第十一章、长期负债及借款费用ppt-欢迎光临[昆明知享智.pptx

第十一章第十一章长期负债及借款费用长期负债及借款费用1 2010年教材主要变化年教材主要变化新新增内容：增内容： 在长期应付款部分增加了承租人融在长期应付款部分增加了承租人融资租入固定资产的会计处理。资租入固定资产的会计处理。删除内容：删除内容： 原教材中涉及的流动负债的内容。原教材中涉及的流动负债的内容。2第一节第一节 长期负债长期负债一、长期借款一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在金融机构借入的期限在1年以上年以上(不不含含1年年)的各项借款。的各项借款。3（一）（一）取得借款取得借款借：银行存款（实际收到的借：银行存款（实际收到的现金现金净额净额）长期借款长期借款利息调整利息调整（差额）（差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金4（二）资产负债表日计息：（二）资产负债表日计息：借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程/制造费用制造费用/研发研发 支出支出 （期初摊余成本实际利期初摊余成本实际利率率） 贷：应付利息贷：应付利息/长期借款长期借款-应计利息应计利息 （本金合同利率）（本金合同利率） 长期借款长期借款-利息调整利息调整 （差额差额） 实际利率与合同约定的名义利率实际利率与合同约定的名义利率差异差异很小很小的，也可以采用合同约定的名义的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。利率计算确定利息费用。5（三）偿还本金（三）偿还本金借：长期借款借：长期借款-本金本金 财务费用财务费用/在建工程在建工程等等 贷：银行存款贷：银行存款 长期借款长期借款-利息调整利息调整 【例【例11-1】6 【例题【例题1】长期借款的利息可能记】长期借款的利息可能记入的会计科目有（入的会计科目有（ ）。）。 A.在建工程在建工程 B.财务费用财务费用 C.研发支出研发支出 D.销售费用销售费用 【答案】【答案】ABC7二、二、应付债券应付债券（一）一般公司债券（一）一般公司债券 1.发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项） 贷：应付债券贷：应付债券-面值（债券面值）面值（债券面值） -利息调整（差额）（利息调整（差额）（或或借借记记） 发行债券的发行债券的发行费用发行费用应计入发行债券应计入发行债券的初始成本，反映在的初始成本，反映在“应付债券应付债券-利息利息调整调整”明细科目中。明细科目中。82.期末计提利息期末计提利息 每期计入每期计入“在建工程在建工程”、“制造费制造费用用”、“财务费用财务费用”等科目的利息等科目的利息费用费用=期初摊余成本实际利率；期初摊余成本实际利率；每期确认的每期确认的“应付利息应付利息”或或“应付应付债券债券应计利息应计利息”=债券面值债券面值票面利率票面利率9借：在建工程借：在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用 （期初摊余成本实际利率期初摊余成本实际利率） 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 （债券面值票债券面值票 面利率面利率）（分期付息分期付息债券利息）债券利息）借或贷：借或贷： 应付债券应付债券-应计利息应计利息 （债债 券面值票面利率券面值票面利率）（到期一次到期一次 还本付息还本付息债券利息）债券利息） 103.到期归还本金到期归还本金 （1）分期付息、到期还本（含最后）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：一期的利息）债券：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券-面值面值 -利息调整（或贷记）利息调整（或贷记）贷：财务费用等（或借记）贷：财务费用等（或借记） 银行存款银行存款11（2）到期一次还本付息：）到期一次还本付息：借：应付债券借：应付债券-面值面值 -应计利息应计利息贷：银行存款贷：银行存款 12 【例【例11-2】购买债购买债券券方：方： 期末摊余成本期初摊余成本投资期末摊余成本期初摊余成本投资收益（收益（期初摊余成本实际利率期初摊余成本实际利率）收到的利息（面收到的利息（面值票面利率值票面利率）已）已收回的本金已计提的减值收回的本金已计提的减值发行债券方：发行债券方： 期末摊余成本期初摊余成本利息期末摊余成本期初摊余成本利息费用（费用（期初摊余成本实际利率期初摊余成本实际利率）支付的利息（支付的利息（面值票面利率面值票面利率）已）已偿还的本金偿还的本金13 【例题【例题2】甲公司于】甲公司于2008年年1月月1日发日发行行5年期、一次还本、分期付息的公年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年司债券，每年12月月31日支付利息。日支付利息。该公司债券票面利率为该公司债券票面利率为5%，面值总，面值总额为额为300 000万元，发行价格总额为万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用万元；支付发行费用120万万元，发行期间冻结资金利息为元，发行期间冻结资金利息为150万万元。假定该公司每年年末采用实际元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率利率法摊销债券溢折价，实际利率为为4%。2009年年12月月31日该应付债券日该应付债券的期末摊余成本为（的期末摊余成本为（ ）万元。）万元。 A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 【答案】【答案】D14（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券1.可转换公司债券的发行可转换公司债券的发行（1）总原则：企业发行的可转换公）总原则：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和含的负债成份和权益成份权益成份进行分拆，进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积益成份确认为资本公积-其他资本其他资本公积公积。15（2）具体处理：）具体处理：第一步：计算负债成份的公允价值第一步：计算负债成份的公允价值 在进行分拆时，应当先在进行分拆时，应当先对负债成份对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额成份的初始确认金额，即按照票面，即按照票面利率和面值计算每期利息，得到该利率和面值计算每期利息，得到该项债券的现金流量，再按照不附转项债券的现金流量，再按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。价值即为负债的公允价值。16第二步，计算权益成份的公允价值第二步，计算权益成份的公允价值 按照按照发行价格总额扣除负债成份初发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额的初始确认金额。第三步：分摊发行费用第三步：分摊发行费用 发行可转换公司债券发生的发行可转换公司债券发生的交易费交易费用，应当在负债成份和权益成份之用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊进行分摊。17（3）会计处理：）会计处理：18借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-可转换公司债券（面值、可转换公司债券（面值、利息调整）利息调整） 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 192.期末摊余成本的计算：期末摊余成本的计算： 对于可转换公司债券的负债成份，对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券（应计值和票面利率确认应付债券（应计利息）或应付利息，差额作为利息利息）或应付利息，差额作为利息调整进行摊销调整进行摊销203.可转换债券转股时的处理可转换债券转股时的处理借：应付债券借：应付债券-可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） -可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） -可转债（利息调整）（或贷记）可转债（利息调整）（或贷记） 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积贷：股本贷：股本 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 银行存款银行存款/库存现金库存现金21 【例题【例题3】甲公司】甲公司2010年年1月月1日发日发行三年期可转换公司债券行三年期可转换公司债券,实际发行实际发行价款为价款为100000万元，其中负债成份万元，其中负债成份的公允价值为的公允价值为90000万元。假定发行万元。假定发行债券时另支付发行费用债券时另支付发行费用300万元。甲万元。甲公司发行债券时应确认的公司发行债券时应确认的“应付债券应付债券”的金额为（的金额为（ ）万元。）万元。 A9970 B10000 C89970 D89730 【答案】【答案】D 例题例题11-3.doc22 【例题【例题4】甲公司】甲公司2009年年1月月1日按面值发行三日按面值发行三年期可转换公司债券，每年年期可转换公司债券，每年1月月1日付息、到期日付息、到期一次还本，面值总额为一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利万元，票面年利率为率为4%，实际利率为，实际利率为6%。该债券包含的负债。该债券包含的负债成份的公允价值为成份的公允价值为9 465.40万元，万元，2010年年1月月1日，某债券持有人将其持有的日，某债券持有人将其持有的5 000万元本公司万元本公司可转换公司债券转换为可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面万股普通股（每股面值值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”的金额为（的金额为（ ）万元。）万元。 A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800 【答案】【答案】B23 【例题【例题5】210年年7月月1日，甲股份有限日，甲股份有限公司同意其可转换债券持有人将其持有公司同意其可转换债券持有人将其持有的面值为的面值为6 000万元甲公司可转换债券转万元甲公司可转换债券转换为换为300万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）。元）。该可转换债券系该可转换债券系209年年7月月1日按面值发日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为的债券，面值总额为12 000万元，票面万元，票面年利率为年利率为10%。假定不考虑可转换债券。假定不考虑可转换债券的分拆，转股时应付未付利息一并转股，的分拆，转股时应付未付利息一并转股，甲公司对于该债券持有人行使转换权的甲公司对于该债券持有人行使转换权的处理，应确认的处理，应确认的“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价”的的金额为（）万元。金额为（）万元。A.6 600B.6 300C.6 000 D.5 700 【答案】【答案】B24 【例题【例题6】下列说法中，正确的有（）。】下列说法中，正确的有（）。A.企业发行的可转换公司债券应当在初始确认企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积认为资本公积B.可转债在进行分拆时应该对负债成份的未来可转债在进行分拆时应该对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始入现金流量进行折现，确定负债成份的初始入账金额账金额C.发行可转债发生的交易费用应直接计入当期发行可转债发生的交易费用应直接计入当期费用费用D.可转债的负债成份在转换为股份之前应按照可转债的负债成份在转换为股份之前应按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息值和票面利率确认应付利息 【答案】【答案】ABD25三、长期应付款三、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括付款项，包括应付融资租入固定资应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项付款购买资产发生的应付款项等。等。26（一）应付融资租入固定资产的租赁（一）应付融资租入固定资产的租赁费费1.租赁的分类租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁分为融资租赁和经营租赁。 融资租赁：与租赁资产所有权相关的融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；风险和报酬转移给承租人的租赁； 经营租赁：融资租赁之外的租赁。经营租赁：融资租赁之外的租赁。27 满足下列标准满足下列标准之一之一的，应当认定为的，应当认定为融资租赁：融资租赁：(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；权转移给承租人；(2)承租人有购买租赁资产的选择权，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；承租人将会行使这种选择权；28（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于部分（大于等于75%）；）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于赁资产公允价值（大于等于90）；）； 最低租赁付款额：在租赁期内，承租最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。的资产余值。（5）租赁资产性质特殊，如果不做较）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。大改造，只有承租人才能使用。292.企业（承租人）对融资租赁的会计企业（承租人）对融资租赁的会计处理处理（1）租赁期开始日的会计处理）租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人通常应当在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产将租赁开始日租赁资产公允价值与公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用加上初始直接费用作为租入资产的作为租入资产的入账价值，将入账价值，将最低租赁付款额最低租赁付款额作为作为长期应付款的入账价值，长期应付长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值与最低租赁款与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。为未确认融资费用。30 相关概念：相关概念：A、最低租赁付款额：在租赁期内，、最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第三方担保的资产余值。31 最低租赁付款额的内容：最低租赁付款额的内容：各项支付的租金各项支付的租金 不包括或有租金和履约成不包括或有租金和履约成 或有租金：金额不固定，以时间长或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租短以外的其他因素为依据计算的租金。金。 履约成本：租赁期内为租赁资产支履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用付的各种使用费用32承租人或与其有关的第三方担保的承租人或与其有关的第三方担保的余值余值 资产余值资产余值 减：承租人担保余值减：承租人担保余值 与承租人有关的第三方担保余值与承租人有关的第三方担保余值 独立的第三方担保余值独立的第三方担保余值 未担保余值未担保余值承租人到期行使购买选择权时支付承租人到期行使购买选择权时支付的款项的款项33 最低租赁付款额最低租赁付款额 = 各期支付的租各期支付的租金金 + 承租人或与其有关的第三方承租人或与其有关的第三方担保的余值担保的余值 或：最低租赁付款额或：最低租赁付款额 = 各期支付各期支付的租金的租金 + 优惠购买价优惠购买价 最低租赁收款额最低租赁付款最低租赁收款额最低租赁付款额独立的第三方担保的余值额独立的第三方担保的余值34 折现率选择：租赁内含利率折现率选择：租赁内含利率 租租赁合同规定的利率赁合同规定的利率 同期银行贷同期银行贷款利率款利率 租赁内含利率，是指在租赁开始日，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。的折现率。35B、初始直接费用：承租人在租赁谈、初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的可归属于租赁项目的手续费、律师手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值用，应当计入租入资产价值。36 会计分录为：会计分录为：借：固定资产借：固定资产/在建工程（租赁资产公在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者的较低者+初始直接费用）初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）37 【例题【例题7】甲企业以融资租赁方式】甲企业以融资租赁方式租入租入N设备，该设备的公允价值为设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值万元，最低租赁付款额的现值为为93万元，甲企业在租赁谈判和万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为律师费等合计为2万元。甲企业该万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。（）万元。（2007）A.93 B.95 C.100 D.102 【答案】【答案】B38（2）未确认融资费用的分摊）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用期间进行分摊。承租人应当采用实际实际利率法利率法计算确认当期的融资费用。计算确认当期的融资费用。借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销额每期未确认融资费用摊销额= 期初应期初应付本金余额实际利率付本金余额实际利率=（期初长期（期初长期应付款余额应付款余额 - 期初未确认融资费用余期初未确认融资费用余额）实际利率额）实际利率39分摊率的确定：分摊率的确定： 以最低租赁付款额以最低租赁付款额现值现值作为租赁资作为租赁资产入账价值的，将产入账价值的，将折现率折现率作为未确作为未确认融资费用的分摊率；认融资费用的分摊率； 以租赁资产以租赁资产公允价值公允价值为入账价值的，为入账价值的，应当应当重新计算重新计算分摊率。该分摊率是分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。资产公允价值的折现率。40（3）租赁资产折旧的计提）租赁资产折旧的计提 折旧政策折旧政策 承租人应当采用与自有固定资产相承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产提的折旧总额为融资租入固定资产的的入账价值扣除担保余值后的余额入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。的入账价值。41折旧期间折旧期间 如果如果能够合理确定能够合理确定租赁期届满时取租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁得租赁资产所有权的，应当在租赁资产资产使用寿命内使用寿命内计提折旧。计提折旧。 无法合理确定无法合理确定租赁期届满时能够取租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在得租赁资产所有权的，应当在租赁租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内的期间内计提折旧。计提折旧。42 【例题【例题8】甲公司采用融资租赁方式】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价租入一台大型设备，该设备的入账价值为值为1 200万元，租赁期为万元，租赁期为10年，与年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为担保余值为 200万元，预计清理费用万元，预计清理费用为为50万元。该设备的预计使用年限为万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为120万元。甲公万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）万元。的折旧额为（）万元。 A.105B.108C.113D.120 【答案】【答案】A 43 【例题【例题9】某项融资租赁，起租日为】某项融资租赁，起租日为2008年年12月月31日，最低租赁付款额现值为日，最低租赁付款额现值为700万元万元(与租赁资产公允价值相等与租赁资产公允价值相等)，承租人，承租人另发生安装费另发生安装费20万元，设备于万元，设备于2009年年6月月20日达到预定可使用状态并交付使用，日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为承租人担保余值为60万元，未担保余值万元，未担保余值为为30万元，租赁期为万元，租赁期为6年，设备尚可使用年，设备尚可使用年限为年限为8年。承租人对租入的设备采用年年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在限平均法计提折旧。该设备在2009年应年应计提的折旧额为（计提的折旧额为（ ）万元。）万元。A.60 B.44 C.65.45 D.48 【答案】【答案】A 44（4）履约成本的会计处理）履约成本的会计处理 履约成本在实际发生时，通常履约成本在实际发生时，通常计入计入当期损益当期损益。（5）或有租金的会计处理）或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时或有租金应当在实际发生时计入当计入当期损益期损益（销售费用等）。（销售费用等）。45（6）租赁期届满时的会计处理）租赁期届满时的会计处理 返还租赁资产返还租赁资产 有承租人担保余值的：有承租人担保余值的：借：长期应付款（担保余值）借：长期应付款（担保余值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 没有承租人担保余值的：没有承租人担保余值的：借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产46优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理，如继续支付租金相应的会计处理，如继续支付租金等。等。47留购租赁资产留购租赁资产借：长期应付款（购买价款）借：长期应付款（购买价款） 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产-生产用固定资产等生产用固定资产等 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资融资租入固定资产产48 【例【例11-4】：应付本金余额应付本金余额 =长期应付款余额长期应付款余额-未确认融资费用未确认融资费用余额余额=期初本金余额期初本金余额+计提的利息计提的利息-现金流现金流出出49 【例题【例题10】2009年年1月月1日，某公司以融日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，年，租金总额租金总额8 300万元，其中万元，其中2009年年末应年年末应付租金付租金3 000万元。假定在租赁期开始日万元。假定在租赁期开始日（2009年年1月月1日）最低租赁付款额的现日）最低租赁付款额的现值为值为7 000万元，租赁资产公允价值为万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为万元，租赁内含利率为10%。2009年年12月月31日，该公司在资产负债表中因日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为该项租赁而确认的长期应付款余额为（）万元。（）万元。A.4 700B.4 000C.5 700D.5 300 【答案】【答案】A50 【例题【例题11】下列项目中，可能影响】下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有融资租入固定资产入账价值的有（ ）。）。 A租赁开始日租赁资产公允价值租赁开始日租赁资产公允价值B融资租入固定资产支付的租赁合融资租入固定资产支付的租赁合同印花税同印花税 C租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率D融资租入固定资产的预计净残值融资租入固定资产的预计净残值 【答案】【答案】ABC51（二）具有融资性质的延期付款购（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产买固定资产 企业延期付款购买资产，如果延期企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当的成本应当以延期支付购买价款的以延期支付购买价款的现值为基础现值为基础确定。实际支付的价款确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期行摊销，计入相关资产成本或当期损益。损益。52第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的范围一、借款费用的范围 借款费用，是指企业因借款而发生借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。的利息及其他相关成本。 借款费用主要包括：借款费用主要包括：（1）借款利息；）借款利息；（2）折价或者溢价的）折价或者溢价的摊销摊销；（3）辅助费用；）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。）外币借款的汇兑差额。53 【例题【例题1】下列项目中，不属于借】下列项目中，不属于借款费用的是款费用的是( )。 A外币借款发生的汇兑损失外币借款发生的汇兑损失 B借款过程中发生的承诺费借款过程中发生的承诺费C发行公司债券发生的折价发行公司债券发生的折价 D发行公司债券溢价的摊销发行公司债券溢价的摊销E. 发行股票的发行费用发行股票的发行费用 F. 应付公司债券的利息应付公司债券的利息 【答案】【答案】CE54二、借款费用的确认二、借款费用的确认 （一）确认原则（一）确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间过相当长时间（一年或一年以上）（一年或一年以上）的的购建或者生产活动才能达到预定可使购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。性房地产和存货等资产。55 【例题【例题2】下列项目中，属于借款】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有费用应予资本化的资产范围的有（ ）。）。A经过相当长时间的购建达到预经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产定可使用状态的投资性房地产 B需要经过相当长时间的生产活需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货动才能达到销售状态的存货C经营性租赁租入的生产设备经营性租赁租入的生产设备D经过经过2年的建造可达到预定可年的建造可达到预定可使用状态的生产设备使用状态的生产设备 【答案】【答案】ABD56（二）借款范围（二）借款范围 借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既既包括专门借款，也包括一般借款包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损所发生的借款费用应当计入当期损益。益。57（三）（三）资本化期间的确定资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用资本化期间，是指从借款借款费用开始资本化时点费用开始资本化时点到到停止资本化停止资本化时点时点的期间，但借款费用的期间，但借款费用暂停资本暂停资本化的期间不包括在内化的期间不包括在内。只有发生在。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。的重要前提。5859P194：1.借款费用开始资本化时点借款费用开始资本化时点的确定的确定 借款费用借款费用同时同时满足下列条件的，才满足下列条件的，才能开始资本化：能开始资本化：（1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；支付现金支付现金转移非现金资产转移非现金资产承担带息债务承担带息债务60（2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。活动已经开始。 企业只有在上述企业只有在上述三个条件同时满足三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。满足，借款费用就不能开始资本化。61 【例题【例题3】甲上市公司股东大会于】甲上市公司股东大会于2010年年1月月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月月5日向银行专门借款日向银行专门借款5000万元，年利率为万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月月15日，厂房正式动工兴建。日，厂房正式动工兴建。3月月16日，甲公日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3月月31日，计提日，计提当月专门借款利息。甲公司在当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为款利息应开始资本化的时间为( )。 A.3月月5日日 B.3月月15日日 C.3月月16日日 D.3月月31日日 【答案】【答案】C62 【例题【例题4】下列各项中，】下列各项中， 属于资产属于资产支出已经发生的有（）支出已经发生的有（） 。A.提取在建工程人员福利费提取在建工程人员福利费B.工程领用自产的产成品工程领用自产的产成品C.以银行存款购入工程物资以银行存款购入工程物资D.购入工程物资，货款尚未支付购入工程物资，货款尚未支付（已计入应付账款）（已计入应付账款） 【答案】【答案】BC632.借款费用暂停资本化时间的确定借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生生产过程中发生非正常中断非正常中断、且中、且中断时间断时间连续超过连续超过3个月个月的，应当暂的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新损益，直至购建或者生产活动重新开始。开始。643.借款费用停止资本化时点的确定借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资购建或者生产符合资本化条件的资产产达到预定可使用或者可销售状态达到预定可使用或者可销售状态时时，借款费用应当停止资本化。在，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。生额确认为费用，计入当期损益。65 购建或者生产符合资本化条件的资购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态产达到预定可使用或者可销售状态的的判断：判断：（1）实体建造已经完成）实体建造已经完成（2）已经或基本达到设计要求）已经或基本达到设计要求（3）资产支出（几乎）不再发生）资产支出（几乎）不再发生（4）资产已能正常使用）资产已能正常使用66 如果所购建或者生产的资产分别建造、分如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，企业也应当遵循实质重于形式的别完工，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别界定借款费用停止资本化的时原则，区别界定借款费用停止资本化的时点：点：（1）每部分在其他部分继续建造或者生产）每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化费用的资本化（2）各部分分别完工，但必须等到整体完）各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。资产整体完工时停止借款费用的资本化。67 【例题【例题5】2007年年2月月1日，甲公司采用自日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。万元。2007年年11月月12日，厂房扩建工程达日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；到预定可使用状态；2007年年11月月28日，厂日，厂房扩建工程验收合格；房扩建工程验收合格；2007年年12月月1日，日，办理工程竣工结算；办理工程竣工结算；2007年年12月月12日，扩日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（本化的时点是（ ）。（）。（2008） A.2007年年11月月12日日 B.2007年年11月月28日日 C.2007年年12月月1日日 D.2007年年12月月12日日 【答案】【答案】 A68 【例题【例题6】下列关于专门借款费用资本化的暂停】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（或停止的表述中，正确的有（ ）A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用个月，应当暂停借款费用资本化资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用