存货会计学.pptx

存 货会会 计计 学学6学习目的：学习目的：v了解存货的定义，分类与范围v理解存货的记录制度v理解存货成本的构成v了解产品成本核算的过程v掌握存货的计价方及其与报表的关系v了解存货期末计价及对报表的影响案例及问题：案例及问题： 案例：思科事件问题：存货是什么？（确认与计量）存货的价值应该如何认定？存货的计价方法对会计报表的影响？期末存货的计价如何？存货与商品销售成本存货与商品销售成本存货的定义w存货是企业在日常生产和销售活动中，为生产加工或再出售而购入并储存的商品或其他物资。存货的分类w原材料、包装物、低值易耗品、w委托加工材料、在产品、自制半成品、w产成品w注意对不同行业会有差异存货的范围 以所有权作为判别标准所有权的转移与现金的收付一定同步吗？受托管理、委托代管、代销存货与商品销售成本存货与商品销售成本 存货类别：原材料，半成品，产成品期初存货+本期存货增加-本期存货减少=期末存货利润表：商品销售成本 资产负债表：存货财务分析指标财务分析指标w商品销售毛利销售收入商品销售成本价内税 w毛利率商品销售毛利/销售收入w存货周转率商品销售成本/存货的平均余额存货记录制度：定期盘存制存货记录制度：定期盘存制 定义：又称为实地盘存制，企业仅在进货时记录购入存货的数量与成本，而不记录耗用或销售的存货数量与成本，年终或月末结帐时，再通过实地盘点库存货品数量来得到期末存货的数量，再乘以单价可得期末存货成本。w计算当期销售量的公式： 期初存货量+本期进货量-期末存货量=当期销售数量进货发票等上期结转盘点得出存在的问题：信息不及时，不利于监督和控制例：例： 风光装修装饰公司经销各种装修用建材，该公司采用定期盘存制核算瓷砖成本。20031月通过销售瓷砖获得销售收入100,000元。2003年年初拥有瓷砖帐面价值为20,000元，1月10日和25日采购两批瓷砖入库，价值为50,000元和65,000元。月底公司盘点库存的瓷砖数目，并结合存货成本流转假设估算出每包瓷砖的价值，最后核算出期末结存的瓷砖价值为50,000元。问当月销售成本是多少？商品存货及流程图商品存货及流程图Slide 6-1可供销售 135，000购货115，000期末存货期初存货$?售出产品成本 ?存货“蓄水池”期初20，000Slide 6-2定期盘存制定期盘存制期初存货20，000加：本期购入（50，000+65，000） 115，000得：可供销售存货 135，000减：期末存货 50，000 销售成本85，000在定期盘存法下，只要期末时清点一下存货的数量，存货的价值就可以确定.销售收入10万元Slide 6-4定期盘存制定期盘存制在1月底直接确认存货的销售成本：借：销售成本 85，000 贷：商品存货85，000分录分录存货记录制度存货记录制度 永续盘存制：随时记录存货的增加，减少与结余金额，进行销售成本的结转，定期进行存货盘点，与帐面记录核对。 计算期末存货数量的公式： 期初存货+本期进货-本期销售=期末存货w存货损失不能记入商品销售成本（与定期盘存制不同）问题：这种方法是否还需要定期实地盘点？提供信息及时，有利于发现管理中的漏洞和舞弊Slide 6-6永续盘存方法永续盘存方法分录分录购货时:存货7,000应付账款7,000把商品发运给顾客时:销售成本8,800存货8,800发生购货退回时:应付账款200商品存货200永续盘存方法永续盘存方法项目: Cassette Deck, Model S150 单位: 个 日期 收到 发出 余额 单位 单位 单位 数量 成本 小计 数量 成本 小计 数量 成本 小计 1月2日40 1004,00012日321003200810014日70 100 70007810025日5610056002210031日2100 20020100期末存货盘盈或盘亏：期末存货盘盈或盘亏： 例：假设会计帐簿显示存货的帐面价值是10，000元，而企业通过实际盘点发现手头存货价值为9，000元，经核实，该存货损失不应由保险公司或个人负责赔偿，则作为公司管理费用处理（如果是非常损失计入营业外支出）： 借：管理费用 1，000 贷：库存商品 1，000存货成本的确定存货成本的确定 存货的采购成本w支付的货款+相关税金+运输费用+保险+途中合理损耗w此外还要考虑现金折扣，购货折扣以及存货的退回 存货的制造成本w企业为使存货达到可供销售状态所发生的生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用不能直接归属于具体产品，需要经由一定的分配程序再确认其归属。制造业存货制造业存货v 帐户：原材料，在产品，产成品v 产品成本与期间成本v 产品成本核算的程序： 直接材料 直接人工 制造费用 原材料，在产品，产成品，销售成本v 产品成本的核算方法： 品种法 分批法 分步法第一阶段 第二阶段 第三阶段采购原材料 生产加工 销售完工产品 获取服务 销售收入直接材料直接人工 生产成本 产成品 销货成本 （在产品）制造费用销售费用 销售费用 净利润 管理费用 管理费用 资产负债表 利润表 成本流转图成本流转图富捷螺丝厂业务富捷螺丝厂业务1.购买螺丝加工机器,价值50万元;购买管理人员用计算机等办公设备,价值10万元,完全用支票付款.2.租用高科技开发区的厂房,租金每月1万元,同时租用办公用房,租金每月3000元,1月份租金用支票支付.3.企业采购原材料,金额2.5万元,款项尚未拨付.4.为加工螺丝,领用原材料2万元.5.1月份员工的工资总额6万元,其中4万元付给工厂工人和车间管理人员,1万元付给营销人员,1万元付给厂部管理人员.6.1月份水电费3000元,其中,2000元用于生产,其余1000元用于厂部管理,水电费已支付.7.1月份所有设备的折旧额为2500元,其中,工厂机器折旧2000元,厂部管理设备折旧500元.8.1月份完成加工并转移至产成品库房的产品的制造成本是5万元.9.1月份的销售收入是6.8万元,其中2万元是赊销.10.1月份发生的销售成本是4万元.存货发出的计价方法存货发出的计价方法 成本流转假设 基于不同流转假设的存货计价方法 存货计价方法的变更与一致性原则 后进先出存货层(LIFO Layer)关注存货价值在销售成本与期末存货之间如何进行分配，影响资产负债表上存货资产的价值与损益表上对收益的计量。不同的计价方法会产生不同的结果：在存货实际成本不同的情况下。成本流转假设成本流转假设 实物流转：存货实物在生产经营过程中的流转w由企业管理人员根据货品的特点与管理控制的需求决定 成本流转：外购或自制的存货的成本流入及出售商品时的成本流出。 成本流转假设：由于外购或自制存货的单位成本多变，实物流转也不一定有规律。必须作假设产生不同计价方法，成本流转假设建立在实物流转假设的基础之上。存货计价方法存货计价方法个别认定法加权平均法先进先出法 (FIFO)后进先出法 (LIFO)存货计价方法：存货计价方法： 例；某儿童玩具批发厂商从玩具加工厂购进玩具，然后批发给商场，儿童用品店或其他零售商，下表给出2002年3月该企业近销儿童电动摩托车的情况：Slide 6-14存货计价方法存货计价方法基本数据 数量 单价 总价存货, 3月1日200 30060，000购货 3月5日10035035，000购货 3月15日15037055，000出售 3月20日200购货 3月28日100400 40，000可供销售存货550190，000本年度内售出的存货200 期末存货350Slide 6-15存货计价方法存货计价方法个别认定法 数量 单价 总价存货, 3月1日10030030，000购货 3月5日10035035，000销售成本 200 65，000期末存货 350 125，500卖 100 卖 100假定20日售出的200辆车其中一半是期初的存货，另一半是5日购入的Slide 6-14存货计价方法存货计价方法先进先出法 数量 单价 总价存货, 3月1日200 30060，000购货 3月5日10035035，000购货 3月15日15037055，000出售 3月20日200购货 3月28日100400 40，000销售成本300 期末存货350 Slide 6-18存货计价方法存货计价方法后进先出法（永续盘存制） 数量 单价 总价存货, 3月1日 200 300 60，000购货 3月5日 100 350 35，000购货 3月15日 150 370 55，000出售 3月20日 200购货 3月28日 100 400 40，000 销售成本370 卖150卖50期末存货300 Slide 6-18存货计价方法存货计价方法后进先出法（定期盘存制） 数量 单价 总价存货, 3月1日 200 300 60，000购货 3月5日 100 350 35，000购货 3月15日 150 370 55，000出售 3月20日 200购货 3月28日 100 400 40，000 销售成本400 卖100卖100期末存货300 3月31日集中盘点Slide 6-17存货计价方法存货计价方法加权平均法（永续盘存制） 数量 单价 总价存货, 3月1日20030060，000购货 3月5日10035035，000购货 3月15日15037055，500销货 3月20日 200购货 3月25日10040040，000可供销售存货550346.4190，500150,500334.4450150，500 450Slide 6-17存货计价方法存货计价方法加权平均法（定期盘存制） 数量 单价 总价存货, 3月1日20030060，000购货 3月5日10035035，000购货 3月15日15037055，500购货 3月25日10040040，000可供销售存货550190，500190,500346.4550四种存货计价方法计算结果比较四种存货计价方法计算结果比较 方法方法 销售成本销售成本 期末存货期末存货 资产资产 净利润净利润 所得税所得税 净现金净现金 （元）（元） （元）（元） 排序排序 排序排序 排序排序 排序排序个别认定法 65,000 125,500 2 2 2 5先进先出法 60,000 130,500 1 1 1 6后进先出法 73,000 117,500 5 5 5 2（永续盘存制）后进先出法 77,000 113,500 6 6 6 1（定期盘存制）加权平均法 66,880 123,620 3 3 3 4 （永续盘存制）加权平均法 69,280 121,220 4 4 4 3 （定期盘存制）注：注：1是最高，是最高，6是最低是最低四种方法比较四种方法比较 个别认定法流转假设：成本流转与实物流转一致，出售时，以其实际进价作销售成本特点：复杂、操纵利润先进先出法流转假设：假定先收到的商品先售出，或先购入的原材料先耗用特点：期末存货价值接近现时的货品成本、在通货膨胀情况下，高估利润，多纳税，多支付现金流后进先出法流转假设：假定后进的商品先售出，或后进的原材料先耗用特点：销售成本接近于现时的货品成本；在通货膨胀情况下，低估利润，节省税金，节省现金流加权平均法加权平均法加权平均法：在期末，以期初的存货数量和各批收入数量作为权数，以期初存货成本和新增存货成本之和除以权数，计算出存货平均单位成本。w适用于定期盘存制永续盘存制下的加权平均法，亦称作移动加权平均法。这种方法下，企业不仅仅在期末核算加权平均成本。每次进货以后，以存货的结存数量和每批存货新增数量作为权数，计算出新的平均单位成本，以此作为下次销售存货和当前库存存货的计价基础w适用于永续盘存制存货的期末计价：成本与市价孰低法存货的期末计价：成本与市价孰低法(LCM) 涵义：成本与市价进行比较，以两者较低的作为期末存货的成本 市价成本，不做任何会计处理 市价：重置成本的可变现净值，或者销售价格 意义：国有企业相当部分存货有问题，有助于减少资产中的水分w举例：红光实业，黑白电视机玻壳，历史成本数量真实，但价值不到一半，缺乏公允性计划成本法的涵义及计算步骤（了解）计划成本法的涵义及计算步骤（了解） 涵义：平时用计划成本记录收入和发出的存货，每到期末，将库存和发出的存货由计划成本调整为原始成本(实际成本) 计算步骤：w计算出实际成本与计划成本的差异w计算每种存货的差异分配率(期初存货成本差异本期入库差异)/(期初存货计划成本本期入库计划成本)w计算存货应负担差异存货的计划成本差异分配率w实际成本计划成本成本差异计划成本法举例计划成本法举例假定A企业1998年5月入库记录如下：数量 计划成本 发票价格 外地运费 付款日 验收日100只 5元 420元 30元 5月4日 5月5日100只 5元 480元 40元 5月16日 5月18日 另有发货凭证两张：5月8日销货60只，5月20日80只“存货”期初：计划成本250元；“存货成本差异”期初：节约20元5月4日付款 借：存货采购450 贷：银行存款 4505月5日验收入库 借：存货500 贷：存货采购 450 存货成本差异 50计划成本法举例，续计划成本法举例，续5月8日结转已销售货品计划成本 借：销售成本 300 贷：存货 3005月16日付款 借：存货采购 520 贷：银行存款 5205月18日验收入库 借：存货500 存货成本差异 20 贷：存货采购 5205月20日结转已销售货品计划成本 借：销售成本 400 贷：存货 400 计划成本法举例，续计划成本法举例，续 5月31日分摊销货成本差异，计算如下： 存货成本差异分配率(-20+(-50)+20)/(250+500+500) -4% 本月销货应分配的成本差异(300+400)(-4%)-28，意味着节约28元；分摊成本差异的分录如下： 借：存货成本差异28 贷：销货成本28 期末存货应分配的成本差异 (250+500+500-300-400)(-4%)-22； 或者-50-(-28)-22计划成本法举例，续计划成本法举例，续 存货5.1期初 250 5.8 结转销售成本 3005.5验收入库 500 5.20结转销售成本 4005.18验收入库5005.31期末余额550 存货成本差异5.18购货成本差异 20 5.1期初余额 205.31分摊销货成本差异 28 5.5购货成本差异50 期末余额 22计划成本法的运用计划成本法的运用 在存货品种、规格和数量繁多的企业，用计划成本法可以简化会计处理 计划成本法在我国制造业企业中得到广泛运用 采用计划成本法将存货的实际成本与计划成本进行比较，有利于考核各部门的经营责任，加强成本控制，促进内部管理存货的披露存货的披露 按照会计制度和中国证监会的规定，公司需要在表外披露存货核算的会计政策和存货项目的构成 如果变更存货核算方法，需要披露变更原因以及变更前后企业利润的情况第第7章章结束