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第三章第三章 存货存货第三章第三章 存货存货第一节第一节 存货的确认与计量存货的确认与计量第二节第二节 原材料原材料第三节第三节 周转材料周转材料 第四节、委托加工物资的核算第四节、委托加工物资的核算 第五节、库存商品第五节、库存商品第六节第六节 存货的清查存货的清查第七节第七节 存货的期末计量存货的期末计量 第一节第一节 存货的确认与计量存货的确认与计量 包括：包括： 1.1.采购成本采购成本 2.2.加工成本加工成本 3.3.其他成本其他成本 存货取得时的存货取得时的初始计量初始计量: 应当按取得时的实际成本应当按取得时的实际成本( (历史成本历史成本) )入账。入账。 3、相关税金、相关税金 （三）委托加工存货（三）委托加工存货存货日常核算方法：存货日常核算方法：实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法 企业采用计划成本（或实际成本）进行存货日常企业采用计划成本（或实际成本）进行存货日常核算，应当采用核算，应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价先进先出法、加权平均法或个别计价法法确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。 企业采用计划成本进行存货日常核算，应当单独企业采用计划成本进行存货日常核算，应当单独核算存货实际成本与计划成本之间的差异，正确计算核算存货实际成本与计划成本之间的差异，正确计算发出存货应负担的发出存货应负担的成本差异成本差异。 企业存货应当按照成本与可变现净值孰企业存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。低计量。成本可变现净值成本可变现净值差差 额额计提存货跌价准备计提存货跌价准备（计入当期损益）（计入当期损益）第二节第二节 原材料原材料（一）账户设置（一）账户设置1、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”账户账户 按计划成本按计划成本计价计价2、“材料采购材料采购”账户：核算企业购入材料的采购成本账户：核算企业购入材料的采购成本 （1）采购材料的）采购材料的实际成本实际成本 （1）验收入库外购材料）验收入库外购材料 的的计划成本计划成本（尚未收到发（尚未收到发（2）结转实际成本小于计）结转实际成本小于计 票账单的除外）票账单的除外）划成本的差异（划成本的差异（节约额节约额） （2）结转实际成本大于）结转实际成本大于 计划成本的差异（计划成本的差异（超支额超支额）余额：己付款或己开出、承余额：己付款或己开出、承兑商业汇票但尚未验收入库兑商业汇票但尚未验收入库的在途材料的实际成本的在途材料的实际成本材料采购材料采购四、材料按计划成本核算的日常核算四、材料按计划成本核算的日常核算 3、“材料成本差异材料成本差异”账户：核算企业各种材料的计划账户：核算企业各种材料的计划成本与实际成本的差异。成本与实际成本的差异。 材料成本差异材料成本差异入库材料的入库材料的超支差异超支差异及结转及结转 入库材料的入库材料的节约差异节约差异及结转及结转发出材料应分摊的节约差异发出材料应分摊的节约差异 发出材料应分摊的超支差异发出材料应分摊的超支差异余额：库存材料的超支差异余额：库存材料的超支差异 余额：库存材料的节约差异余额：库存材料的节约差异（二）材料收入的总分类核算（二）材料收入的总分类核算1、购入材料采购成本的发生、购入材料采购成本的发生（1）货款付清，同时收料）货款付清，同时收料 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （增值税额）（增值税额） 贷：银行存款贷：银行存款 同时同时 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 （超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购 或：借：材料采购或：借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 （ 节约差异）节约差异）案例：案例：4月月12日收到银行转来的托收凭证，当即承付购进日收到银行转来的托收凭证，当即承付购进5000公斤公斤B材料的价款材料的价款70000元，增值税元，增值税11900元，运费元，运费4000元，同时按计划单价元，同时按计划单价13.8元如数验收入库。元如数验收入库。 借：材料采购借：材料采购 70000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 11900 贷：银行存款贷：银行存款 81900 同时同时 借：原材料借：原材料 69000 贷：材料采购贷：材料采购 69000 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 1000 贷：材料采购贷：材料采购 1000 （2）付款在前，收料在后）付款在前，收料在后 单到付款或出票时：单到付款或出票时：借：材料采购借：材料采购原材料原材料 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （增值税额）（增值税额） 贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据）料到入库后料到入库后：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 同时同时结转入库材料成本差异结转入库材料成本差异结转结转超支超支差异时（实计）差异时（实计） 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 （超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 结转结转节约节约差异时（实计）差异时（实计） 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 （ 节约差异节约差异）案例：案例：资料同前，只是材料验收入库时间为资料同前，只是材料验收入库时间为5月月1日。日。（3）收料在前，付款在后）收料在前，付款在后第一种情况：第一种情况：料到单亦到，款暂未付料到单亦到，款暂未付 根据根据“收料单及有关凭证收料单及有关凭证”，作：作：借：材料采购借：材料采购原材料原材料 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （增值税额）（增值税额） 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 同时同时 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 （超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 或：借：材料采购或：借：材料采购原材料原材料 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 （ 节约差异）节约差异）以后付款或开出承兑商业汇票时，作：以后付款或开出承兑商业汇票时，作：借：应付账款借：应付账款 单位单位 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）案例：案例：甲公司购入材料一批，专用发票载明货款为甲公司购入材料一批，专用发票载明货款为50万元，万元，增值税额增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材万元，材料验收入库，款项尚未支付。料验收入库，款项尚未支付。 借：材料采购借：材料采购 500000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 85000 贷：应付账款贷：应付账款 585000 同时同时 借：原材料借：原材料 520000 贷：材料采购贷：材料采购 520000 借：材料采购借：材料采购 20000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 20000第二种情况：第二种情况：料到单未到料到单未到收料时暂不做账收料时暂不做账 待月内办理结算手续后，作：待月内办理结算手续后，作：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） （增值税额）（增值税额） 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据） （所付或应付金额）（所付或应付金额） 同时：同时：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购结转入库材料成本差异：结转入库材料成本差异： 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 （超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 或：借：材料采购或：借：材料采购原材料原材料 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 （ 节约差异）节约差异）月末单仍未到尚未付款月末单仍未到尚未付款按按计划成本暂估入账计划成本暂估入账，作：，作：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 计划成本次月初冲销估价：次月初冲销估价：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 贷：原材料贷：原材料 次月单到付款或出票时：分录同次月单到付款或出票时：分录同“（1）”案例：案例：甲公司购入材料一批，材料已验收入库，发票账单尚甲公司购入材料一批，材料已验收入库，发票账单尚未到，月末按计划成本未到，月末按计划成本60万估计入账。万估计入账。借：原材料借：原材料 600000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000下月冲回：下月冲回： 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000 贷：原材料贷：原材料 600000（4）利用采购专户采购材料）利用采购专户采购材料汇款开立采购专户时：汇款开立采购专户时：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款购料结算时：购料结算时：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款材料入库及结算材料成本差异的处理同前述。材料入库及结算材料成本差异的处理同前述。 案例：案例：甲公司甲公司5月月10日采用汇兑结算方式购入日采用汇兑结算方式购入M材料一批，材料一批，发票载明价款为发票载明价款为200000元，增值税元，增值税34000元，发票账单已收元，发票账单已收到，计划成本为到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。存款支付。（1）借：材料采购）借：材料采购 200000 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 34000 贷：银行存款贷：银行存款 234000（2）借：原材料）借：原材料 180000 贷：材料采购贷：材料采购 180000 借：材料成本差异借：材料成本差异 20000 贷：材料采购贷：材料采购 200005月月17日，上述材料验收入库。日，上述材料验收入库。 甲公司采用商业汇票的方式购入甲公司采用商业汇票的方式购入L材料一批，材料一批，专用发票载明价款为专用发票载明价款为500000元，增值税元，增值税85000元，元，发票账单已收到，计划成本为发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已元，材料已入库。入库。练习：练习：2、外购材料途中短缺和毁损的核算、外购材料途中短缺和毁损的核算（1）途中合理损耗的处理）途中合理损耗的处理 计入计入实际成本实际成本中，体中，体现在材料成本差异中。现在材料成本差异中。案例：案例：10日购甲料日购甲料50吨，价款吨，价款5000元，增值税元，增值税850元，运元，运费费100元，款以银行存款支付。元，款以银行存款支付。 付款时：付款时： 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 5100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 5950第二节第二节 原材料原材料四、材料按计划成本核算的日常核算：四、材料按计划成本核算的日常核算：案例：案例： 20日上述日上述10日购入的甲料到达，验收入库发现合理日购入的甲料到达，验收入库发现合理损耗损耗0.5吨，计划成本吨，计划成本100元元/吨吨 借：原材料借：原材料 （49.5100） 4950 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 4950结转成本差异：结转成本差异：借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 150 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 150差异差异=5100 （50吨实际成本）吨实际成本）- 4950(49.5吨的计划成本吨的计划成本)=150（元）（元）计划成计划成本本超支差异（2）非合理损耗的处理）非合理损耗的处理购料付款或出票时：购料付款或出票时：借：材料采购借：材料采购原材料原材料 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（增值税额）应交增值税（进项税额）（增值税额） 贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据） 料到入库时料到入库时,作：作： 借：原材料借：原材料 （入库入库材料材料计划成本计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （入库材料（入库材料计划成本计划成本） 同时同时,作：作： 借：待处理财产损溢（应付账款、其他应收款）借：待处理财产损溢（应付账款、其他应收款） （短缺材料（短缺材料实际成本实际成本及负担的增值税）及负担的增值税） 贷：材料采购贷：材料采购 （短缺材料实际成本）（短缺材料实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （短缺材料负担的增值税）（短缺材料负担的增值税） 同时，结转入库材料成本差异：同时，结转入库材料成本差异： 差异额差异额=（外购材料实际成本（外购材料实际成本短缺材料实际成本）短缺材料实际成本） 入库材料计划成本入库材料计划成本结转超支差异，作：结转超支差异，作： 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购如结转节约差异，则作：如结转节约差异，则作： 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异短缺查明原因的处理：短缺查明原因的处理：（1）运输责任造成的）运输责任造成的 借：其他应收款借：其他应收款运输部门运输部门 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（2）供应单位责任造成的）供应单位责任造成的由供应单位退回价税款的（不补发）由供应单位退回价税款的（不补发） 借：应付账款借：应付账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 收到补发材料的收到补发材料的借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：原材料借：原材料 （短缺材料计划成本）（短缺材料计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购结转入库材料成本差异：分录同前结转入库材料成本差异：分录同前（3）查明系非常损失）查明系非常损失 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 （保险赔偿款数）（保险赔偿款数） 营业外支出营业外支出 （净损失）（净损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢举例：举例：P95例例3-27 青园工厂采购的丙材料青园工厂采购的丙材料4000千克因运输途中车辆事千克因运输途中车辆事故导致材料全部报废，原已支付价款故导致材料全部报废，原已支付价款5000元，增值税元，增值税850元，运输费元，运输费150元，残料收入现金元，残料收入现金200元。事故调元。事故调查结果为：过失人赔款查结果为：过失人赔款600元，保险公司赔款元，保险公司赔款4600元。元。 （1）发生损失时，）发生损失时， 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6000 贷：材料采购贷：材料采购 5150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）850 练习：练习：（2）查明原因后）查明原因后 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 4600 其他应收款其他应收款过失人过失人 600 库存现金库存现金 200 营业外支出营业外支出 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60001、领发原材料的总分类核算、领发原材料的总分类核算结转发出材料的结转发出材料的计划成本计划成本：借借:生产成本生产成本基本生产成本（生产产品领用）基本生产成本（生产产品领用） 辅助生产成本辅助生产成本 （辅助生产领用）（辅助生产领用） 制造费用制造费用 （车间管理及一般消耗领用）（车间管理及一般消耗领用） 管理费用管理费用 （厂部管理及一般消耗领用）（厂部管理及一般消耗领用） 贷：原材料贷：原材料 （计划成本计划成本）发退料凭证发退料凭证 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 记账凭证记账凭证第二节第二节 原材料原材料四、材料按计划成本核算的日常核算：四、材料按计划成本核算的日常核算：（三）领用（发出）原材料的核算（三）领用（发出）原材料的核算 结转发出材料应分摊的结转发出材料应分摊的成本差异成本差异：借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （分摊发出材料负担的分摊发出材料负担的超支超支差异差异）或：借：材料成本差异或：借：材料成本差异 （分摊发出材料负担的分摊发出材料负担的节约节约差异差异） 贷贷:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 2、领发原材料应负担材料成本差异的计算、领发原材料应负担材料成本差异的计算材料成本材料成本 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本=100%发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异 =发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率例：例： P97 3-29领料部领料部门及用门及用途途L料料M材料材料合计合计计划计划成本成本差差异异率率成本成本差异差异计划计划成本成本差差异异率率成本差成本差异异计划成计划成本本成本成本差异差异实际成实际成本本生产车生产车间产品间产品耗用耗用20000100040000-120060000-20058000生产车生产车间一般间一般耗用耗用40002005000-1509000509050销售部销售部门耗用门耗用1000501000501050合计合计250005%125045000-3%-135070000-10069900发出材料汇总表发出材料汇总表例例1：2012年年5月月 借：生产成本借：生产成本 60000 制造费用制造费用 9000 销售费用销售费用 1000 贷：原材料贷：原材料-L 25000 -M 45000结转发出材料成本差异结转发出材料成本差异结转发出材料计划成本结转发出材料计划成本 借：生产成本借：生产成本 -200 制造费用制造费用 50 销售费用销售费用 50 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 -1003、原材料的明细分类核算、原材料的明细分类核算 仓库：仓库：明细账明细账（按品种、规格设置按品种、规格设置）（1）库存材料的明细核算）库存材料的明细核算 财会部门：财会部门：二级账二级账（类别类别）（2）材料采购明细核算）材料采购明细核算 设置设置：按供货单位和材料品名设置材料采购明细账：按供货单位和材料品名设置材料采购明细账 登记登记：横线登记法登记：横线登记法登记 格式格式：多栏式：多栏式材材 料料 采采 购购 明明 细细 账账明细账户：明细账户： 2008年4月年年记记账账凭凭证证号号数数发发票票账账单单号号供供应应单单位位摘摘要要借借 方方年年记账记账凭证凭证号数号数收收料料凭凭证证号号数数摘摘要要贷贷 方方月月 日日买买价价运运费费费费其其他他合合计计月月 日日计计划划成成本本成成本本差差异异其其他他合合计计 设置设置：材料成本差异明细账按材料类别或材料品种来设置：材料成本差异明细账按材料类别或材料品种来设置 （“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等）。等）。 格式格式：三栏式或多栏式专用账页。：三栏式或多栏式专用账页。材料成本差异明细账材料成本差异明细账明细账户：年凭证号数摘要收 入差异率发出结存月日计划成本借方差额（超支）贷方差额（节约）计划成本成本差异计划成本借方差额（超支）贷方差额（节约）（3）材料成本差异的明细核算）材料成本差异的明细核算 某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业元。该企业2000年年4月份有关资料如下：月份有关资料如下：（1）“原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户月初贷方余额账户月初贷方余额500元，元，“材料采购材料采购”账户月初借方余额账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。元（上述账户核算的均为甲材料）。（2）4月月5日，企业上月已付款的甲材料日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，公斤如数收到，已验收入库。已验收入库。（3）4月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，增值税公斤，增值税专用发票注明的材料价款为专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额元，增值税额10030元，企元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。练习：练习：（4）4月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。验收入库。（5）4月月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本材料的实际成本 练习：练习： 【答案答案】： 4月月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率材料成本差异率（500600600）（400001000059600） 100%0.4562%发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异70000（0.4562%）319.34 (元元)借：生产成本借：生产成本70000贷：原材料贷：原材料70000借：材料成本差异借：材料成本差异319.34贷：生产成本贷：生产成本 319.34 月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本（40000100005960070000）（）（500319.34）39419.34(元元)一、包装物的核算一、包装物的核算概念：概念：包装物是指为了包装本企业的产品而储备的各种包装包装物是指为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器。容器。 库存未用包装物库存未用包装物 库存包装物库存包装物 按其储存保管地点划分按其储存保管地点划分 库存已用包装物库存已用包装物分类分类 使用中包装物使用中包装物 按其具体用途划分：四类按其具体用途划分：四类第三节第三节 周转材料周转材料二、低值易耗品二、低值易耗品概念：概念：低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。不能作为固定资产的各种用具物品。分类：分类：（1）一般工具）一般工具（2）专用工具）专用工具（3）替换设备）替换设备（4）管理用具）管理用具（5）劳动保护用品）劳动保护用品（6）其他）其他第三节第三节 周转材料周转材料1、低值易耗品取得的核算、低值易耗品取得的核算 案例案例1：某企业低值易耗品按实际成本计价核算，某企业低值易耗品按实际成本计价核算，本月购入生产工具一批，价款本月购入生产工具一批，价款6000元，增值税元，增值税1020元，元，价税款通过银行划付，生产工具收到并验收入库。价税款通过银行划付，生产工具收到并验收入库。 低值易耗品的外购、自制及委托加工完成等验收低值易耗品的外购、自制及委托加工完成等验收入库的核算，入库的核算，与原材料核算的相关规定相同。与原材料核算的相关规定相同。借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 6000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 1020 贷：银行存款贷：银行存款 70202、低值易耗品的领用及摊销、低值易耗品的领用及摊销（1）一次转销法）一次转销法 一次转销法，是指在领用低值易耗品时，将其全一次转销法，是指在领用低值易耗品时，将其全部价值部价值一次计入成本、费用一次计入成本、费用的摊销方法。的摊销方法。账务处理：账务处理：领用时：领用时：借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用） （实际或计划成本）（实际或计划成本） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料 （分摊成本差异）（分摊成本差异） 如分摊节约差异做相反分录。如分摊节约差异做相反分录。报废的残料价值：报废的残料价值： 借：原材料等借：原材料等 贷：制造费用（管理费用）贷：制造费用（管理费用） 案例：案例：某企业本月生产车间领用生产工具一批，计某企业本月生产车间领用生产工具一批，计划成本划成本1200元，厂部领用管理用具等低值易耗品一元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本批，计划成本800元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为-2%，其价值摊销采用一次转销法。其价值摊销采用一次转销法。例：例： P106 3-53借：制造费用借：制造费用 1200 管理费用管理费用 800 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 2000借：材料成本差异借：材料成本差异周转材料周转材料 40 贷：制造费用贷：制造费用 24 管理费用管理费用 16 （2）五五摊销法（五成摊销法）五五摊销法（五成摊销法） 五五摊销法，是指在低值易耗品五五摊销法，是指在低值易耗品领用领用时先摊销其账时先摊销其账面价值的一半，在面价值的一半，在报废报废时再摊销其账面价值的另时再摊销其账面价值的另一半一半。领用时领用时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品由在库低值易耗品转为在用低值易耗品 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 （实际或计划成本）（实际或计划成本） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库b.摊销其价值的摊销其价值的50% 借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用） （实际或计划成本（实际或计划成本50%） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 报废时报废时a.摊销摊销50%借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用） （实际或计划成本（实际或计划成本50%） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销b.回收残料价值回收残料价值借：原材料等借：原材料等 贷：制造费用（管理费用）贷：制造费用（管理费用）c.转销全部已提摊销额转销全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销（实际或计划成本）摊销（实际或计划成本） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用d.结转报废低值易耗品的材料成本差异：结转报废低值易耗品的材料成本差异：借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料 或做相反分录。或做相反分录。案例：案例：某企业一车间本月领用一批新的生产工具，计划某企业一车间本月领用一批新的生产工具，计划成本成本2500元。本月报废以前月份领用工具一批，计划元。本月报废以前月份领用工具一批，计划成本成本3000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-2%。采用五五摊销法。采用五五摊销法。领用新工具时领用新工具时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品由在库低值易耗品转为在用低值易耗品 借：周转材料借：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 2500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库） 2500b.摊销其价值的摊销其价值的50% 借：制造费用借：制造费用 1250 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 1250 报废以前领用工具时报废以前领用工具时摊销摊销50% 借：制造费用借：制造费用 1500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 1500结转报废低值易耗品的材料成本差异：结转报废低值易耗品的材料成本差异： 借：材料成本差异借：材料成本差异周转材料周转材料 60 贷：制造费用贷：制造费用 60转销全部已提摊销额转销全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）3000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 3000 某企业本月生产车间领用生产工具一批，计划成本某企业本月生产车间领用生产工具一批，计划成本2200元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本1800元，元，本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为3%，其价值摊销采用五五转销法。，其价值摊销采用五五转销法。练习：练习：领用新工具时领用新工具时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品由在库低值易耗品转为在用低值易耗品 借：周转材料借：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 4000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库） 4000b.摊销其价值的摊销其价值的50% 借：制造费用借：制造费用 1100 管理费用管理费用 900 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 2000 报废时，报废时，摊销摊销50% 借：制造费用借：制造费用 1100 管理费用管理费用 900 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 2000结转报废低值易耗品的材料成本差异：结转报废低值易耗品的材料成本差异：借：制造费用借：制造费用 66 管理费用管理费用 54 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 120转销全部已提摊销额转销全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）4000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 4000 第四节、委托加工物资的核算第四节、委托加工物资的核算概念：概念： 指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。一、计价一、计价 加工耗用物资的实际成本加工耗用物资的实际成本委托加工物资的实际成本委托加工物资的实际成本 支付的加工费用及往返运杂费支付的加工费用及往返运杂费 按规定应计入成本的按规定应计入成本的税金税金 用于应交增值税项目并取得专用发票的用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税人一般纳税人 进项税额进项税额 增值税增值税 用于非应纳增值税（或免税）项目用于非应纳增值税（或免税）项目 未取得专用发票的一般纳税人未取得专用发票的一般纳税人 加工物资成本加工物资成本 税金税金 小规模纳税人的加工物资小规模纳税人的加工物资 收回直接用于销售的收回直接用于销售的 成本成本 消费税消费税 收回用于连续生产应税消费品的收回用于连续生产应税消费品的 “应交税费应交税费 应交消费税应交消费税”的借方的借方二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算1、账户设置、账户设置“委托加工物资委托加工物资”账户账户2、账务处理、账务处理（1）拨付委托加工物资）拨付委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 （实际成本）（实际成本） 贷：原材料等贷：原材料等（2）支付加工费和往返运杂费）支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 计入成本时：计入成本时： 借：委托加工物资借：委托加工物资（3）支付增值税）支付增值税 贷：银行存款贷：银行存款 不计入成本时：不计入成本时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 计入成本时：计入成本时： 借：委托加工物资借：委托加工物资（4）支付消费税）支付消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等 不计入成本时：不计入成本时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等（5）收回加工物资和剩余的物资）收回加工物资和剩余的物资 借：原材料等借：原材料等 （计划成本）（计划成本） 借（贷）：材料成本差异借（贷）：材料成本差异 （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （实际成本）（实际成本） 案例案例1: 某企业发出木板一批委托某企业发出木板一批委托A厂加工为包装箱，木厂加工为包装箱，木板计划成本板计划成本6000元，差异率元，差异率1%。以银行存款支付加。以银行存款支付加工费工费2000元；支付往返运杂费元；支付往返运杂费600元（其中发出元（其中发出200元）。加工收回木箱元）。加工收回木箱200只，计划成本只，计划成本41元元/只。只。（1）发出材料时）发出材料时: 借：委托加工物资借：委托加工物资 6060 贷：原材料贷：原材料 6000 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 60（2）支付发出运杂费时：）支付发出运杂费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 200 贷：银行存款贷：银行存款 200（3）支付加工费及增值税时：）支付加工费及增值税时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 2000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）340 贷：银行存款贷：银行存款 2340（4）支付运回运杂费时：）支付运回运杂费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 400 贷：银行存款贷：银行存款 400（5）收回加工物资和剩余的物资）收回加工物资和剩余的物资 借：周转材料借：周转材料包装物包装物 8200 材料成本差异材料成本差异周转材料周转材料 460 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 8660三、明细核算三、明细核算 按按加工合同、受托加工单位加工合同、受托加工单位以及加工物资的以及加工物资的品种品种等设置明细科目。等设置明细科目。 A公司委托公司委托C公司加工一批商品（属于应税消费公司加工一批商品（属于应税消费品），有关经济业务如下：品），有关经济业务如下： （1）1月月21日，发出材料一批，计划成本为日，发出材料一批，计划成本为60000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%。 （2）2月月23日，支付商品加工费日，支付商品加工费1200元，支付应元，支付应当交纳的消费税当交纳的消费税6600，该商品收回后用于连续生产，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，消费税可抵扣，A和和B公司均为一般纳税人，适用增值公司均为一般纳税人，适用增值税税率为税税率为17%。练习：练习：支付加工费、增值税、消费税支付加工费、增值税、消费税借：委托加工物资借：委托加工物资 1200 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 6600 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 204 贷：银行存款贷：银行存款 8004发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 60000 贷：原材料贷：原材料 60000 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 1800 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1800 加工完成，入库加工完成，入库借：原材料借：原材料 59400 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 59400 实训：实训： A公司委托公司委托B企业加工材料一批（属于应税消费企业加工材料一批（属于应税消费 品），原材料实际成本为品），原材料实际成本为10000元，支付的加工费为元，支付的加工费为8000元元（不含增值税），消费税税率为（不含增值税），消费税税率为10%，消费税组成计税价格，消费税组成计税价格20000元，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。元，材料加工完成验收入库，加工费用等已