兑损益 期末调整产生的：是未实现的汇兑损益期末调整产生的：是未实现的汇兑损益 2外币兑换产生的：是已实现的汇兑损益外币兑换产生的：是已实现的汇兑损益63（二）外币交易汇兑损益和外币报（二）外币交易汇兑损益和外币报表折算差额表折算差额 外币交易汇兑损益和外币报表折算差额外币交易汇兑损益和外币报表折算差额都是由于不同时点汇率不同而产生的将都是由于不同时点汇率不同而产生的将一定金额的外币折算为功能货币的差额，一定金额的外币折算为功能货币的差额，但二者存在以下主要区别：但二者存在以下主要区别： 1产生的过程不同产生的过程不同 2性质不同性质不同 3会计处理方法不同会计处理方法不同64（三）汇兑损益处理原则（三）汇兑损益处理原则 1生产经营期间发生的汇兑损益，计入生产经营期间发生的汇兑损益，计入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”； 2购建固定资产发生的汇兑损益购建固定资产发生的汇兑损益 （1）达到预定可使用状态前，予以资本）达到预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的成本。化，计入所购建固定资产的成本。 （2）达到预定可使用状态后，予以费用）达到预定可使用状态后，予以费用化，计入当期财务费用。化，计入当期财务费用。 65 3报表折算产生的折算差额，目前作为报表折算产生的折算差额，目前作为“外币报表折算差额外币报表折算差额”在合并资产负债在合并资产负债表的所有者权益项目中单独列示；表的所有者权益项目中单独列示； 4清算期间发生的汇兑损益，作为清算期间发生的汇兑损益，作为“清清算损益算损益”处理。处理。66综合练习一综合练习一: 甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。汇率折算，按月计算汇兑损益。20 x0年年12月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元=6.8元人民币。元人民币。 当日有关外币余额见下列数据。当日有关外币余额见下列数据。 要求：要求：（1）根据下列经济业务编制会计分录；）根据下列经济业务编制会计分录；（2）编制期末调整分录。）编制期末调整分录。 67 项目项目 外币金额外币金额 即期汇率即期汇率 折算为人民币金额折算为人民币金额 银行存款银行存款 100 000 6.8 680 000 应收账款应收账款 500 000 6.8 3 400