政府会计第5章 政府单位负债的核算课件.pptx

第5章 政府单位 负债核算 02应交税金类业务核算01借款及应付利息类业务核算内容内容要点要点03应缴应付预收类业务核算04其他负债类业务核算本章课程思政要点 借款及应付利息核算的思政元素 树立风险防范意识，不参与网络赌博，防止陷入套路贷。 其他应交税费业务核算的思政元素 树立依法纳税、诚信纳税的金钱观； 借款及应付利息类业务核算一、“短期借款”的业务处理（一）行政事业单位借入各种短期借款时的会计处理短期借款只核算借款本金，不包括利息费用。在实务中，计提短期借款利息，无论是本金和一次性还本付息还是分期付息，根据权责发生制原则，当期费用应当与当期成本相对应，计提短期借款利息能真实反映行政事业单位各期的收入、成本和费用是否合理。【详见P教材159-160例题5-1实操】（二）行政事业单位开具的银行承兑汇票到期后无力支付票款的会计处理【详见P教材160-161例题5-2实操】一、“短期借款”的业务处理【延伸思考】借款的预算会计处理中，设置了“债务预算收入”“债务还本支出”科目，借款的本金在借款和偿还本金时预算会计均在收入和支出中核算，范围仅限于本金，这与财务会计不同；借款发生时的利息在“其他支出”科目反映。二、“长期借款”的业务处理长期借款既核算借款本金也核算到期一次还本付息的借款利息费用。取得长期借款时应根据付息方式的不同做不同的长期借款利息费用处理，即：分期付息、到期还本的借款利息在“应付利息”账户中核算；到期一次还本付息的长期借款利息在“长期借款应付利息”中核算。为建造固定资产、公共基础设施等应支付的专门借款利息，应严格区分资本化还是费用化的账务处理方式，防止虚增资产和虚增费用。（一）分期付息、到期还本的长期借款【详见P教材161-162例题5-3实操】（二）到期一次还本付息的长期借款【详见P教材162-163例题5-4实操】谢谢大家！应交税金类业务核算一、“应交增值税”的业务处理（一）应交增值税明细科目的设置 1.属于增值税一般纳税人的核算的 一级科目一级科目 二级科目二级科目 核算内容核算内容应交税金应交税金进项税额进项税额记录单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不记录单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的，准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。动产而支付或负担的，准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。已交税金已交税金记录单位当月已缴纳的应交增值税额。记录单位当月已缴纳的应交增值税额。转出未交增值税转出未交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额。记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额。转出多交增值税转出多交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额。记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额。减免税款减免税款记录单位按照现行增值税制度规定准予减免的增值税额。记录单位按照现行增值税制度规定准予减免的增值税额。销项税额销项税额记录单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不记录单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。动产应收取的增值税额。进项税额转出进项税额转出记录单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不记录单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按照规定转出的进项税额。按照规定转出的进项税额。 一、“应交增值税”的业务处理 未交税金未交税金核算单位月度终了从核算单位月度终了从“应交税金应交税金”或或“预交税金预交税金”明细科目转入当月应明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。额。预交税金预交税金核算单位转让不动产、提供不动产经营租赁服务，以及其他按照现行增核算单位转让不动产、提供不动产经营租赁服务，以及其他按照现行增值税制度规定应预缴的增值税额。值税制度规定应预缴的增值税额。待抵扣进项税额待抵扣进项税额核算单位已取得的增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税核算单位已取得的增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的的进项税额。制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的的进项税额。待认证进项税额待认证进项税额核算单位由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税核算单位由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证并按规定准予从销项税额额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证并按规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未中抵扣，但尚未经税务认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。待转销项税额待转销项税额核算单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已核算单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入确认相关收入( (或利得或利得) )但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。为销项税额的增值税额。简易计税简易计税核算单位采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业核算单位采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。务。转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税核算单位转让金融商品发生的增值税额。核算单位转让金融商品发生的增值税额。代扣代交增值税代扣代交增值税核算单位购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为核算单位购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。代扣代缴的增值税。一、“应交增值税”的业务处理2.行政事业单位属于增值税小规模纳税人的只需在本科目下设置“转让金额商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。应交增值税期末贷方余额，反映单位应交未交的增值税；期末如为借方余额，反映单位尚未拥扣或多交的增值税。（二）主要业务处理举例1.一般纳税人采购等业务进项税额准予抵扣的核算【详见P教材165-166例题5-5实操】一、“应交增值税”的业务处理2.一般纳税人采购等业务进项税额不得抵扣的核算注意：政府单位购进资产或服务等，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣，直接计入相关成本费用或资产项目中。【详见P教材166-167例题5-6实操】3.一般纳税人购进不动产或不动产在建工程按照规定抵扣的核算注意：自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年扣。【详见P教材167例题5-7实操】一、“应交增值税”的业务处理4.进项税额转出的核算注意：政府单位因发生非正常损失或改变用途等，原已计人进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，做进项税额转出处理。【详见P教材167-168例题5-8实操】5.购买方作为扣缴义务人发生代扣代交增值税的核算按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方作为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。一、“应交增值税”的业务处理注意：纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【详见P教材169例题5-9实操】6.销售自产或提供服务业务的增值税核算按照政府会计制度及相关政府会计准则确认收人的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入应交税金-待转销项税额，待实际发生纳税义务时再转入应交税金-销项税额或应交税金-简易计税。【详见P教材169-170例题5-10实操】一、“应交增值税”的业务处理7.金融商品转让业务增值税的核算金融商品主要指外汇、有价证券、非货物期货基品、各种金融衍生品，其中，有价证券主要指股票、信债券。金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物勿期货和其他金融商品所有权的业务活动，其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。【详见P教材170-171例题5-11实操】8.月末转出多交增值税和未交增值税的核算【详见P教材172例题5-12实操】9.交纳增值税的核算【详见P教材172-173例题5-13实操】二、“其他应交税费”的业务处理（一）应交城建税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税的核算借：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 贷：其他应交税费【详见P教材173-174例题5-14实操】二、“其他应交税费”的业务处理（二）代扣代缴的个人所得税核算注意新政：全年一次性奖金不并入当月工资薪金所得、实施按月单独计税的政策延至2023年底；将年收入不超过12万元且需补税或年度汇算补税额不超过400元的免予补税政策延至2023年底；“有宝家庭”迎来减税“红包” 3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除政策【详见P教材174-175例题5-15、5-16实操】谢谢大家！应缴应付预收类业务核算一、“应缴财政款”的业务处理（一）“应缴财政款”核算范围核算政府单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括：应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。【延伸思考】应缴财政款核算时应严格区分应缴国库的款项和应缴财政专户的款项:解读：应缴国库的款上缴后就后不再返还；应缴财政专户的款项返还后形成解读：应缴国库的款上缴后就后不再返还；应缴财政专户的款项返还后形成单位的事业收入。单位在收到到应缴财政款项和上缴时均不进行账务处理，其主单位的事业收入。单位在收到到应缴财政款项和上缴时均不进行账务处理，其主要原因楚尚未纳人单位部们预算，不符合预算会计的确认条件；应缴时政专户款要原因楚尚未纳人单位部们预算，不符合预算会计的确认条件；应缴时政专户款返还时预算会计确认预算收入。应缴财政款年末一般应为零，不得在单位留存，返还时预算会计确认预算收入。应缴财政款年末一般应为零，不得在单位留存，一、“应缴财政款”的业务处理但是在实务核算中，单位应注意按照权责发生制原则形成的应缴财政款，单但是在实务核算中，单位应注意按照权责发生制原则形成的应缴财政款，单位尚未收到相应的款项，是否应及时上缴，目前制度尚未明确。位尚未收到相应的款项，是否应及时上缴，目前制度尚未明确。（二）主要业务处理举例【详见P教材177-178例题5-18实操】二、“应付职工薪酬”的业务处理（一）“应付职工薪酬”核算范围应付职工薪酬核算的范围包括在职职工和长期聘用人员，核算的主要内容包括如下方面:基本工资(含离退休费，如：单位离退体人员尚未移交至社会保险养老机构)、国家统一规定的津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保险费(如：职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等)、住房公积金、其他个人收人等。二、“应付职工薪酬”的业务处理【延伸思考1】单位劳务派遣人员的福利费是否需要通过“应付职工薪酬”科目核算？解读：事业单位通过政府购买服务的方式外聘雇员（劳务派遣人员）的费用，财解读：事业单位通过政府购买服务的方式外聘雇员（劳务派遣人员）的费用，财务会计均不通过务会计均不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。因为单位与派遣人员不直接签订劳动合科目核算。因为单位与派遣人员不直接签订劳动合同，派遣人员的工资是通过劳务派遣机构发放，单位直接列费用，劳务公司应该列作同，派遣人员的工资是通过劳务派遣机构发放，单位直接列费用，劳务公司应该列作“应付职工薪酬应付职工薪酬”。【延伸思考2】单位付职工差旅费中的伙食补助、交通补助是否需要通过“应付职工薪酬”科目核算？解读：不需要计入解读：不需要计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。应付职工薪酬核算范围不包括差科目核算。应付职工薪酬核算范围不包括差旅费中的伙食补助和交通补助。旅费中的伙食补助和交通补助。二、“应付职工薪酬”的业务处理（二）主要业务处理举例政府会计主体应当根据职工提供服务的受益对象，将下列职工薪酬分情况处理:1.应由自制物品负担的职工薪酬，计入自制物品成本。2.应由工程项目负担的职工薪酬，属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本:不属于工程项目建设期间发生的，计入当期费用。3.由自行研发项目负担的职工薪酬，在研究阶段发生的，计人当期费用;在开发阶段发生并且最终形成无形资产的，计人无形资产成本。【详见P教材179-182例题5-19实操】三、“应付票据”的业务处理（一）“应付票据”核算范围核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。注意：应付汇票到期，单位无力支付票款的，银行承兑汇票要转入短期应付汇票到期，单位无力支付票款的，银行承兑汇票要转入短期借款，商业承兑汇票则转入应付账款借款，商业承兑汇票则转入应付账款: :转入短期借款时，还需要注意预算会计转入短期借款时，还需要注意预算会计应同时在应同时在“债务预算收人债务预算收人”科目核算。科目核算。 三、“应付票据”的业务处理（二）主要业务处理举例【详见P教材182-183例题5-20实操】四、“应付账款”的业务处理（一）“应付账款”核算范围核算事业单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含一年）的款项。 注意：与其他应付账款核算的区别。与其他应付账款核算的区别。（二）主要业务处理举例【详见P教材184例题5-21实操】 五、“应付政府补贴款”的业务处理（一）“应付政府补贴款”核算范围核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。 注意：本项目只适用于行政单位。本项目只适用于行政单位。（二）主要业务处理举例【详见P教材185例题5-22实操】 六、“预收账款”的业务处理（一）“预收账款”核算范围核算事业单位预先收取但尚未结算的款项。 注意：预收账款核算的难点在于如何确认收入？预收账款核算的难点在于如何确认收入？（二）主要业务处理举例【详见P教材185-186例题5-23实操】 七、“其他应付款”的业务处理（一）“其他应付款”核算范围“其他应付款”核算政府单位收取的押金、存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款。注意：其他应付款与其他负债科目核算范围不同的是：单位发生押金、保证金等其他应付款时，不进行预算会计账务处理，其主要原因是上述资金不属于单位部门预算管理的资金；后续是否进行预算会计处理应按照政府会计制度进行判断。 七、“其他应付款”的业务处理如：收到押金时，预算会计不进行账务处理，返还时也不进行账务处理，若押金转为收入时则应进行预算会计处理。再如：收到同级政府财政部门预拨的下期预算款、没有纳入预算的暂付款项，采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款均没有纳入部门预算，不进行预算会计账务处理。 （二）主要业务处理举例1.发生其他应付及暂收款项时【详见P教材186-187例题5-24实操】2. 收到同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项【详见P教材187-188例题5-25实操】3. 已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款【详见P教材188-189例题5-26实操】 八、“长期应付款”的业务处理（一）“长期应付款”核算范围长期应付款与应付账款的主要区别期限不同，长期应付款核算偿还期限超过1年(不含1年)；1年内到期的长期应付款不需要转到应付账款科目，只需在报表中正确列示即可。（二）主要业务处理举例【详见P教材189-190例题5-27实操】谢谢大家！其他负债类业务核算一、“预提费用”的业务处理（一）“预提费用”核算范围核算政府单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如：预提的租金费用等。 注意：实务中预提费用在使用时，不仅仅用于日常消耗性支出，还可能用于购置固定资产等资本化支出，如：高效使用预提费用购置固定资产业务。 （二）主要业务处理举例1.按规定从科研项目收入中提取间接费用或管理费用的核算【详见P教材191例题5-28实操】2.预提租金费用的核算【详见P教材191-192例题5-29实操】二、“预计负债”的业务处理（一）“预计负债”核算范围随着政府会计改革的不断推进，政府主体在业务运营过程中，不可避免地会涉及不确定性事项的确认和计量。如：行政诉讼、未决诉讼、贷款担保、自然灾害、环如：行政诉讼、未决诉讼、贷款担保、自然灾害、环境污染整治和承诺（补贴、代偿）等境污染整治和承诺（补贴、代偿）等。政府会计准则第8号负债对上述不确定事项在政府综合财务报告中的披露进行了规范，以满足报表信息使用者了解政府会计主体的债务风险状况，预计负债的核算和管理也开始进入了政府会计核算体系，这对完善我国政府会计体系、落实权责发生制具有重要意义。 （二）主要业务处理举例【详见P教材194例题5-30实操】二、“预计负债”的业务处理延伸思考：政府会计主体清偿预计负债所需政府会计主体清偿预计负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿时，支出预期全部或部分由第三方补偿时，补偿金额只有在基本确定能够收到时补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面金额。金额不应当超过预计负债的账面金额。三、“受托代理负债”的业务处理（一）“受托代理负债”核算范围核算单位接受委托取得受托代理资产时形成的负债。将“受托代理负债”同步纳入核算，有利政府会计主体提高债务风险意识，建立债务风险预警机制，强化内部控制管理。 （二）主要业务处理举例【详见P教材195-196例题5-31实操】本章结束！