财务会计-9jrgj.pptx

第一节第一节 金融工具会计概述金融工具会计概述能引起一个企业产生能引起一个企业产生一项一项金融资产金融资产，又同时产生一项，又同时产生一项金融负债金融负债或或权益工具权益工具的合约的合约在潜在有利条件下另一企在潜在有利条件下另一企业交换金融工具的权利业交换金融工具的权利在潜在不利条件下与另一在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任企业交换金融工具的责任现有权益和潜在权益现有权益和潜在权益基础金融工具：基础金融工具：一切能证明一切能证明债权、权益、债务关系的具债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件有一定格式的合法书面文件衍生金融工具：衍生金融工具：在基础金融在基础金融工具的基础上派生出的金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交工具，以基础金融工具为交易对象的金融工具易对象的金融工具现金现金支票支票股票股票债券债券远期合同远期合同期货合同期货合同期权合同期权合同互换合同互换合同远期合同是交易双方分别承诺远期合同是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约。种金融资产而签订的合约。交易对象在未来交割，但交易交易对象在未来交割，但交易对象的数量、规格、交割时间和交对象的数量、规格、交割时间和交割价格在合同中事先确定。割价格在合同中事先确定。承诺在未来某一特定日期以当前约定承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种特定标准数量的基础金的价格交付某种特定标准数量的基础金融工具。融工具。 委托交易委托交易 开立帐户并交纳保证金开立帐户并交纳保证金 现货交割现货交割期货交易必需在交易所进行期货交易必需在交易所进行期货合同是规范化的远期交易合同期货合同是规范化的远期交易合同 保证金制度保证金制度 期权合同是为给予期权买方在合约到期前期权合同是为给予期权买方在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产的权利而签订的合约。量某种金融资产的权利而签订的合约。1期权费与保证金期权费与保证金2有限代价取得获取无限利润的机会有限代价取得获取无限利润的机会期权费价值与期权合同交易对象的价值期权费价值与期权合同交易对象的价值期权卖方应买方要求卖出看涨期权买入金融资产应买方要求买入看跌期权卖出金融资产期权买方(欧式、美式）互换合同是交易双方为了确定在未来互换合同是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列货币流量而签某一段时间内交换一系列货币流量而签订的远期合同。订的远期合同。利率互换利率互换利率互换指交易双方在债务币种一样的利率互换指交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式利率。情况下互相交换不同形式利率。（需浮动利率借款）需浮动利率借款）（需固定利率借款）需固定利率借款）A A A A、B B B B公司互换过程公司互换过程公司互换过程公司互换过程：700%B公司公司A公司公司700%LIBORLIBOR+1.20%利率互换后两个公司实际负担的利息计算如下：利率互换后两个公司实际负担的利息计算如下：A公司：公司：向银行支付利息向银行支付利息700%从从B公司收入利息公司收入利息700%支付给支付给B公司公司LIBOR利息净支出利息净支出LIBORB公司公司向银行支付利息向银行支付利息LIBOR+120%从从A公司收入利息公司收入利息LIBOR支付给支付给A公司公司700%利息净支出利息净支出820%货币互换货币互换货币互换指交易双方交换不同币种但期货币互换指交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款。限相同的固定利率贷款。 初始确认：初始确认：体现体现“实质重于形式实质重于形式”的原则的原则混合金融工具应区别其构成混合金融工具应区别其构成会计报表编制日再确认会计报表编制日再确认终止确认终止确认 初次确认时：初次确认时： 按为取得该项资产所付出或按为取得该项资产所付出或产生该项负债所得补偿的公允价产生该项负债所得补偿的公允价值计量（历史成本计量）值计量（历史成本计量）长长期期持持有有套期套期保值保值投机套利投机套利历史成本历史成本折余成本：折余成本：通过分期支付固通过分期支付固定的或可确定的金额来清算定的或可确定的金额来清算公允价值：公允价值：估计账面价估计账面价值不能如数如期收回值不能如数如期收回报表编制日报表编制日公允价值：公允价值：公允价值与账面价值公允价值与账面价值的差额递延至被套期保值对象的差额递延至被套期保值对象公允价值：公允价值：公允价值与账面公允价值与账面价值的差额计入当期损益价值的差额计入当期损益确认和停止确认的时间标准确认和停止确认的时间标准计量属性及具体方法计量属性及具体方法收益和费用确认和计量的基础收益和费用确认和计量的基础有关金融工具性质和范围的信息有关金融工具性质和范围的信息有关利率和汇率风险的信息有关利率和汇率风险的信息有关信用风险暴露情况的信息有关信用风险暴露情况的信息管理意图及风险控制策略管理意图及风险控制策略一一有关概念有关概念现汇交易与现汇汇率现汇交易与现汇汇率期汇交易和期汇汇率期汇交易和期汇汇率远期升水或远期贴水远期升水或远期贴水（一）（一）投资投资投资指以签订远期合同的方式于投资指以签订远期合同的方式于将来某一时期以固定的价格购买用将来某一时期以固定的价格购买用于投资的某种基础金融工具于投资的某种基础金融工具套期保值指为避免交易风险而买入或卖套期保值指为避免交易风险而买入或卖出期货的行为出期货的行为作为套期保值的远期外汇合同应具备的条件：作为套期保值的远期外汇合同应具备的条件：远期外汇合同明确被指定为套期保值；远期外汇合同明确被指定为套期保值；被指定为套期保值的远期外汇合同公允被指定为套期保值的远期外汇合同公允价值的变化与被套期保值项目公允价值价值的变化与被套期保值项目公允价值的变化是相反的，且两者具有高度的依的变化是相反的，且两者具有高度的依存关系。存关系。远期外汇合同套期保值的种类：远期外汇合同套期保值的种类：运用远期合同进行外币投机套利指投机者运用远期合同进行外币投机套利指投机者在预测外汇变动趋势的基础上，利用远期合在预测外汇变动趋势的基础上，利用远期合同谋取利润。同谋取利润。初始确认和报表日的再确认均以初始确认和报表日的再确认均以合同生效时以所交换资产的公允合同生效时以所交换资产的公允价值（即取得成本）计量价值（即取得成本）计量购入商品购入商品支付外汇支付外汇运作原理运作原理出口商品出口商品收取外汇收取外汇买入套期保值，买入套期保值，按期汇购买外汇按期汇购买外汇卖出套期保值，卖出套期保值，按期汇卖出外汇按期汇卖出外汇账账户户设设置置应付期汇合同款应付期汇合同款应收期汇合同款应收期汇合同款购入外汇：期汇汇率入账购入外汇：期汇汇率入账出售外汇：现汇汇率入账出售外汇：现汇汇率入账购入外汇：现汇汇率入账购入外汇：现汇汇率入账出售外汇：期汇汇率入账出售外汇：期汇汇率入账运运作作原原理理买入买入卖出卖出应收期汇合同款：应收期汇合同款：先按期汇汇率入先按期汇汇率入账，然后按报告日现汇汇率调整账，然后按报告日现汇汇率调整应付期汇合同款：应付期汇合同款：按期汇汇率入账按期汇汇率入账应收期汇合同款：应收期汇合同款：按期汇汇率入账按期汇汇率入账应付期汇合同款：应付期汇合同款：先按期汇汇率入先按期汇汇率入账，然后按报告日现汇汇率调整账，然后按报告日现汇汇率调整估计上升估计上升估计下降估计下降 一一 期 货 合 同 与 远 期 合 同 的 比 较期 货 合 同 与 远 期 合 同 的 比 较（一）期货合同是规范化的远期交易合同（一）期货合同是规范化的远期交易合同 （二）期货交易必需在交易所进行（二）期货交易必需在交易所进行 （三）保证金制度 二二 期货合同的会计处理期货合同的会计处理（一）以投机为目的期货合同（一）以投机为目的期货合同（二）（二） 套期保值为目的的期货合同套期保值为目的的期货合同 有义务在到期日或到期有义务在到期日或到期日前应买方要求按协定日前应买方要求按协定价格买入某种金融资产价格买入某种金融资产有义务在到期日或到期日有义务在到期日或到期日前应买方要求按协定价格前应买方要求按协定价格卖出某种金融资产卖出某种金融资产卖卖方方有权在到期日或到期日有权在到期日或到期日前按合同中的协定价格前按合同中的协定价格卖出某种金融资产卖出某种金融资产有权在到期日或到期日前有权在到期日或到期日前按合同中的协定价格购买按合同中的协定价格购买某种金融资产某种金融资产买买方方看看跌跌期期权权看看涨涨期期权权 期权费与保证金期权费与保证金有限代价取得获取无限利润的机会有限代价取得获取无限利润的机会 期权费价值与期权合同交易对象的价值期权费价值与期权合同交易对象的价值 期权合同的确认期权合同的确认 期权合同的计量期权合同的计量（一）（一） 以投资为目的的期权合同以投资为目的的期权合同（二）（二）以投机为目的的期权合同以投机为目的的期权合同（三）（三） 以保值为目的的期权合同以保值为目的的期权合同l一一 互换交易的会计确认与计量互换交易的会计确认与计量l二二 利率互换的会计处理利率互换的会计处理l三三 货币互换的会计处理货币互换的会计处理 不仅要反映利率互换过程，还要反映本金的互换不仅要反映利率互换过程，还要反映本金的互换过程；过程；l互换双方必须向对方支付不同货币种类的利息互换双方必须向对方支付不同货币种类的利息l互换损益不仅包括利率不同产生的损益，还包括互换损益不仅包括利率不同产生的损益，还包括两种货币间因汇率不同而产生的损益。两种货币间因汇率不同而产生的损益。公司具有美元借款的优势但需要公司具有美元借款的优势但需要日元资金，因此在取得三年期日元资金，因此在取得三年期万美元贷款后当即与银行签订了一万美元贷款后当即与银行签订了一项期间三年的货币互换合同。将项期间三年的货币互换合同。将万美元按当天的利率美元万美元按当天的利率美元日元的汇率将美元换算成日元。美日元的汇率将美元换算成日元。美元的固定利率为，日元的固元的固定利率为，日元的固定利率为。每年交易双方相互支定利率为。每年交易双方相互支付一次利息，互换交易终止日双方换付一次利息，互换交易终止日双方换回本金。公司以美元为记帐本位币。回本金。公司以美元为记帐本位币。 100万美元本金万美元本金 12500万日元本金万日元本金M公司公司N银行银行合同期初互换：合同期初互换： 7500000日元利息日元利息 72000美元利息美元利息 72000美元利息美元利息贷款者贷款者M公司公司N银行银行利率互换：利率互换：借：银行存款（万日元）借：银行存款（万日元） $ $贷：银行存款贷：银行存款 $ $ 合同签订日。合同签订日。公司支付万美元本金换得万公司支付万美元本金换得万日元的本金日元的本金M M公司向贷款者实际支付美元借款利息时：公司向贷款者实际支付美元借款利息时： 借 ： 利 息 费 用借 ： 利 息 费 用 $ 7 2 0 0 0$ 7 2 0 0 0 贷；银行存款贷；银行存款 $72000$72000借 ： 互 换 损 益借 ： 互 换 损 益 $ $ 贷：银行存款贷：银行存款 $ $M M公司向公司向N N银行支付日元利息。银行支付日元利息。假设美元对日元的汇率是：，则公司支付的假设美元对日元的汇率是：，则公司支付的日元利息折合成美元记帐本位币为美元日元利息折合成美元记帐本位币为美元（万日元）。（万日元）。借：银行存款借：银行存款 $72000$72000贷：互换损益贷：互换损益 $72000$72000借：利息费用借：利息费用 $72000$72000 贷；银行存款贷；银行存款 $72000$72000M M公司向贷款者实际支付美元借款利息时：公司向贷款者实际支付美元借款利息时：借 ： 互 换 损 益借 ： 互 换 损 益 $ $ 贷：现金贷：现金 $ $假设美元对日元的汇率为：，则公司支付假设美元对日元的汇率为：，则公司支付的日元利息折合成美元记帐本位币为美元的日元利息折合成美元记帐本位币为美元（万日元）。（万日元）。借：银行存款借：银行存款 $72000$72000贷：互换损益贷：互换损益 $72000$72000借：利息费用借：利息费用 $72000$72000 贷；银行存款贷；银行存款 $72000$72000M M公司向贷款者实际支付美元借款利息时：公司向贷款者实际支付美元借款利息时：借：互换损益借：互换损益 $ $贷：现金贷：现金 $ $假设美元对日元的汇率为：，则公司支假设美元对日元的汇率为：，则公司支付的日元利息折合成美元记帐本位币为付的日元利息折合成美元记帐本位币为美元（万日元）。美元（万日元）。 借：银行存款借：银行存款 $72000$72000 贷：互换损益贷：互换损益 $72000$72000M M公司收到公司收到N N银行支付的美元利息时：银行支付的美元利息时：公司收回万美元本金的同时向银行支付公司收回万美元本金的同时向银行支付万日元本金，按当天汇率折合成美元为万日元本金，按当天汇率折合成美元为美元。美元。借：现金借：现金 $ $ 贷：现金（万日元）贷：现金（万日元） $ $ 贷：互换损益贷：互换损益 $ $日日 期期互互换换前前互互换换后后互互换换损损益益第第一一次次付付息息7 72 20 00 00 05 58 85 59 94 41 13 34 40 06 6第第二二次次付付息息7 72 20 00 00 05 59 90 05 55 51 12 29 94 45 5最最后后付付息息日日: :利利息息 本本金金7 72 20 00 00 01 10 00 00 00 00 00 05 57 76 69 92 29 96 61 15 53 38 81 14 43 30 08 83 38 84 46 62 2合合 计计1 12 21 16 60 00 00 01 11 13 36 68 87 79 97 79 91 12 21 1资产剥离资产剥离以资产抵押发行债券以资产抵押发行债券现金流入现金流入案例分析案例分析: 本章思考题： 衍生金融工具会计从哪些角度对传统财务会计理论形成了冲击？