《会计学原理》第02章 会计科目、会计帐户和复式记账.pptx

会计学原理 第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理 第二节第二节 会计科目会计科目 第三节第三节 会计帐户会计帐户 第四节第四节 复式记账复式记账第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。完整地反映资金的来龙去脉。二、会计要素 （一）会计要素概念（一）会计要素概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素的构成会计要素的构成（二）企业会计要素的内容 1资产资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：会给企业带来经济利益。包括：2负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：3 3所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：产减去负债后的余额。包括：4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括： 6 6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括： 5费用是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：会计要素项目分会计要素项目分 类右表所示类右表所示 ：三、基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。1 1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益2 2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入费用利润收入费用利润3 3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入费用）利润（收入费用）利润4 4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响（一） 会计要素变动的四种类型1 1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2 2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3 3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4 4 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 现对上述增减变动的四种类型举例说明如下：现对上述增减变动的四种类型举例说明如下： 假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。资产金额负债及所有者权益金额现金2000短期借款872000银行存款400000应付票据30000应收账款100000应付账款50000原材料200000实收资本50000库存商品250000固定资产500000总计1452000总计1452000上表中资产和负债及所有者权益各为上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经济业务的元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：是相等的。例如：上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。（二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少一项资产增加，另一项资产减少2一项负债增加，另一项负债减少一项负债增加，另一项负债减少3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4一项资产增加，一项负债增加一项资产增加，一项负债增加5一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产增加，一项所有者权益增加6一项资产减少，一项负债减少一项资产减少，一项负债减少7一项资产减少，一项所有者权益减少一项资产减少，一项所有者权益减少8一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债减少，一项所有者权益增加9一项负债增加，一项所有者权益减少一项负债增加，一项所有者权益减少现举例说明如下表所示现举例说明如下表所示：1向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。2将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。3用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。4向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。5收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。6用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。单位货款：一项资产减少，一项负债减少。7经批准，用银行存款归还所有者股金：一项资产减少，一项所有经批准，用银行存款归还所有者股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。者权益减少。8将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。9用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。 第二节 会计科目 一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。能反映一项内容。三、会计科目的分类 四、会计科目的名称四、会计科目的名称 2000 2000年年1212月月2929日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准则和股日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目8585个。个。20072007年年1 1月月1 1日财政部公布的企业日财政部公布的企业会计准则会计准则应用指南设置会计科目应用指南设置会计科目156156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项，现分别列表个涵盖了我国所有企业的交易或者事项，现分别列表于后于后：（本书举例所用科目参照：（本书举例所用科目参照“企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南”）企业会计制度会计科目名称表企业会计制度会计科目名称表 会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。 第三节第三节 会计账户会计账户 一、设置会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。地记载各项经济业务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。地进行核算和监督。二、会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式（一）会计账户的结构和格式1 1会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2 2会计账户的基本格式是会计账户的基本格式是T T字式，又称丁字式，任何格式都是在此字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前基础上发展起来的，目前T T字式账户为教学所用，实务中常用的字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。是三栏式。 T字式：字式： 资产账户和费用、成本账户资产账户和费用、成本账户（二）会计账户的内容（二）会计账户的内容会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1 1账户的名称账户的名称即会计科目。即会计科目。2日期和凭证号数日期和凭证号数账户记录的时间及来源。账户记录的时间及来源。3摘要摘要会计事项的简要内容。会计事项的简要内容。4增加和减少的金额。增加和减少的金额。5余额。余额。 （三）会计账户与会计科目的联系和区别（三）会计账户与会计科目的联系和区别 （四）（四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记 会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是： 例如：例如：10月月5日购入材料日购入材料5 000元，其中元，其中A材料材料2 000元，元，B材料材料1 000元，元，C材材 料料1 500元，元，D材料材料500元，登账时元，登账时 ：第四节第四节 复式记账复式记账 一、记账方法的概念和种类 （一）记账方法的概念（一）记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。 （二）记账方法种类（二）记账方法种类 单式记账单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。反映现金减少，不反映费用增加。 复式记账复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。的账户中登记。二、复式记账的种类二、复式记账的种类三、借贷记账法按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。（一） 借贷记账法的基本内容1用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。2 2“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔交易或事项都必须，作为记账规则。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。 期初借方余额合计163 000163 000期初贷方余额163 000163 000本期借方发生额合计36 00036 000本期贷方发生额合计36 00036 000期末借方余额合计173 000173 000期末贷方余额合计173 000 173 000 （3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。如教材中表2-22所示。全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计3根据借贷平衡原理进行试算平衡。试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为： 4 4可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个账户，可以合并设置一个“其他往来其他往来”账户，期末其余额在借方，即账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：（二）借贷记账法处理程序1编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。2 2登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。月发生额及期末余额。 3 3编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡（见教材）。如下表所示。行试算平衡（见教材）。如下表所示。某企业总分类账试算平衡表 200年6月30日 单位： 元各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计 各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计