第七章制造费用的核算.pptx

第七章第七章 制造费用的核算制造费用的核算 掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会计处理计处理学习目标学习目标 制造费用制造费用核算概述核算概述； 制造费用的归集；制造费用的归集； 制造费用的分配制造费用的分配学习内容学习内容第一节第一节 制造费用核算概述制造费用核算概述 1 1、概念、概念: : 各生产单位（分厂、车间各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。目和间接用于产品生产的各项费用。2 2、内容、内容间接材料：各生产单位（分厂、车间间接材料：各生产单位（分厂、车间) )耗用的一耗用的一般性消耗材料。般性消耗材料。 间接人工：各生产单位（分厂、车间间接人工：各生产单位（分厂、车间) )除生产工除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。直接用于产品生产的费用（但管理上不要求或核直接用于产品生产的费用（但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用）费用）其他制造费用其他制造费用3 3、意义、意义随着科学技术的不断发展，生产的自动化程随着科学技术的不断发展，生产的自动化程度不断提高，制造费用在制造成本中的比重有度不断提高，制造费用在制造成本中的比重有增大趋势。因为机器的高效率减少了直接材料增大趋势。因为机器的高效率减少了直接材料的投入和损失，大幅度削减了人工成本。的投入和损失，大幅度削减了人工成本。制造费用是组成产品成本的重要部分，必须制造费用是组成产品成本的重要部分，必须采用适当的方法，分配计入产品成本。采用适当的方法，分配计入产品成本。 4 4、制造费用核算的任务、制造费用核算的任务 按生产单位（车间）归集与考核按生产单位（车间）归集与考核 合理分配制造费用合理分配制造费用 根据管理的需要，制造费用应按生产单位分根据管理的需要，制造费用应按生产单位分别设置明细帐，并按费用项目开设专栏，进别设置明细帐，并按费用项目开设专栏，进行明细分类核算。行明细分类核算。 第二节第二节 制造费用的归集制造费用的归集 1 1、账户设置、账户设置“制造费用制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。若辅助生产车间的制造费用不通过若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费制造费用用”帐户核算，则帐户核算，则“制造费用制造费用”帐户仅核算帐户仅核算基本生产车间的基本生产车间的间接费用间接费用。 制造费用制造费用 借方借方 贷方贷方由产品负担的制造费用由产品负担的制造费用转入转入“生产成本生产成本”账户账户 发生的间接费用发生的间接费用 余额：待摊费用余额：待摊费用余额：预提费用余额：预提费用 2 2、核算程序（下页图示）、核算程序（下页图示） 归集归集：发生制造费用，通过制造费用：发生制造费用，通过制造费用明细表进行登记，并编制会计分录。明细表进行登记，并编制会计分录。明细项目的设置，根据企业规模大小明细项目的设置，根据企业规模大小和管理的要求。和管理的要求。 例图例图7-17-1P112P112原材料原材料 应付应付账款账款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等制造费用制造费用基本生产成本基本生产成本-x产品产品基本生产成本基本生产成本-Y产品产品归集归集分配分配当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。第三节第三节 制造费用的分配制造费用的分配 1 1相关性原则相关性原则( (合理性合理性) ) 2 2易操作原则易操作原则 3 3相对稳定原则相对稳定原则 分配标准选择遵循的三个原则分配标准选择遵循的三个原则实际分配率法实际分配率法预定分配率法预定分配率法累计分配率法累计分配率法 制造费用的分配方法主要有二二、制造费用的分配方法制造费用的分配方法 （一）实际分配率法（一）实际分配率法 概念概念：按照各种产品所耗用生产工时（生产工：按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时人工资、机器工时的比例分配制造费用。的比例分配制造费用。 分配标准分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。器工时。 实际实际分配率法分配率法生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器小时比例法机器小时比例法 1 1、按生产工时比率分配、按生产工时比率分配 公式为；公式为； 制造费用分配率制造费用分配率 = = 制造费用总额制造费用总额/ /受益各受益各产品生产工时总数产品生产工时总数 或：或：制造费用分配率制造费用分配率 = =某产品生产工时总某产品生产工时总数数/ /受益各产品生产工时总数受益各产品生产工时总数 某产品制造费用分配额某产品制造费用分配额 = = 某产品生产工人某产品生产工人工时数工时数* *制造费用分配率制造费用分配率优点优点：工时资料容易取得。工时资料容易取得。缺点缺点：机械化程度相差大，则机械化程度机械化程度相差大，则机械化程度低的负担较多制造费用。低的负担较多制造费用。适用于适用于：机械代程度较低或生产单位内生：机械代程度较低或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位的单位 例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在三种产品。本月已归集在“制造费用基制造费用基本生产本生产”帐户借方的制造费用合计为帐户借方的制造费用合计为2167021670元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为32603260小时，乙产品小时，乙产品生产工时为生产工时为27502750小时，丙产品生产工时为小时，丙产品生产工时为26582658小时。要求按生产工人工时比例分配小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。制造费用。 制造费用分配率制造费用分配率21670（3260275026582.5 甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用 32602.5=8150（元）（元） 乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.5 6785（元）（元） 丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用26582.5 6645（元）（元）产 品 名 称 分 配 标 准 （ 生 产 工 时 分 配 率 分 配 额 （ 元 ）甲32608150乙27506875丙26586645合 计86682.521670制造费用分配表制造费用分配表 会计分录：会计分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 81508150 乙产品乙产品 68756875 丙产品丙产品 66456645 贷：制造费用贷：制造费用 21670216702 2、按生产工人工资比例分配、按生产工人工资比例分配 制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额/ /工资总额工资总额 优点优点：工资资料容易取得工资资料容易取得计算比较简单计算比较简单。 缺点缺点：机械化程度相差大，则机械化程度低的负机械化程度相差大，则机械化程度低的负担较多担较多制造费用制造费用。 适用于适用于：某一生产车间各种产品机械化程度大致：某一生产车间各种产品机械化程度大致相同的情况相同的情况3 3、按机器工时比率分配、按机器工时比率分配当机器设备是主要的生产因素，以及机器小时当机器设备是主要的生产因素，以及机器小时与人工时间没有必然联系时使用与人工时间没有必然联系时使用优点优点：分配结果比较合理：分配结果比较合理缺点缺点：对机器工时的记录必须准确：对机器工时的记录必须准确( (收集资料收集资料工时比较费力工时比较费力) )适用于适用于：机械化程度较高的车间：机械化程度较高的车间 4 4、按联合分配标准分配、按联合分配标准分配 制定几个分配率制定几个分配率优点：优点：分配相应合理分配相应合理缺点：缺点：计算很繁琐计算很繁琐适用于：适用于：计算机普及程度非常高的企业计算机普及程度非常高的企业（二）预定分配率法（二）预定分配率法 概念概念各月制造费用按年度计划确定的计划各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计划分配数与实际数之造费用多少。计划分配数与实际数之间的差额年终按已分配的比率数进行间的差额年终按已分配的比率数进行调整，计入调整，计入1212月份成本。月份成本。预定分配率法预定分配率法亦称亦称 按年度计划分配率分配法。按年度计划分配率分配法。= 年度各种产品计划 产量的定额工时等总数年度计划年度计划 分配率分配率年度制造费用计划总数年度制造费用计划总数某月某种产品应负担的制 造 费 用=该月该种产品 实际产量的 定额工时数年度计划年度计划 分配率分配率可见，采用此方法，不论可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配按年度计划分配率分配因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额计划分配额，如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用用蓝字补加，否则用红字冲减红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。 说明说明采用计划分配率分配制造费用，采用计划分配率分配制造费用，“制造费用制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。应列作企业的负债项目。 例例P117P117 例：某基本生产车间全年制造费用计划发例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为生额为400 000400 000元元 ；全年各种产品的计划；全年各种产品的计划产量为：甲产品产量为：甲产品25002500件，乙产品件，乙产品10001000件。件。单件产品工时定额为：甲产品单件产品工时定额为：甲产品6 6小时，乙小时，乙产品产品5 5小时。本月实际产量为：甲产品小时。本月实际产量为：甲产品200200件，乙产品件，乙产品8080件；本月实际发生制造费用件；本月实际发生制造费用为为33 00033 000元，元，“制造费用制造费用”帐户本月期初帐户本月期初余额为借方余额为借方10001000元。元。 甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时250025006 61500015000 乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100010005 550005000 年度计划分配率年度计划分配率=400 000=400 000（1500015000500050002020 本月甲产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时2002006 612001200 本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时80805 5 400400 本月甲产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用1200120020202400024000（元）（元） 本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用40040020 20 80008000（元）（元） 合计合计 3200032000（元）（元） “制造费用制造费用”的期末余额为借方的期末余额为借方20002000元。元。 分配差异的处理分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入比例计入1212月份产品成本中。月份产品成本中。 例：承上例，假定本年度实际发生制造例：承上例，假定本年度实际发生制造费用费用408360408360元，至年末累计已分配制造元，至年末累计已分配制造费用费用415000415000（其中甲产品已分配（其中甲产品已分配311250311250元，乙产品已分配元，乙产品已分配103750103750元），试将元），试将“制造费用制造费用”帐户的差额进行调整。帐户的差额进行调整。 年末，年末，“制造费用制造费用”帐户有贷方余额帐户有贷方余额66406640元，应按已元，应按已分配比例调整冲回。分配比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用甲产品应调减制造费用 66406640 311250/415000 311250/415000 49804980（元）（元） 乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用 66406640 103750 /415000 103750 /415000 1660 (1660 (元元) ) 调整分录：调整分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 49804980 乙产品乙产品 16601660 贷：贷： 制造费用制造费用 66406640 缺点：缺点：采用此法，由于计划数与实际数采用此法，由于计划数与实际数的差额保留在生产成本帐户，如果计划的差额保留在生产成本帐户，如果计划不准，会影响成本的准确，使不准，会影响成本的准确，使1212月成本月成本数偏离过大。数偏离过大。 优点：优点：是能够加快成本的结转工作。是能够加快成本的结转工作。 适用于：适用于：特别适用于季节性生产的车间特别适用于季节性生产的车间 （三）累计分配率法（三）累计分配率法 概念概念：是指将当月完工批次的产品负担是指将当月完工批次的产品负担的全部制造费用，在其完工时一次进行的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对未完工批次的在产品应负担分配，而对未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在的制造费用保留在“制造费用制造费用”帐户中，帐户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗费暂不分配，待其完工后，连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方法。的制造费用一起分配的一种方法。 适用于：适用于：该方法实际是将完工产品在各品该方法实际是将完工产品在各品种制造费用总额中比重转出。适用于分批种制造费用总额中比重转出。适用于分批法下的成本计算法下的成本计算( (即即投产批次较多且月末未投产批次较多且月末未完工批次也较多的产品成本计算完工批次也较多的产品成本计算) ) 优点优点：核算工作量大大减少：核算工作量大大减少 缺点缺点：要求各个月份制造费用的耗费水平：要求各个月份制造费用的耗费水平相差不大，否则各个月份产品成本计算的相差不大，否则各个月份产品成本计算的正确性和合理性都会受到影响正确性和合理性都会受到影响 例例p119p119 某企业本月份共生产某企业本月份共生产A,B,C.DA,B,C.D四批产品，四批产品，A A批产品批产品上月投产，生产工时上月投产，生产工时100100小时，本月发生工时小时，本月发生工时900900小时，另外三批均为本月投产，工时分别为小时，另外三批均为本月投产，工时分别为18001800小时，小时，10001000小时，小时，26002600小时，月初制造费用余额小时，月初制造费用余额为为21442144元，本月发生元，本月发生55365536元。元。 分配率分配率= =（2144+55362144+5536）/ /（100+900+1800+1000+2600100+900+1800+1000+2600）=1=12 2 甲产品应负担甲产品应负担= =（100+900100+900）* *1 12=12002=1200三、制造费用的编制及账务处理三、制造费用的编制及账务处理（一）、制造费用分配表的编制（一）、制造费用分配表的编制1 1、制造费用制造费用分配分配明细明细表表2 2、制造费用制造费用分配分配汇总汇总表表（二二）、账务处理）、账务处理 借：生产成本借：生产成本 贷：贷：制造费用制造费用 练习练习： 1 1、某基本生产车间同时生产甲、乙两某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用种产品，本期共发生制造费用60006000元，元，甲产品生产工时甲产品生产工时600600小时，乙产品生产小时，乙产品生产工时工时400400小时，求：甲、乙两种产品负小时，求：甲、乙两种产品负担的制造费用。担的制造费用。某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料某种材料12001200公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。甲产元。甲产品的实际产量为品的实际产量为140140件，单件产品材料件，单件产品材料消耗定额为消耗定额为4 4公斤；乙产品的实际产量公斤；乙产品的实际产量为为8080件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为5.5 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。担的材料费。练习练习运用方法运用方法1 1计算如下计算如下：1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（公斤） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.23 3、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量5605601.21.2672672（公斤）（公斤） 乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4404401.21.2528528（公斤）（公斤） 合计合计 12001200（公斤）（公斤）4 4、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用672 672 4 4 26882688（元）（元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用528 528 4 4 21122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元）运用方法运用方法2 2计算如下：计算如下：1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（公斤） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 =440 5.5 =440（公斤）（公斤）2 2、材料费用分配率（、材料费用分配率（120012004 4）（560560440440）4.84.8元元/公斤公斤3 3、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费5605604.84.826882688（元）（元） 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404.84.821122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元） 某企业生产甲、乙两种产品，某企业生产甲、乙两种产品，1 1月份共同月份共同耗费原材料耗费原材料7 2007 200千克，每千克千克，每千克1.51.5元，共元，共计计10 80010 800元。其中：生产甲产品元。其中：生产甲产品1 2001 200件，件，单件甲产品原材料消耗定额为单件甲产品原材料消耗定额为3 3千克，生产千克，生产乙产品乙产品800 800 件，单件乙产品原材料消耗定件，单件乙产品原材料消耗定额为额为1.51.5千克。千克。 甲产品的原材料定额消耗量甲产品的原材料定额消耗量1 2001 2003 33 600 3 600 千克千克乙产品的原材料定额耗用量乙产品的原材料定额耗用量8008001.51.51 200 1 200 千克千克原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率7200/7200/（3 6003 6001 2001 200）1.51.5甲产品应分配的原材料数量甲产品应分配的原材料数量3 6003 6001.51.55 400 5 400 千克千克乙产品应分配的原材料数量乙产品应分配的原材料数量1 2001 2001.51.51 800 1 800 千克千克甲产品应分配的原材料费用甲产品应分配的原材料费用5 4005 4001.51.58 100 8 100 元元乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用1 8001 8001.51.52 700 2 700 元元 例：某职工例：某职工5 5月份月工资标准为月份月工资标准为12001200元，病元，病假假3 3天，出勤天，出勤1515天，事假天，事假4 4天（其中含天（其中含2 2天双天双休日），本月制度双休日休日），本月制度双休日8 8天，节假日天，节假日3 3天。天。该职工病假标准工资扣款比例为该职工病假标准工资扣款比例为10%10%。各种。各种补贴及津贴补贴及津贴200200元，本月应得综合奖元，本月应得综合奖350350元。元。 要求计算该职工工资。要求计算该职工工资。 采用采用21.7521.75天算日工资，按天算日工资，按出勤天数出勤天数算月工资；算月工资； 日工资日工资=1200=1200 21.75=55.172421.75=55.1724（元）（元） 月工资月工资 = =（+3+3* *55.172455.1724* *90%+200+35090%+200+350 = =（元）（元） 采用采用21.7521.75天算日工资，按天算日工资，按扣缺勤扣缺勤算月工资；算月工资； 日工资日工资=1200=1200 21.75=55.172421.75=55.1724（元）（元） 月工资月工资 =1200-=1200-（3 3* *57.3657.36* *10%+210%+2* *57.3657.36）+200+350+200+350 = =（元）（元） 【例例3-33-3】某工业企业生产甲、乙两种产某工业企业生产甲、乙两种产品，品，1 1月基本生产车间生产工人计件工资月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品分别为甲产品19601960元、乙产品元、乙产品16401640元。甲、元。甲、乙产品计时工资共计乙产品计时工资共计84008400元，生产工时分元，生产工时分别为别为72007200小时、小时、48004800小时。另外，车间管小时。另外，车间管理人员工资理人员工资10001000元，辅助生产机修车间和元，辅助生产机修车间和配电车间的工资分别为配电车间的工资分别为400400元和元和500500元，厂元，厂部管理人员工资部管理人员工资10001000元。分配计算如下：元。分配计算如下：工资分配率工资分配率84008400（7200720048004800）0.70.7甲产品应分配的工资费用甲产品应分配的工资费用720072000.70.75040 5040 元元乙产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用480048000.70.73360 3360 元元计入甲产品的工资费用计入甲产品的工资费用19601960504050407000 7000 元元计入乙产品的工资费用计入乙产品的工资费用16401640336033605000 5000 元元 2.某工业企业第二基本生产车间，全年制造费用计划为97600元；全年各种产品的计划产量为：丙产品1200件，丁产品1000件；单件产品的工时定额为：丙产品6小时，丁产品5小时。10月份实际产量为：丙产品150件，丁产品100件；该月实际制造费用为10900元；“制造费用”科目月初余额为200元。 要求：（1）计算制造费用年度计划分配率； （2）计算该月应分配转出的制造费用； （3）编制分配制造费用的会计分录。 2. （15分） 1）丙产品年度计划产量的定额工时=12006=7200 丁产品年度计划产量的定额工时=10005=5000 2）年度计划分配率=97600（7200+5000）=8 丙产品本月的实际工时=1506=900 丁产品本月的实际工时=1005=500 3）甲产品本月应承担的制造费用=9008=7200 乙产品本月的实际工时=5008=4000 4）借：基本生产成本丙 7200 丁 4000 贷：制造费用 11200 （二）（本题15分）某企业基本生产车间全年计划制造费用为163 200元；全年各种产品的计划产量：甲产品24 000件，乙产品18 000件，单件产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲产品1 800件，乙产品1 500件；1月份实际发生的制造费用为13 000元。本年度实际制造费用为165 000元。假定年末已分配的制造费用为160 000元，其中甲产品负担72 000元，乙产品负担88 000元。 要求：根据以上资料，采用计划分配率法分配制造费用，年终对计划制造费用和实际制造费用的差异额进行调整，并编制有关的会计分录。 （二）1. 1）制造费用年度计划分配率=163 200（24 0004+18 0006）=0.8 2）1月份甲产品应承担的制造费用=1 80040.8=5760 1月份乙产品应承担的制造费用=1 50060.8=7200 3）借：生产成本-甲 5 760 -乙 7 200 贷：制造费用 12 960 2. 1）年度调整分配率=5 000（72 000+88 000）=0.031 25 2）甲产品应调整的制造费用=72 0000.031 25=2 250 乙产品应调整的制造费用=88 0000.031 25=2 750 3）年度制造费用调整分录为： 借：基本生产成本-甲 2 250 -乙 2 750 贷：制造费用 5 000 1、目的、目的 练习辅助生产费用的分配。练习辅助生产费用的分配。2、资料、资料 某公司甲分厂设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，某公司甲分厂设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，2003年年8月份各月份各辅助生产车间发生的辅助生产费用和各受益对象提供劳务、作业数量的资料如下：辅助生产车间发生的辅助生产费用和各受益对象提供劳务、作业数量的资料如下：供应部门供应部门受益部门受益部门供电车间供电车间（计量标准：（计量标准：千瓦小时）千瓦小时）运输车队运输车队（计量标准：（计量标准：吨公里）吨公里）机修车间机修车间（计量标准：（计量标准：工时）工时）供电车间供电车间9 000600运输车队运输车队1 500400机修车间机修车间8 500200A产品生产耗用产品生产耗用50 000第一基本生产车间第一基本生产车间70 0008 0002 600第二基本生产车间第二基本生产车间60 0005 0001 900分厂管理部门分厂管理部门20 0007 000500合合 计计210 00029 2006 000本月发生的辅助本月发生的辅助生产费用生产费用21 00014 60024 0003、要求、要求 （1）根据上列资料编制辅助生产费用归集的会计分录，并设置辅助生）根据上列资料编制辅助生产费用归集的会计分录，并设置辅助生产明细账，登记有关费用。（产明细账，登记有关费用。（2）采用直接分配法，一次交互分配法，分配辅助）采用直接分配法，一次交互分配法，分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。答案：答案：1、辅助生产费用归集的会计分录如下：、辅助生产费用归集的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 21 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 5 000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本运输车队运输车队 150 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 850 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 7 000 第二基本生产车间第二基本生产车间 6 000 管理费用管理费用 2 000借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本运输车队运输车队 14 600 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 4 500 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 100 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 4 000 第二基本生产车间第二基本生产车间 2 500 管理费用管理费用 3 500借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 24 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 2 400 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本运输车队运输车队 1 600 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 10 400 第二基本生产车间第二基本生产车间 2 600 管理费用管理费用 2 000105. 0810015002100002100073. 0200900029200146008 . 44006006000240002、(1) 用直接分配法计算各辅助生产部门的费用分配率用直接分配法计算各辅助生产部门的费用分配率供电车间费用分配率供电车间费用分配率机修车间费用分配率机修车间费用分配率（元（元/小时）小时）（元（元/千瓦小时）千瓦小时）运输车队费用分配率运输车队费用分配率（元（元/吨公里）吨公里）由分配率可计算出各受益部门负担的辅助生产成本，分配表如下：由分配率可计算出各受益部门负担的辅助生产成本，分配表如下：辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）应借科目应借科目生产生产成本成本制造费用制造费用管理费用管理费用合计合计供应部门供应部门第一基本第一基本生产生产第二基本第二基本生产生产供供电电车车间间供应量供应量50 00070 00060 00020 000200 000分配率分配率0.105金额金额5 2507 3506 3002 10021 000运运输输车车队队供应量供应量8 0005 0007 00020 000分配率分配率0.73金额金额5 8403 6505 11014 600机机修修车车间间供应量供应量2 6001 9005005 000分配率分配率4.8金额金额12 4809 1202 40024 000金额金额合计合计525025 67019 0709 610596 000根据上表，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 5 250 制造费用第一基本生产车间 7 350 第二基本生产车间 6 300 管理费用 2 100 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 21000借：制造费用第一基本车间 5 840 第二基本生产车间 3 650 管理费用 5 110 贷：生产成本辅助生产成本运输车队 14 600借：制造费用第一基本生产车间 2 480 第二基本生产车间 9 120 管理费用 2 400 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 24 0001 . 0210000210005 . 0292001460046000240001345. 0850015002100024004500850150210005875. 0200900029200160015010045001460019. 440060060001008501600240024000（2）用一次交互分配法计算各辅助生产部门的费用分配率： 直接费用分配率供电车间： 供电车间应负担费用： （运）0.59000=4500（元） （机）46002400（元） 运输车间应负担的费用：（电）0.11500=150（元） （机）44001600（元） 机修车间应负担的费用：（电）0.1850（元） （运）0.5200=100（元） 供电车间对外分配率： 运输车队对外分配率：（元/ 千瓦小时）运输车队：（元/ 吨公里）机修车间：（元/ 小时）机修车间对外分配率：基本生产车间应负担的费用：（电）0.134550000=6725（元）制造费用：第一基本车间 （电）0.134570000=9415（元） （运）0.58758000=4700（元） （机）4.192600=10894（元） 第二基本车间 （电）0.134560000=8070（元） （运）0.58755000=2937.5（元） （机）4.191900=796（元）管理部门应负担的费用 （电）0.134520000=2690（元） （运）0.58757000=4112.5（元） （机）4.19500=2095（元）供应单位供应单位项目项目供电车间供电车间运输车队运输车队机修车间机修车间供应数供应数量量千瓦千瓦/小时小时分配分配率率金额金额供应数供应数量量吨吨/小小时时分配分配率率金额金额供应数供应数量量元元/小小时时分配分配率率金额金额直接费用直接费用210000.121000292000.5146006000424000交交互互分分配配生产生产成本成本辅助辅助生产生产成本成本供电供电车间车间90000.5450060042400运输运输车间车间15000.115040041600机修机修车间车间85000.18502000.5100对外分配费用对外分配费用2000000.134526900200000.58751175050004.1920950生产成本基本生产成本基本生产成本生产成本500006725制制造造费费用用第一基本生产第一基本生产70000941580004700260010894第二基本生产第二基本生产600008070500002937519007968小小 计计管理费用管理费用200002690070004112.55002095对外分配合计对外分配合计2000000.134526900200000.58751175050004.1920950辅助生产费用分配表（一次交互分配表辅助生产费用分配表（一次交互分配表 根据上表编制会计分录如下：第一次交互分配：借：生产成本辅助生产成本运输车队 150 生产成本辅助生产成本机修车间 850 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1 000借：生产成本辅助生产成本供电车间 2 400 生产成本辅助生产成本运输车队 1 600 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 4 000借：生产成本辅助生产成本供电车间 4 500 生产成本辅助生产成本机修车间 100 贷：生产成本辅助生产成本运输车队 4 600第二次对外分配：借：生产成本基本生产成本A产品 6 725 制造费用第一基本生产车间 9 415 第二基本生产车间 8 070 管理费用 2 690 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 26 900借：制造费用第一基本生产车间 4 700 第二基本生产车间 2 937.5 管理费用 4 112.5 贷：生产成本辅助生产成本运输车队 1 1750借：制造费用第一基本生产 10 894 第二基本生产 7 961 管理费用 209 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 2 0950 45、某季节性生产企业第一生产车间全年制造费用预算为 87528元；全年各种产品的计划产量为：A产品2000件，B产品1060件；单件产品的工时消耗定额为：A产品4小时，B产品8小时。12月初，制造费用账户余额为借方800元，12月份实际支出制造费用7296元。12月份的实际产量为：A产品200件，B产品120件。（ 5分 ） 要求： 计算制造费用年度计划分配率（列出计算过程）； 分配12月份制造费用，编制会计分录（列出数字的计算过程）； 处理制造费用的年末余额，编制会计分录（列出计算过程） 制造费用年度计划分配率 分配12月份制造费用 A产品应分配200443200 B产品分配120843840 会计分录 借：基本生产成本A产品3200 B产品3840 贷：制造费用 7040 分配年末制造费用余额 年末制造费用余额800729670401056 制造费用分配率1056/（20041208）1056/17600.6 A产品分配20040.6480 B产品分配12080.6576 会计分录 借：基本生产成本 A产品480 B产品576 贷：制造费用 1056 46、车间生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料和若干辅助材料。有关资料如下： 产品投产量：甲产品 800件，乙产品1000件； A材料消耗定额为：甲产品60kg，乙产品8