初级会计实务-资产[修复的].pptx

-2-第一章第一章 资产资产-3- 1 1、资产资产的的概概念念 资产资产是指企是指企业过业过去的交易或事去的交易或事项项形成的、形成的、由企由企业拥业拥有或者控制的、有或者控制的、预预期期会给会给企企业带业带来经济来经济利益的利益的资资源。源。资产资产的分的分类类：第一章第一章 资产资产-4-第一章第一章 资产资产-5-第一章第一章 资产资产 【例例题题1 1：20062006年多年多选选】下列各下列各项项，属属于于资资产产必必须须具具备备的基本特征有（的基本特征有（ ）。）。 A A预预期期会给会给企企业带来经济业带来经济利益利益 B B被企被企业拥业拥有或控制有或控制 C C由由过过去的交易或事去的交易或事项项形成形成 D D具有可辨具有可辨认认性性 -6-第一章第一章 资产资产 答案：答案：ABC ABC 解析：资产是指由于过去的交易、事项形解析：资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。源预期会给企业带来经济利益。 -7-第一节货币资金第一节货币资金 学习要求：学习要求： 掌握库存现金清查的处理掌握库存现金清查的处理 掌握银行存款的核对掌握银行存款的核对 掌握其他货币资金的内容及核算掌握其他货币资金的内容及核算-8-第一节货币资金第一节货币资金 货币资金包括库存现金、银行存款以及其货币资金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。他货币资金。 一、库存现金一、库存现金-流动性最强的资产流动性最强的资产 （一）现金管理的制度（一）现金管理的制度 （二）现金的账务处理（二）现金的账务处理 注意：企业有内部周转使用备用金的，可注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置以单独设置“备用金备用金”科目。科目。 -9-第一节货币资金第一节货币资金 （三）现金的清查（三）现金的清查 企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。报告单。 清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过余，应通过 待处理财产损溢待处理财产损溢 科目核算；科目核算； 1 1、 待处理财产损溢待处理财产损溢 科目核算内容：科目核算内容： 该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏的价值。产盘盈、盘亏的价值。 【注意注意】企业如有盘盈固定资产的，应作为前期企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入差错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。-10-第一节货币资金第一节货币资金 2 2、现现金金清查清查的主要的主要账务处账务处理理 （1 1）现现金短缺的金短缺的会计处会计处理理 : :发现发现短缺短缺时时, ,（审审批前批前调账调账） 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷：库存现金贷：库存现金 : :审批后，审批后， 当查明原因后，分别情况处理：当查明原因后，分别情况处理： ：应由责任人赔偿的部分：应由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 ：属属于无法于无法查查明原因的明原因的现现金金盘盘亏，亏，应应作作为为管理管理费费用用处处理。即：理。即： 借：管理借：管理费费用用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-11-第一节货币资金第一节货币资金 （2 2）现金溢余的会计处理）现金溢余的会计处理 ：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，（审批前调：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，（审批前调账）账） 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 ：审批后，：审批后， 当查明原因后，分别情况处理：当查明原因后，分别情况处理： ：属于应支付给有关人员或单位的：属于应支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 ：属属于无法于无法查查明原因的明原因的库库存存现现金溢余，金溢余，经经批准后，批准后，计计入入“ “营业营业外收入外收入” ”。 借：待借：待处处理理财产损财产损溢溢 贷：营业外收入贷：营业外收入-12-第一节货币资金第一节货币资金 【例例题题2 2：20042004年年单选单选】企企业业在在进进行行现现金金清查时清查时，查查出出现现金溢余，金溢余，并将并将溢余溢余数记数记入入“ “待待处处理理财产损财产损溢溢” ”科目。后科目。后经进经进一步核一步核查查，无法，无法查查明原因，明原因，经经批准批准后，后，对该现对该现金溢余正确的金溢余正确的会计处会计处理方法是（）理方法是（） A A将将其其从从“ “待待处处理理财产损财产损溢溢” ”科目科目转转入入“ “管理管理费费用用” ”科目科目 B B将将其其从从“ “待待处处理理财产损财产损溢溢” ”科目科目转转入入“ “营业营业外收外收入入” ”科目科目 C C将将其其从从“ “待待处处理理财产损财产损溢溢” ”科目科目转转入入“ “其他其他应应付付款款” ”科目科目 D D将将其其从从“ “待待处处理理财产损财产损溢溢” ”科目科目转转入入“ “其他其他应应收收款款” ”科目科目-13-第一节货币资金第一节货币资金 答案：答案：B B 解析：无法查明原因的现金溢余批准后应解析：无法查明原因的现金溢余批准后应转入转入“营业外收入营业外收入”。-14-第一节货币资金第一节货币资金 【例例题题3 3：20052005年年单选单选】企企业库业库存存现现金金清查清查中，中，经检查经检查仍无法仍无法查查明原因的明原因的库库存存现现金短款，金短款，经经批准批准后后应计应计入（入（ ）。）。 A A财务费财务费用用 B B管理管理费费用用 C C营业费营业费用用 D D营业营业外支出外支出 答案：答案：B B 解析：无法解析：无法查查明原因的明原因的现现金短缺，批准后金短缺，批准后应转应转入入“ “管理管理费费用用” ”。-15-第一节货币资金第一节货币资金 【例例题题4 4：20082008年判年判断断】现现金金清查清查中，中，对对于于无法无法查查明原因的明原因的现现金短缺，金短缺，经经批准后批准后应计应计入入营业营业外支出。（）外支出。（） 答案：答案：错错 解析：解析：现现金金清查清查中，中，对对于无法于无法查查明原因的明原因的现现金短缺，金短缺，经经批准后批准后应计应计入管理入管理费费用。用。-16- 第三讲第三讲 二、银行存款二、银行存款 银行存款日记账银行存款日记账 应定期与银行转来的对账单核应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。对相符，至少每月核对一次。 双方余额不一致的原因除记账错误外，还有存在双方余额不一致的原因除记账错误外，还有存在未达账项的原因。未达账项的原因。 1 1、未达账项、未达账项 所谓未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之所谓未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。-17- 未达账项具体包括以下四种情况：未达账项具体包括以下四种情况： 企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。额）。 企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）数额）银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）数额）银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）数额）-18- 【例例题题5 5：0808年多年多选选】编编制制银银行存款余行存款余额调额调 节节表表时时，下列未，下列未达账项达账项中，中，会导会导致企致企业银业银行存款日行存款日记账记账的的账账面余面余额额小于小于银银行行对账单对账单余余额额的有（）。的有（）。 A A企企业开业开出支票，出支票，银银行行尚尚未支付未支付 B B企企业业送存支票，送存支票，银银行行尚尚未入未入账账 C C银银行代收款行代收款项项，企，企业尚业尚未接到收款通知未接到收款通知 D D银银行代付款行代付款项项，企，企业尚业尚未接到付款通知未接到付款通知-19- 答案：答案：ACAC 解析：解析： （1 1）企业开出支票，银行尚未支付，企业在银行存款日）企业开出支票，银行尚未支付，企业在银行存款日记账上会登记记账上会登记“银行存款银行存款”的减少，而银行并未登记企业的减少，而银行并未登记企业银行存款的减少，从而导致业银行存款日记账的账面余额银行存款的减少，从而导致业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额；小于银行对账单余额； （2 2）企业送存支票，银行尚未入账，企业在银行存款日）企业送存支票，银行尚未入账，企业在银行存款日记账上会登记记账上会登记“银行存款银行存款”的增加，而银行并未登记企业的增加，而银行并未登记企业银行存款的增加，从而导致业银行存款日记账的账面余额银行存款的增加，从而导致业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额；大于银行对账单余额； （3 3）银行代收款项，企业尚未接到收款通知，银行会登）银行代收款项，企业尚未接到收款通知，银行会登记企业银行存款的增加，但企业并未在银行存款日记账上记企业银行存款的增加，但企业并未在银行存款日记账上登记登记“银行存款银行存款”的增加，从而导致业银行存款日记账的的增加，从而导致业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额；账面余额小于银行对账单余额； （4 4）银行代付款项，企业尚未接到付款通知，银行会登）银行代付款项，企业尚未接到付款通知，银行会登记企业银行存款的减少，但企业并未在银行存款日记账上记企业银行存款的减少，但企业并未在银行存款日记账上登记登记“银行存款银行存款”的减少，从而导致业银行存款日记账的的减少，从而导致业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额；账面余额大于银行对账单余额；-20- 2 2、银银行存款余行存款余额调节额调节表表 企企业银业银行存款行存款账账面余面余额与银额与银行行对账单对账单余余额额之之间间如有差如有差额额，应编应编制制“ “银银行存款余行存款余额调节额调节表表” ”调节调节相符，如相符，如没没有有记账错误记账错误，调节调节后的后的双双方余方余额应额应相等。相等。 （1 1）银银行存款余行存款余额调节额调节表的表的编编制制 【例例题题6 6：教教材例材例1-11-1】 -21- （2 2）银行存款余额调节表的作用）银行存款余额调节表的作用 银行存款余额调节表只是为了核对账目，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。凭证。 【例例题题7 7：0606年判年判断断】对对于于银银行已行已经经入入账账而而企企业尚业尚未入未入账账的未的未达账项达账项，企，企业应当业应当根据根据“ “银银行行对账单对账单” ”编编制自制凭制自制凭证证予以入予以入账账。（。（ ） 答案：答案：-22- 【例例题题8 8：0707年判年判断题断题】企企业银业银行存款的行存款的账账面余面余额与银额与银行行对账单对账单余余额额因未因未达账项达账项存在存在差差额时额时，应应按照按照银银行存款余行存款余额调节额调节表表调调整整银银行存款日行存款日记账记账。（。（ ） 答案：答案：-23- 三、其他货币资金三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。外埠存款等。 为反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，为反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置企业应当设置“其他货币资金其他货币资金”科目，借方登记科目，借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，反映企增加，贷方登记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。业实际持有的其他货币资金。-24- 【例例题题9 9：0606年年单选单选】下列各下列各项项，不通，不通过过“ “其他其他货币资货币资金金” ”科目核算的是（科目核算的是（ ）。）。 A.A.信用信用证证保保证证金存款金存款 B B备备用金用金 C C存出投存出投资资款款 D.D.银银行本票存款行本票存款 答案：答案：B B -25- ( (一一) )银银行行汇汇票存款票存款 1.1.银银行行汇汇票的票的概概念：念： 银银行行汇汇票是指由出票票是指由出票银银行行签发签发的，由其在的，由其在见见票票时时按照按照实际实际结结算金算金额额无无条条件支付件支付给给收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。 2.2.银银行行汇汇票的基本票的基本规规定定 （1 1）银银行行汇汇票的出票票的出票银银行行为银为银行行汇汇票的付款人。票的付款人。 （2 2）单单位和位和个个人各人各种种款款项项的的结结算，均可使用算，均可使用银银行行汇汇票。票。 （3 3）银银行行汇汇票可以用于票可以用于转账转账，填填明明 现现金金” ”字字样样的的银银行行汇汇票也可以用于支取票也可以用于支取现现金。金。 （4 4）银银行行汇汇票的提示付款期限自出票日起一票的提示付款期限自出票日起一个个月。月。 （5 5）持票人向）持票人向银银行提示付款行提示付款时时，必，必须须同同时时提交提交银银行行汇汇票票和解和解讫讫通知，缺少任何一通知，缺少任何一联联，银银行不予受理。行不予受理。-26-3.3.银银行行汇汇票的核算流程：票的核算流程：付款方的核算付款方的核算（1 1）企）企业填写业填写“ “银银行行汇汇票申票申请书请书” ”将将款款项项交存交存银银行行借：其他货币资金银行汇票借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款贷：银行存款（2 2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票贷：其他货币资金银行汇票（3 3）采购完毕收回剩余款项时：）采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票贷：其他货币资金银行汇票收款方的核算：收款方的核算：企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【例例题题1010：教教材例材例题题1-21-2】-27- ( (二二) )银银行本票存款行本票存款 1.1.银银行本票的行本票的概概念念 银银行本票是指行本票是指银银行行签发签发的，承的，承诺诺自己在自己在见见票票时时无无条条件支付件支付确定的金确定的金额给额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。 2.2.银银行本票的基本行本票的基本规规定定 （1 1）单单位和位和个个人在同一票据交人在同一票据交换区换区域需要支付的各域需要支付的各种种款款项项，均可使用，均可使用银银行本票。行本票。 （2 2）银银行本票可以用于行本票可以用于转账转账，注明，注明 现现金金” ”字字样样的的银银行本行本票可以用于支取票可以用于支取现现金。金。 （3 3）银银行本票分行本票分为为不定不定额额本票和定本票和定额额本票。定本票。定额额本票面本票面额为额为10001000元、元、50005000元、元、1000010000元和元和5000050000元。元。 （4 4）银银行本票的提示付款期限自出票日起最行本票的提示付款期限自出票日起最长长不得超不得超过过两个两个月。超月。超过过付款期限提示付款，付款期限提示付款，银银行不予受理。行不予受理。 3.3.银银行本票的核算流程同行本票的核算流程同银银行行汇汇票票 【例例题题1111：教教材例材例题题1-31-3】 -28-第四讲第四讲（三）信用卡存款（三）信用卡存款1.1.信用卡的基本概念信用卡的基本概念信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。用卡是银行卡的一种。2.2.信用卡分类：信用卡分类：（1 1）信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡）信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡单位卡：单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库单位卡：单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存入账户。不得用于存现金，不得将销货收入的款项存入账户。不得用于1010万元以上的商万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。销卡时，余额转品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。销卡时，余额转入企业基本存款账户，不得提取现金。入企业基本存款账户，不得提取现金。个人卡；个人卡； （2 2）信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。）信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。准贷记卡的透支期限最长为准贷记卡的透支期限最长为6060天，贷记卡首月最低还款额不得低于其天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的当月透支余额的1010-29- 3.3.信用卡核算流程信用卡核算流程 （1 1）企）企业填业填制制“ “信用卡信用卡” ”申申请请表，表，连连同支票和有同支票和有关关资资料一料一并并送存送存发发卡卡银银行，根据行，根据银银行盖章退回的行盖章退回的进进账单账单： 借：其他借：其他货币资货币资金信用卡金信用卡 贷贷：银银行存款行存款 （2 2）持卡）持卡购购物：物： 借：管理借：管理费费用等用等 贷贷：其他：其他货币资货币资金信用卡金信用卡 【例例题题1212：教教材例材例题题1-41-4】 -30- （四）信用证保证金存款（四）信用证保证金存款 1.1.信用证保证金存款的概念：信用证保证金存款的概念： 信用证保证金存款是指采用信用证结算方信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。信用证申请人承诺书和购销合同。-31- 2. 2. 信用信用证证保保证证金存款的核算金存款的核算 （1 1）企）企业填写业填写“ “信用信用证证申申请书请书” ”，将将信用信用证证保保证证金交存金交存银银行行时时： 借：其他借：其他货币资货币资金金信用信用证证保保证证金金 贷贷：银银行存款行存款 （2 2）企）企业业接到接到开证开证通知，根据供通知，根据供货单货单位信用位信用证结证结算凭算凭证证及所附及所附发发票票账单账单 借：材料采借：材料采购购（原材料、（原材料、库库存商品等）存商品等） 应应交交税费税费应应交增交增值税值税（进项税额进项税额） 贷贷：其他：其他货币资货币资金信用金信用证证保保证证金金 （3 3）将将未用完的信用未用完的信用证证保保证证金余金余额转额转回回开户银开户银行行时时： 借：借：银银行存款行存款 贷贷：其他：其他货币资货币资金信用金信用证证保保证证金金 【例例题题1313：教教材例材例题题1-51-5】 -32- ( (五五) )存出投存出投资资款款 存出投存出投资资款是指企款是指企业业已存入已存入证证券公司但券公司但尚尚未未进进行行投投资资的的资资金。金。 1 1、企、企业业向向证证券公司券公司划划出出资资金金时时： 借：其他货币资金存出投资款借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、购买股票、债券等：、购买股票、债券等： 借：交易性金融资产等借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款-33-( (六六) )外埠存款。外埠存款。1.1.外埠存款外埠存款概概念：念：外埠存款是指企外埠存款是指企业为业为了了到外地到外地进进行行临时临时或零星采或零星采购购，而而汇汇往采往采购购地地银银行行开开立采立采购专户购专户的款的款项项。该账户该账户的存款不的存款不计计利息、只付不收、付完利息、只付不收、付完清清户户，除了采，除了采购购人人员员可可从从中提取少量中提取少量库库存存现现金外，一律采用金外，一律采用转账结转账结算。算。2.2.外埠存款的核算外埠存款的核算企企业将业将款款项汇项汇往外地往外地开开立采立采购专户时购专户时：借：其他借：其他货币资货币资金外埠存款金外埠存款 贷贷：银银行存款行存款收到采收到采购员转来购员转来供供应单应单位位发发票票账单账单等等报销报销凭凭证时证时：借：材料采借：材料采购购（原材料、（原材料、库库存商品等）存商品等）应应交交税费税费应应交增交增值税值税（进项税额进项税额）贷贷：其他：其他货币资货币资金外埠存款金外埠存款采采购购完完毕毕收回剩余款收回剩余款项时项时借：借：银银行存款行存款贷贷：其他：其他货币资货币资金外埠存款金外埠存款【例例题题1414：教教材例材例题题1-61-6】 -34-第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 第六讲第六讲 三、预付账款三、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。给供应单位的款项。 企业应当设置企业应当设置 预付账款预付账款 科目，核算预付账科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。款的增减变动及结存情况。 预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置 预预付账款付账款 科目，而直接在科目，而直接在 应付账款应付账款 科目核科目核算算-35-其会计处理流程：其会计处理流程：1 1、企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、收到所购货物时：、收到所购货物时： 借：原材料（材料采购或库存商品等）借：原材料（材料采购或库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款3 3、补付货款：、补付货款： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款4 4、收回多余款项时：、收回多余款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款-36- 【例题例题1111：教材例题：教材例题1-111-11】甲公司向乙公甲公司向乙公司采购材料司采购材料50005000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价1010元，元，所需支付款项总额所需支付款项总额5000050000元。按照合同规定元。按照合同规定向乙公司预付货款的向乙公司预付货款的50%50%，验收货物后补付，验收货物后补付其余款项。甲公司编制的会计分录：其余款项。甲公司编制的会计分录： （1 1）预付）预付50%50%的货款时：的货款时： 借：预付账款借：预付账款 2500025000 贷：银行存款贷：银行存款 2500025000-37- （2 2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的50005000公斤材料，验收公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为无误，增值税专用发票记载的货款为5000050000元，元，增值税额为增值税额为85008500元，银行存款补付所欠款项元，银行存款补付所欠款项3 335003500元。甲公司编制会计分录如下：元。甲公司编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 85008500 贷：预付账款贷：预付账款 5850058500 借：预付账款借：预付账款 3350033500 贷：银行存款贷：银行存款 3350033500-38- 四、其他应收款四、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 其主要内容包括：其主要内容包括：（1 1）应收的各种赔款、罚款。）应收的各种赔款、罚款。（2 2）应收出租包装物租金）应收出租包装物租金（3 3）应向职工收取的各种垫付的款项。如为）应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。房租费等。（4 4）存出保证金，如租入包装物暂付的押金）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。（5 5）其他各种应收暂付的款项）其他各种应收暂付的款项-39- 【例题例题1212：教材例：教材例1-151-15】甲公司租入包装甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金物一批，以银行存款向出租方支付押金1001000000元，编制会计分录：元，编制会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000-40- 五、应收款项减值五、应收款项减值 ( (一一) )应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。记的金额确认减值损失，计提坏账准备。-41- 确定应收款项减值有两种方法，即直接转确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，销法和备抵法，我国企业会计准则规定采我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。用备抵法确定应收款项的减值。 1 1、直接转销法：、直接转销法：日常核算中应收款项可能可能发生的坏账损失不予考虑发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损失，同时冲销应收款项。-42- 2 2、备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，、备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。解企业应收款项的可变现金额。 【注注】在备抵法下，应收账款账面余额减去坏账在备抵法下，应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。为企业应收账款的未来现金流量现值。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关损失时，可不对其预计未来现很小，在确认相关损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。金流量进行折现。-43- ( (二二) )坏坏账账准准备备的的账务处账务处理理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减值的金额： 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备 = =当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账坏账准备准备 科目的贷方余额科目的贷方余额 差额大于0：补提坏账准备时：-44- 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 差额小于0：冲销坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备-45- 2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项， 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（应收票据、预付账款、贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）其他应收款）-46- 3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额 已经确认的坏账又收回：已经确认的坏账又收回： 借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）款） 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时同时 ： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）收款） 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记可以按照实际收回的金额，借记“银行存款银行存款”科科目，贷记本科目。目，贷记本科目。 -47- 第七讲第七讲 【例题例题1313：教材例：教材例1-18-1-18-例例1-211-21】 （1 1）20082008年年1212月月3131日，甲公司对应收丙公司的账日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。应收账款余额合计为款情况进行测试。应收账款余额合计为10000001000000元，元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应提甲公司根据丙公司的资信情况确定应提100000100000元元坏账准备。坏账准备。20082008年年1212月月3131日的会计分录是：日的会计分录是： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备 100000100000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100000100000-48- （2 2）甲公司）甲公司20092009年对丙公司的应收账款年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失实际发生坏账损失3000030000元。确认坏账损元。确认坏账损失时，分录为：失时，分录为： 借：坏账准备借：坏账准备 3000030000 贷：应收账款贷：应收账款 3000030000-49- （3 3）甲公司）甲公司20092009年年末应收账款余额年年末应收账款余额12000001200000元，经过减值测试，甲公司应计提元，经过减值测试，甲公司应计提120000120000元坏账元坏账准备。准备。 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备 = =当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账坏账准备准备 科目的贷方余额科目的贷方余额 120000120000（100000-30000100000-30000） 5000050000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 5000050000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000050000-50- （4 4）. .甲公司甲公司20092009年年4 4月月2020日收到日收到20082008年年已经转销的坏账已经转销的坏账2000020000元已经存入银行元已经存入银行 分录：分录： 借：应收账款借：应收账款 2000020000 贷贷：坏：坏账账准准备备 2000020000 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷贷：应应收收账账款款 2000020000-51- 【例题例题1414：20062006年多选年多选】下下列各项，会下下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。）。 A A、收回应收账款、收回应收账款 B B、收回已转销的坏账、收回已转销的坏账 C C、计提应收账款坏账准备、计提应收账款坏账准备 D D、结转到期不能收回的应收票据、结转到期不能收回的应收票据-52- 答案：答案：ABCDABCD 解析：应收账款账面价值是指扣除坏账准备后的余额。解析：应收账款账面价值是指扣除坏账准备后的余额。 选项选项A A：借：银行存款：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 导致应收账款的账面价值减少。导致应收账款的账面价值减少。 选项选项B B：借：银行存款：借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 导致应收账款账面价值减少。导致应收账款账面价值减少。 选项选项C C：借：资产减值损失：借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 导致应收账款账面价值减少。导致应收账款账面价值减少。 选项选项D D：借：应收账款：借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 导致应收账款账面价值增加。、导致应收账款账面价值增加。、-53- 第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产 学习要求学习要求： 掌握交易性金融资产的核算掌握交易性金融资产的核算 本节具体内容：本节具体内容： 一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了交易性金融资产主要是指企业为了近期内近期内出售出售而持有的金融资产，例如企业以赚取而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。-54- 二、交易性金融资产核算所涉及的账户二、交易性金融资产核算所涉及的账户 为了核算交易性金融资产的取得、收取现为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设金股利或利息、处置等业务，企业应当设置：置： “交易性金融资产交易性金融资产” “公允价值变动损益公允价值变动损益” “投资收益投资收益”等科目。等科目。-55- 1 1、“交易性金融资产交易性金融资产”资产类科目资产类科目 本科目核算企业为交易目的所持有的债本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。融资产的公允价值。 企业持有的直接指定企业持有的直接指定为以为以公允价值公允价值计量且其变动计入当期损益计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。的金融资产，也在本科目核算。-56- 交易目的：交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。 公允价值：公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况熟悉情况的交易双方自愿双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”（核算取得时的公允价值）、“公允价值变动”（核算期末公允价值变动）等进行明细核算。 -57-58- 2 2、公允价值变动损益、公允价值变动损益损益类科目损益类科目 本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 贷方登记贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。-59- 3 3、投资收益、投资收益损益类科目损益类科目 本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。-60- 三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算 （一）企业（一）企业取得取得交易性金融资产交易性金融资产 借：交易