教学课件第四章所得税.ppt

高级财务会计课件高级财务会计课件1第四章 所得税会计高级财务会计课件高级财务会计课件2 本章要点1会计利润、应纳税所得额、计税基础、所得税费用、应交所得税的基本概念2暂时性差异和永久性差异的特征和类型3递延所得税资产与递延所得税负债的计量4所得税会计核算5所得税的信息披露6资产负债表债务法与收益表债务法的差别 高级财务会计课件高级财务会计课件3第一节 所得税会计概述一、所得税会计概念及发展历程一、所得税会计概念及发展历程 （一）所得税会计概念 所得税会计是关于所得税处理的会计理论和方法，是会计核算的重要内容。高级财务会计课件高级财务会计课件4二、所得税会计处理方法及核算程序二、所得税会计处理方法及核算程序 （一）所得税会计处理方法（二）资产负债表债务法下的所得税会计核算程序 高级财务会计课件高级财务会计课件5第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础一、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 （二）负债的计税基础负债的计税基础，指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。高级财务会计课件高级财务会计课件6二、暂时性差异的概念与类型二、暂时性差异的概念与类型 （一）暂时性差异的概念暂时性差异是指资产与负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。（二）暂时性差异的类型高级财务会计课件高级财务会计课件71.应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础。 （2）负债的账面价值小于其计税基础。 高级财务会计课件高级财务会计课件82.可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础。 （2）负债的账面价值大于其计税基础。 高级财务会计课件高级财务会计课件9（三）资产、负债项目产生的暂时性差异 1资产项目产生的暂时性差异（1）固定资产产生的暂时性差异。（2）无形资产产生的暂时性差异。 （3）以公允价值计量的金融资产产生的暂时性差异。（4）其他资产产生的暂时性差异。高级财务会计课件高级财务会计课件102. 负债项目产生的暂时性差异（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。（2）预收账款产生的暂时性差异。（3）应付职工薪酬产生的暂时性差异。（4）其他负债产生的暂时性差异。 高级财务会计课件高级财务会计课件11（四）特殊项目产生的暂时性差异1.为作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异2.可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异高级财务会计课件高级财务会计课件12第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算 高级财务会计课件高级财务会计课件13一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量 （一）递延所得税负债确认的一般原则 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。高级财务会计课件高级财务会计课件14（二）不确认递延所得税负债的情况1.商誉的初始确认2.除企业合并以外的其他交易或事项3 .与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异（三）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。高级财务会计课件高级财务会计课件15二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产确认的一般原则1递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限2按照税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同可抵扣暂时性差异处理3企业合并中辨认资产、负债形成可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产4与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产高级财务会计课件高级财务会计课件16（二）不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。高级财务会计课件高级财务会计课件17（三）递延所得税资产的计量1.适用税率的确定 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。2.递延所得税资产的减值高级财务会计课件高级财务会计课件18三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。高级财务会计课件高级财务会计课件19第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算 高级财务会计课件高级财务会计课件20一、当期所得税的确认（一）当期所得税的概念及计算 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税纳税调整减少额调整减少额高级财务会计课件高级财务会计课件21（二）我国目前具体的纳税调整项目1.纳税调增项目（1）超过规定标准的项目（2）不允许扣除项目（3）应税收益项目2.纳税调减项目（1）联营企业分回利润（2）境外收益（3）管理费（4）其他高级财务会计课件高级财务会计课件22二、递延所得税的确认 递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。 递延所得税递延所得税 （递延所得税负债期末余额（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期递延所得税负债期初余额）初余额）（递延所得税资产期末余额（递延所得税资产期末余额-递延所得递延所得税资产期初余额）税资产期初余额）高级财务会计课件高级财务会计课件23三、所得税费用所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税费用（收益）当期所得税递延所得税费用（收益）高级财务会计课件高级财务会计课件24本章小结1会计利润和应纳税所得额之间的差异源于会计标准和税法的不同，使得会计利润和应纳税所得额之间产生了永久性差异和暂时性差异。暂时性差异可以通过资产或负债的账面价值与其计税基础相减来确定。2按照暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 高级财务会计课件高级财务会计课件253递延所得税资产是可抵扣暂时性差异影响纳税的金额。 4递延所得税负债是应纳税暂时性差异影响纳税的金额。5所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。