成本会计学讲义(PPT 89页).pptx

幻幻 灯灯 片片制作人：周继华目录目录第一章第一章 总论总论第二章第二章 产品成本核算基本要求和一般程序产品成本核算基本要求和一般程序第三章第三章 生产费用在各种产品之间的归集和分配生产费用在各种产品之间的归集和分配第四章第四章 生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配第五章第五章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法第六章第六章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法第七章第七章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析第八章第八章 其他行业成本核算其他行业成本核算第九章第九章 成本会计前沿成本会计前沿第五章第五章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法第一节第一节 产品成本计算方法的确定产品成本计算方法的确定-生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响原因原因 ：1.成本计算是成本管理提供成本资料的，因成本计算是成本管理提供成本资料的，因此，采用什么成本计算方法，提供哪些成本资料，此，采用什么成本计算方法，提供哪些成本资料，都要都要考虑成本管理要求考虑成本管理要求； 2.产品成本是在生产过程中形成的，因此，产品成本是在生产过程中形成的，因此，生产的特点生产的特点在很大程度上又影响着成本计算方法在很大程度上又影响着成本计算方法的特点。的特点。因此，在确定成本计算方法时，必须因此，在确定成本计算方法时，必须同时同时考虑考虑生产生产特点特点和和管理的要求管理的要求。一、生产特点（生产类型的分类）一、生产特点（生产类型的分类） 生产特点是指生产的组织特点和工艺过程生产特点是指生产的组织特点和工艺过程特点。特点。 生产类型的分类取决于生产类型的分类取决于生产组织生产组织和和工艺过工艺过程程的特点。的特点。 （一）生产组织特点（一）生产组织特点 生产组织是企业为保证生产过程中各因素相生产组织是企业为保证生产过程中各因素相互协调的工作制度。生产组织的特点，取决于产互协调的工作制度。生产组织的特点，取决于产品产量的多少和产品的稳定程度。品产量的多少和产品的稳定程度。 企业的生产按照生产组织特点，可分为：企业的生产按照生产组织特点，可分为：大大量生产量生产、成批生产成批生产和单件生产和单件生产三种类型，其中，三种类型，其中，成批生产成批生产按批量的大小又可分为按批量的大小又可分为大批生产大批生产和和小批小批生产生产二种。二种。 概念与特点（二）生产工艺过程特点（二）生产工艺过程特点 工艺过程是指制造产品的工艺技术的具体方法，工艺过程是指制造产品的工艺技术的具体方法，是劳动者利用劳动手段直接改变劳动对象的形状、尺是劳动者利用劳动手段直接改变劳动对象的形状、尺寸、位置、性能和成份，使其成为预期产品的过程。寸、位置、性能和成份，使其成为预期产品的过程。 按照生产工艺过程的特点，可将生产划分为：按照生产工艺过程的特点，可将生产划分为：单单步骤生产（简单生产）、多步骤生产（复杂生产）步骤生产（简单生产）、多步骤生产（复杂生产）两两种类型，其中，多步骤生产又可分为种类型，其中，多步骤生产又可分为连续式连续式多步骤生多步骤生产和产和平行式平行式（装配式装配式）多步骤生产两种类型。）多步骤生产两种类型。 概念与特点概念与特点（三）两者之间的关系（三）两者之间的关系按产品生产的工艺过程特点分类按产品生产的工艺过程特点分类按产品生产的组织分类按产品生产的组织分类连续加工式生产连续加工式生产平行加工式生产平行加工式生产大量生产大量生产成批生产成批生产单件生产单件生产二、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响二、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响主要影响主要影响成本计算对象、成本计算期、成本计算对象、成本计算期、完工产品和在产品之间完工产品和在产品之间费用分配费用分配等三方面等三方面1.成本计算对象成本计算对象，即计算什么的成本。解决生产费用由什么来承，即计算什么的成本。解决生产费用由什么来承担的问题担的问题它设置生产成本明细账，计算产品成本的前提，也是区别各种它设置生产成本明细账，计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志成本计算方法的主要标志受生产特点和管理要求的影响，有受生产特点和管理要求的影响，有三种不同的成本计算对象，三种不同的成本计算对象，即：即：产品品种、产品产品品种、产品批别和产品生产步骤批别和产品生产步骤2.成本计算期成本计算期，发生费用计入产品成本时所，发生费用计入产品成本时所确定的起止时间。它受生产组织特点的影确定的起止时间。它受生产组织特点的影响响3.完工产品和月末在产品费用的分配完工产品和月末在产品费用的分配。同样。同样受生产组织特点的影响。受生产组织特点的影响。三、产品成本计算的主要方法三、产品成本计算的主要方法为了适应生产类型的特点和管理要求，在产品成本计算中有为了适应生产类型的特点和管理要求，在产品成本计算中有着以上三种不同的着以上三种不同的成本计算对象成本计算对象为主要标志的为主要标志的三种不同的三种不同的成本计算的方法成本计算的方法，即：即： 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法 产品成本计算的分步法。产品成本计算的分步法。这三种方法，由于它们与不同特点的生产类型有这三种方法，由于它们与不同特点的生产类型有直接联系直接联系，而且涉及到成本计算对象的确定，是计算产品成本时必不而且涉及到成本计算对象的确定，是计算产品成本时必不可少的方法，因而称为产品成本计算的可少的方法，因而称为产品成本计算的基本方法基本方法。生产类型生产类型成本管理要求成本管理要求成本成本计算计算对象对象成本计算成本计算期期生产费用在完生产费用在完工产品和在产工产品和在产品间的分配方品间的分配方式式成本成本计算计算基本基本方法方法生产组织生产组织特点特点生产工艺特生产工艺特点点大量大批大量大批生产生产单步骤生产单步骤生产品种品种按月份按月份不需分配不需分配品种品种法法多步骤生产多步骤生产不要求分步计不要求分步计算成本算成本需要分配需要分配单件小批单件小批生产生产单步骤生产单步骤生产批批别别不定期不定期（按生产按生产周期）周期）不需分配不需分配分批分批法法多步骤生产多步骤生产不要求分步计不要求分步计算成本算成本大量大批大量大批生产生产多步骤生产多步骤生产要求分步计算要求分步计算成本成本步骤步骤按月份按月份需要分配需要分配分步分步法法 成本计算方法与各种产品生产类成本计算方法与各种产品生产类型和成本管理要求的关系型和成本管理要求的关系除上述除上述基本方法外基本方法外，在计算产品成本时还运，在计算产品成本时还运用着其他一些方法，如用着其他一些方法，如分类法分类法和和定额法定额法。由于这些方法与生产类型的特点由于这些方法与生产类型的特点没有直接联没有直接联系系，不涉及成本计算对象，从计算产品实，不涉及成本计算对象，从计算产品实际成本角度看，不是必不可少的方法，并际成本角度看，不是必不可少的方法，并且这些方法必须与基本方法结合使用，因且这些方法必须与基本方法结合使用，因此称为产品成本计算的此称为产品成本计算的辅助方法辅助方法。成本计算基本方法适用范围比较：成本计算基本方法适用范围比较：成本计算对象成本计算对象生产组织生产组织生产工艺过程和管理要求生产工艺过程和管理要求品种法品种法大量大批生产大量大批生产 单步骤生产或管理上不要求分步单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产骤计算成本的多步骤生产分批法分批法小批单件生产小批单件生产（同上）（同上）分步法分步法大量大批生产大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产步骤生产第二节第二节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法 一、品种法及适用范围一、品种法及适用范围 品种法是以产品品种作为成本计算对象，分品种法是以产品品种作为成本计算对象，分别不同产品品种设置生产成本明细账，归集生产别不同产品品种设置生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。费用，计算产品成本的一种成本计算方法。 采用此法，既不要求按照产品批别计算成本，采用此法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，只需要按也不要求按照产品生产步骤计算成本，只需要按照产品品种计算成本。照产品品种计算成本。品种法品种法适用于：适用于：a.大量大批单步骤生产，如发电，采掘；大量大批单步骤生产，如发电，采掘；b. 管理上不要求分步骤计算成本的大量大批生产多管理上不要求分步骤计算成本的大量大批生产多步骤生产的产品或步骤生产的产品或封闭式生产的车间封闭式生产的车间也可采用品也可采用品种法计算成本，如，铸造生产。种法计算成本，如，铸造生产。封闭式生产的车间封闭式生产的车间-按产品品种设立车间，从原材按产品品种设立车间，从原材料投入到产品产出的全过程都在一个车间内进行料投入到产品产出的全过程都在一个车间内进行的车间称为封闭式车间。的车间称为封闭式车间。二、品种法的成本计算程序二、品种法的成本计算程序 （一）成本明细账的设置（一）成本明细账的设置 按产品品种设置成本明细账。按产品品种设置成本明细账。 （二）归集分配各项费用（二）归集分配各项费用 按产品品种分配各项费用，按成本明细账归集各项按产品品种分配各项费用，按成本明细账归集各项费用。费用。 应注意：应注意：直接计入费用和间接计入费用在计入产品直接计入费用和间接计入费用在计入产品成本上的区别。成本上的区别。 （三）完工产品和月末在产品成本的划分（三）完工产品和月末在产品成本的划分 月末，在有在产品的情况下，需要将费用在完工产月末，在有在产品的情况下，需要将费用在完工产品和月末在产品之间划分（即按月定期计算产品成品和月末在产品之间划分（即按月定期计算产品成本）。本）。品种法的特点品种法的特点如下：如下：（1）以产品品种作为成本计算对象，设置成本明细账，）以产品品种作为成本计算对象，设置成本明细账，归集生产费用。归集生产费用。（2）适用于大量大批（单步骤或多步骤）生产的产品。）适用于大量大批（单步骤或多步骤）生产的产品。（3）定期按月计算产品成本，因此，一般需要将费用）定期按月计算产品成本，因此，一般需要将费用在完工产品和月末在产品之间划分。在完工产品和月末在产品之间划分。三、品种法的成本计算举例三、品种法的成本计算举例 关于产品成本计算品种法的举例见教材。品品 种种 法法 成成 本本 计计 算算 程程 序序耗用材料耗用材料费用分配表费用分配表 工工 资资 及及 应付福利费应付福利费 费用分配表费用分配表累计折旧等有累计折旧等有关费用分配表关费用分配表费费用用发发生生的的原原始始凭凭证证 制造费用制造费用 归集和分配归集和分配辅助生产费用辅助生产费用 归集和分配归集和分配 甲产品甲产品成本明细账成本明细账 乙产品乙产品成本明细账成本明细账 管理费用管理费用财财务务费费用用销销售售费费用用第三节第三节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法 一、分批法及适用范围一、分批法及适用范围 分批法是以产品生产批别作为成本计算对象，分分批法是以产品生产批别作为成本计算对象，分别不同的产品生产批别设置生产成本明细账，归别不同的产品生产批别设置生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种产品成本计算集生产费用，计算产品成本的一种产品成本计算方法。分批法亦叫定单法。方法。分批法亦叫定单法。 适用于适用于小批单件生产的产品。如船舶制造、专用小批单件生产的产品。如船舶制造、专用设备制造、服装加工等。设备制造、服装加工等。二、分批法的成本计算程序二、分批法的成本计算程序 （一）成本明细账的设置（一）成本明细账的设置 按产品生产批别或定单设置成本明细账。按产品生产批别或定单设置成本明细账。 此时，生产计划部门发出此时，生产计划部门发出“生产通知单生产通知单”，将生，将生产任务命令下达车间，同时通知会计部门。在生产任务命令下达车间，同时通知会计部门。在生产通知单中对该批生产任务进行的产通知单中对该批生产任务进行的编号编号，称为，称为产产品批号品批号或或生产令号生产令号，成本会计人员要据此开设成，成本会计人员要据此开设成本明细账，归集生产费用，计算本批产品的成本。本明细账，归集生产费用，计算本批产品的成本。 应注意：应注意： （1）如果一张定单中只生产一种产品，且批如果一张定单中只生产一种产品，且批量不大，生产周期不长，此时可按定单上的量不大，生产周期不长，此时可按定单上的产品及批量下达生产通知，组织生产，并据产品及批量下达生产通知，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。此设置生产成本明细账，计算成本。 （2）如果一张定单中虽只有一种产品，但数如果一张定单中虽只有一种产品，但数量较大，不便于集中一次投产，或客户要求量较大，不便于集中一次投产，或客户要求分批交货，此时，可以分数批下达生产任务，分批交货，此时，可以分数批下达生产任务，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。算成本。 （3）如果一张定单中只有一件产品，但属大如果一张定单中只有一件产品，但属大型且复杂的产品，生产周期较长，此时，可按型且复杂的产品，生产周期较长，此时，可按产品组成部分分批下达生产任务，组织生产，产品组成部分分批下达生产任务，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。并据此设置生产成本明细账，计算成本。 （4）如果一张定单中的产品不止一种，此时，如果一张定单中的产品不止一种，此时，可以按产品品种划分批别下达生产任务，组织可以按产品品种划分批别下达生产任务，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。 （5）如果同一时期不同定单中有相同的产品，如果同一时期不同定单中有相同的产品，且批量不大，此时，可将相同的产品合并为一且批量不大，此时，可将相同的产品合并为一批下达生产任务，组织生产，并据此设置生产批下达生产任务，组织生产，并据此设置生产成本明细账，计算成本。成本明细账，计算成本。 （二）归集分配各项费用（二）归集分配各项费用 按产品批别和生产成本明细账归集分配各项费用。按产品批别和生产成本明细账归集分配各项费用。 应注意直接费用与间接费用在计入产品成本方法上应注意直接费用与间接费用在计入产品成本方法上的不同。的不同。 （三）完工产品和月末在产品成本的确定（三）完工产品和月末在产品成本的确定 有二种情况：有二种情况： 1、同一批产品同时投产，同时完工、同一批产品同时投产，同时完工 月终时，月终时， （1）同一批产品）同一批产品全部完工全部完工，则该成本明细，则该成本明细账所归集的生产费用就是该批完工产品的账所归集的生产费用就是该批完工产品的成本。成本。 （2）同一批产品）同一批产品全部未完工全部未完工，则该成本明，则该成本明细账所归集的生产费用就是该批在产品的细账所归集的生产费用就是该批在产品的成本。成本。 即此时，不存在完工产品和月末在产品成即此时，不存在完工产品和月末在产品成本的划分问题。本的划分问题。 2、同一批产品跨月完工或用户要求分批交货、同一批产品跨月完工或用户要求分批交货 应该采用一定的方法划分完工产品和月末在产品。应该采用一定的方法划分完工产品和月末在产品。 其其方法方法有二：有二： （1）可以选用上一章介绍的任一方法来划分；）可以选用上一章介绍的任一方法来划分； （2）如果完工产品数量较少，为了简化计算工作，）如果完工产品数量较少，为了简化计算工作，可以按计划成本或定额成本确定完工产品成本（可以按计划成本或定额成本确定完工产品成本（例例）。）。 不过，无论采用什么方法划分，当该批产品全部完工不过，无论采用什么方法划分，当该批产品全部完工时，仍应重新计算该产品的实际成本，以作为考核和时，仍应重新计算该产品的实际成本，以作为考核和分析文件经产品成本的依据。分析文件经产品成本的依据。 例：设例：设7月份投产月份投产A产品产品60件，批号件，批号606#，该批产品该批产品8月份完工月份完工10件（已交货），其余件（已交货），其余50件件9月份完工，月份完工，A产品计划单位成本为产品计划单位成本为620元，其中，直接材料元，其中，直接材料520元，直接人工元，直接人工40元，元，制造费用制造费用60元。元。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计7月份发生费用月份发生费用21 4006509808月份发生费用月份发生费用6 8008701 440合计合计28 2001 5202 420计划单位成本计划单位成本5204060620结转完工产品成本（结转完工产品成本（10件）件）-5 200-400-600-6 200月末在产品成本月末在产品成本23 0001 1201 8209月份发生费用月份发生费用2 7009401 120结转完工产品成本（结转完工产品成本（50件）件）-25 700-2 060-2 940-30 700该批产品总成本该批产品总成本360 9002 4603 54036 900该产品单位成本该产品单位成本5154159615生产成本明细账生产成本明细账批号批号706# 产品名称产品名称A产品产品 批量批量30件件 投产日期投产日期7月月16日日 完工记录完工记录8月月31日日10件件；9月月28日日50件件 结转完工产品成本的会计分录：结转完工产品成本的会计分录： 8月月31日，结转完工产品成本（日，结转完工产品成本（10件）：件）： 借：库存商品借：库存商品A产品产品 6 200 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本706# 6 200 9月月30日，结转完工产品成本（日，结转完工产品成本（50件）：件）： 借：库存商品借：库存商品A产品产品 30 700 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本706# 30 700 分批法的特点：分批法的特点： （1）以产品批别作为成本计算对象，设置成本明细，）以产品批别作为成本计算对象，设置成本明细，归集生产费用。归集生产费用。 （2）适用于小批单件生产。）适用于小批单件生产。 （3）成本计算期与产品生产周期一致，月末一般不）成本计算期与产品生产周期一致，月末一般不需要将费用在完工产品与在产品之间划分。需要将费用在完工产品与在产品之间划分。三、三、 分批法成本计算举例分批法成本计算举例 关于产品成本计算分批法的举例见教材。关于产品成本计算分批法的举例见教材。四、简化的分批法四、简化的分批法 不分批计算在产品成本的分批法不分批计算在产品成本的分批法 采用这种方法时，每月发生的各项间接费采用这种方法时，每月发生的各项间接费用，不是按月在各批产品之间进行分配，用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将其分别成本项目累计起来，到产品而是将其分别成本项目累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计工时和累计费完工时，按照完工产品累计工时和累计费用分配率，计算分配完工产品应负担的各用分配率，计算分配完工产品应负担的各项间接费用。项间接费用。 账户设置和登记上的账户设置和登记上的特点特点是：是： 1、要增设、要增设“生产成本二级账生产成本二级账”，专门用来登，专门用来登记生产各批产品所发生的全部费用累计数和记生产各批产品所发生的全部费用累计数和工时累计数。工时累计数。 在在“生产成本二级账生产成本二级账”中，要按成本项目登中，要按成本项目登记全部产品的月初在产品成本、本月发生费记全部产品的月初在产品成本、本月发生费用以及累计费用；同时登记全部产品的月初用以及累计费用；同时登记全部产品的月初在产品工时、本月发生工时及累计工时；在在产品工时、本月发生工时及累计工时；在有完工产品时，应由完工产品负担的间接费有完工产品时，应由完工产品负担的间接费用，其分配率的计算依据就是来自用，其分配率的计算依据就是来自“生产成生产成本二级账本二级账”中的累计费用和累计工时。中的累计费用和累计工时。2、按照产品批别设置生产成本明细账，但平按照产品批别设置生产成本明细账，但平时只登记直接计入费用（如直接材料）和时只登记直接计入费用（如直接材料）和生产工时，产品完工前，不登记间接计入生产工时，产品完工前，不登记间接计入费用。费用。这样，在平时成本明细账中不能完整地反映这样，在平时成本明细账中不能完整地反映各批在产品成本（故称为不分批计算在产各批在产品成本（故称为不分批计算在产品成本的分批法），在产品完工时，才按品成本的分批法），在产品完工时，才按照完工产品的累计工时和累计间接费用分照完工产品的累计工时和累计间接费用分配率计算完工产品应负担的间接费用，从配率计算完工产品应负担的间接费用，从而计算出完工产品的成本。而计算出完工产品的成本。 简化分批法的应用简化分批法的应用 在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接计入费用和在各批产品完工之前，帐内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用登记在基本生产成本生产工时。每月发生的间接计入费用登记在基本生产成本二级帐中，按成本项目累计，只有有完工产品的那个月份，二级帐中，按成本项目累计，只有有完工产品的那个月份，才对完工产品按累计工时比例分配间接计入费用，计算完才对完工产品按累计工时比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。而全部在产品应负担的间接计入费用仍以总工产品成本。而全部在产品应负担的间接计入费用仍以总数反映在基本生产成本二级帐中，不进行分配，不分批计数反映在基本生产成本二级帐中，不进行分配，不分批计算在产品成本算在产品成本不分批计算在产品成本的分批法不分批计算在产品成本的分批法 全部产品累计间接全部产品累计间接 全部产品累计间接计入费用全部产品累计间接计入费用计入费用分配率计入费用分配率 = = 全部累计工时全部累计工时某批完工产品应负担某批完工产品应负担 该批完工产该批完工产 全部产品累计间接全部产品累计间接 的间接计入费用的间接计入费用 品累计工时品累计工时 计入费用分配率计入费用分配率 例：例：企业采用简化分批法计算甲产品各批产品成本。企业采用简化分批法计算甲产品各批产品成本。3 3月月份各批产品成本明细帐中有关资料如下：份各批产品成本明细帐中有关资料如下： 10231023批号：批号：1 1月份投产月份投产2222件。本月全部完工，累计原材料件。本月全部完工，累计原材料费用费用7975079750元，累计耗用工时元，累计耗用工时87508750小时。小时。 20112011批号：批号：2 2月份投产月份投产3030件，本月完工件，本月完工2020件。累计原材料件。累计原材料费用费用108750108750元，累计耗用工时元，累计耗用工时1215212152小时，原材料在生产小时，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为开始时一次投入，月末在产品完工程度为80%80%，采用约当，采用约当产量比例法分配所耗工时。产量比例法分配所耗工时。 30153015批号：本月投产批号：本月投产5 5件，件，全部未完工全部未完工，累计原材料费用，累计原材料费用1812518125元，累计耗用工时元，累计耗用工时20282028小时。小时。 基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：工资基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：工资及福利费及福利费3668836688元，制造费用元，制造费用5503255032元；元； 要求：根据以上资料计算累计间接计入费用分配率和甲要求：根据以上资料计算累计间接计入费用分配率和甲产品各批完工产品成本（列出计算过程）产品各批完工产品成本（列出计算过程） 1 1）累计工时）累计工时=8750+12152+2028=22930=8750+12152+2028=22930 累计人工费用分配率累计人工费用分配率=36688/22930=1.6=36688/22930=1.6 累计制造费用分配率累计制造费用分配率=55032/22930=2.4=55032/22930=2.4 2 2）10231023批全部完工批全部完工 直接材料直接材料=79750=79750 直接人工直接人工=1.6=1.68750=140008750=14000 制造费用制造费用=2.4=2.48750=210008750=21000 总成本总成本=79750+14000+21000=114750=79750+14000+21000=114750 单位成本单位成本=114750/22=5215.91=114750/22=5215.91 3)2011 3)2011 批产品投产批产品投产3030件完工件完工2020件则件则 直接材料分配率直接材料分配率=108750/30=3625=108750/30=3625 完工产品直接材料完工产品直接材料=3625=362520=7250020=72500 完工产品累计工时完工产品累计工时12152/(20+1012152/(20+1080%)80%)20=868020=8680 完工产品直接人工完工产品直接人工=1.6=1.68680=138888680=13888 完工产品直接制造费用完工产品直接制造费用=2.4=2.48680=208328680=20832 完工产品总成本完工产品总成本=72500+13888+20832=72500+13888+20832=107220 单位成本单位成本= =107220 /20=5361/20=5361 4 4） 30153015批全部未完工，不必进行任何会计处理批全部未完工，不必进行任何会计处理 第四节第四节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法一、分步法及适用范围一、分步法及适用范围 分步法是以产品生产步骤作为产品成本计算对象，分步法是以产品生产步骤作为产品成本计算对象，分别不同生产步骤和产品品种设置生产成本明细分别不同生产步骤和产品品种设置生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种成本计账，归集生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。算方法。 即即分步法是按产品生产步骤和产品品种计算成本分步法是按产品生产步骤和产品品种计算成本的一种方法。的一种方法。 注意：生产步骤、生产车间和成本计算步骤的异注意：生产步骤、生产车间和成本计算步骤的异同。同。 分步法适用于大量大批，管理上要求分步骤计算分步法适用于大量大批，管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。成本的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。 二、分步法的成本计算程序二、分步法的成本计算程序（一）成本明细账的设置。（一）成本明细账的设置。 有两种方式：有两种方式：（1）按照生产步骤和产品品种设置成本明细账；）按照生产步骤和产品品种设置成本明细账；（2）按照生产步骤设置成本明细账，账内按产品品种）按照生产步骤设置成本明细账，账内按产品品种反映。反映。 在后边说明中一般选择的是第一种方式。在后边说明中一般选择的是第一种方式。（二）归集分配各项费用。（二）归集分配各项费用。 按照生产步骤和产品品种归集各项费用。按照生产步骤和产品品种归集各项费用。 这里同样要注意直接费用与间接费用在计入产品成这里同样要注意直接费用与间接费用在计入产品成本方法上的不同。本方法上的不同。（三）完工产品和在产品成本的确定。（三）完工产品和在产品成本的确定。 按月计算产品成本时，一般需要将费用在按月计算产品成本时，一般需要将费用在完工产品和月末在产品之间划分。完工产品和月末在产品之间划分。 由以上内容可归纳出产品成本计算分步法由以上内容可归纳出产品成本计算分步法的的特点特点如下：如下：（1）按生产步骤并结合产品品种设置成本明）按生产步骤并结合产品品种设置成本明细账。细账。（2）适用于大量大批多步骤生产。）适用于大量大批多步骤生产。（3）定期按月计算成本。）定期按月计算成本。 分步法的分类：分步法的分类： 其分类依据有其分类依据有（1）按各步骤之间成本结转方式不同划分；）按各步骤之间成本结转方式不同划分；（2）按上步骤半成品成本在下步骤成本明细账）按上步骤半成品成本在下步骤成本明细账中反映方式不同划分；中反映方式不同划分；（3）按半成品计价方法不划分。）按半成品计价方法不划分。分步法分步法平行结转分步法平行结转分步法 逐步结转分步法逐步结转分步法综合结转分步法综合结转分步法 分项结转分步法分项结转分步法 按实际成本结转按实际成本结转 按计划成本结转按计划成本结转 三、逐步结转分步法三、逐步结转分步法概念：概念：按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出完工产品成本骤计算出完工产品成本适用：适用：大批大量的须计列半成品成本的多步骤生产，尤其是有大批大量的须计列半成品成本的多步骤生产，尤其是有半成品对外出售的企业半成品对外出售的企业分类：分类： 1）综合结转）综合结转2）分项结转）分项结转逐步结转的逐步结转的原因原因（1）半成品对外销售（如冶金、纺织等），为了计算）半成品对外销售（如冶金、纺织等），为了计算销售盈亏；销售盈亏；（2）几种产品共同耗用同一种半成品，为了便于被耗）几种产品共同耗用同一种半成品，为了便于被耗用半成品费用的分配；用半成品费用的分配；（3）半成品成本的同行业比较的需要（如化肥厂合成）半成品成本的同行业比较的需要（如化肥厂合成氨）；氨）；（4）企业内部考核、分析的需要。）企业内部考核、分析的需要。程序程序-实际工作中分为两种情况实际工作中分为两种情况1 1、不设立半成品库的企业、不设立半成品库的企业第一步骤第一步骤生产成本明细账生产成本明细账第二步骤第二步骤生产成本明细账生产成本明细账第三步骤第三步骤生产成本明细账生产成本明细账期初在产品成本期初在产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产费用合计生产费用合计期初在产品成本期初在产品成本上步转入半成品上步转入半成品直接人工直接人工制造费用制造费用生产费用合计生产费用合计期初在产品成本期初在产品成本上步转入半成品上步转入半成品直接人工直接人工制造费用制造费用生产费用合计生产费用合计半成品成本半成品成本A1在产品成本在产品成本半成品成本半成品成本A2在产品成本在产品成本产成品成本产成品成本A在产品成本在产品成本 入库入库第一步骤第一步骤生产成本明细账生产成本明细账第二步骤第二步骤生产成本明细账生产成本明细账第三步骤第三步骤生产成本明细账生产成本明细账期初在产品成本期初在产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产费用合计生产费用合计期初在产品成本期初在产品成本上步转入半成品上步转入半成品直接人工直接人工制造费用制造费用生产费用合计生产费用合计期初在产品成本期初在产品成本上步转入半成品上步转入半成品直接人工直接人工制造费用制造费用生产费用合计生产费用合计半成品成本半成品成本A1在产品成本在产品成本半成品成本半成品成本A2在产品成本在产品成本产成品成本产成品成本A在产品成本在产品成本第一步骤半成品第一步骤半成品A1明细账明细账 第二步骤半成品第二步骤半成品A2明细账明细账增加增加增加增加减少减少减少减少结余结余结余结余2、设立半成品库的企业、设立半成品库的企业 入库入库（一）综合结转分步。（一）综合结转分步。1.定义：定义：综合结转分步法是将耗用上一步骤半成品成本综合结转分步法是将耗用上一步骤半成品成本综合结转到本步骤生产成本明细账中的综合结转到本步骤生产成本明细账中的“自自制半成品制半成品”或或“直接材料直接材料”项目中，而不是项目中，而不是按各成本项目分别反映。按各成本项目分别反映。材材料料费费用用人人工工合合计计在产品成本在产品成本半成品成本半成品成本材材料料费费用用人人工工合合计计在产品成本在产品成本半成品成本半成品成本材材料料费费用用人人工工合合计计在产品成本在产品成本半成品成本半成品成本2.综合结转分步法产品成本核算程序综合结转分步法产品成本核算程序：（：（图示）图示）要要素素费费用用综综合合费费用用完工产成完工产成品成本品成本说明：说明：费用、成本流向费用、成本流向产品加工流向产品加工流向1）各要素费用的分配各要素费用的分配2）综合费用的核算与分配综合费用的核算与分配3）一车间半成品成本核算、结转一车间半成品成本核算、结转5）完工产成品成本核算、结转完工产成品成本核算、结转4）二车间半成品成本核算、结转1）1）2）3）4）5）（一车间）（一车间）（二车间）（二车间）（三车间）（三车间）3.举例举例 以下举例说明逐步综合结转分步法的成本以下举例说明逐步综合结转分步法的成本计算计算程序和方法程序和方法。例：例：设某企业大量生产的设某企业大量生产的B种产品，经过三个种产品，经过三个生产步骤连续加工完成，原材料于第一步生产步骤连续加工完成，原材料于第一步骤生产开始时一次投入。各步骤月末在产骤生产开始时一次投入。各步骤月末在产品的完工程度均为品的完工程度均为50%，按约当产量比例法，按约当产量比例法分配完工产品和月末在产品成本。有关资分配完工产品和月末在产品成本。有关资料如下：料如下：产量记录（件）产量记录（件）第一步第一步第二步第二步第三步第三步月初在产品月初在产品306015本月投入本月投入550560520本月完工本月完工560520485月末在产品月末在产品2010050完工程度完工程度50%50%50%注：该企业半成品不通过半成品库发，即半成品直接在各步骤之间转移。注：该企业半成品不通过半成品库发，即半成品直接在各步骤之间转移。生产费用资料（元）生产费用资料（元）直接材料直接材料自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一步第一步月初在产品成本月初在产品成本1 800332240本月费用本月费用34 1609 1306 600第二步第二步月初在产品成本月初在产品成本7 544700480本月费用本月费用( )1 9 25013 200第三步第三步月初在产品成本月初在产品成本6 040550375本月费用本月费用( )19 85017 475生产成本明细账生产成本明细账步骤步骤第一步第一步 产品产品B产品（半成品）产品（半成品） 完工完工560件件 在产品在产品20件件 完工程度完工程度50%直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本1 8003322402 372本月费用本月费用34 1609 1306 60049 890合计合计35 9609 4626 84052 262费用分配率费用分配率6216.6012完工半成品成本完工半成品成本34 7209 2966 72050 736月末在产品成本月末在产品成本1 2401661201 526“直接材料直接材料”项目分配率项目分配率=35 960/（560+20）=62（元（元/件）件）“直接人工直接人工”项目分配率项目分配率=9 462/（560+2050%）=16.60（元（元/件件“直接材料直接材料”项目分配率项目分配率=6 840/（560+2050%）=12（元（元/件）件）生产成本明细账生产成本明细账步骤步骤第二步第二步 产品产品B产品（半成品）产品（半成品） 完工完工520件件 在产品在产品100件件 完工程度完工程度50%自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本7 5447004808 724本月费用本月费用50 73619 25013 20083 186合计合计58 28019 95013 68091 910费用分配率费用分配率943524完工半成品成本完工半成品成本48 88018 28012 48079 560月末在产品成本月末在产品成本9 4001 7501 20012 350“自制半成品自制半成品”项目分配率项目分配率=58 280/（520+100）=94（元（元/件）件） “直接人工直接人工”项目分配率项目分配率=19 950/（520+10050%）=35（元（元/件）件） “直接材料直接材料”项目分配率项目分配率=13 680/（520+10050%）=24（元（元/件）件）生产成本明细账生产成本明细账步骤步骤第三步第三步 产品