行政事业单位会计内部控制规范讲座XXXX.pptx

-1 1-行政事业单位内部控行政事业单位内部控制规范培训制规范培训 2015年会计人员继续教育年会计人员继续教育1行政事业单位内部控制规范（试行）行政事业单位内部控制规范（试行） 共五章，共五章，6565条条 总则总则: :目标、原则和流程目标、原则和流程 风险评估风险评估 控制方法控制方法 单位层面内部控制单位层面内部控制 业务层面内部控制业务层面内部控制 评价评价 监督监督2 内部控制内部控制古来有之古来有之 上世纪上世纪40年代由美国注册会计师协会首先提出，年代由美国注册会计师协会首先提出，目的是为了财务报表审计！目的是为了财务报表审计！ 90年代舞弊增加，由多部门联合发文年代舞弊增加，由多部门联合发文 我国是商业银行、上市公司先行，公共部门随后我国是商业银行、上市公司先行，公共部门随后，符合西方经验，符合西方经验 防范舞弊、预防腐败是中国特色防范舞弊、预防腐败是中国特色 既有象征意义，又有实际意义既有象征意义，又有实际意义-3 3-3内部控制的局限性内部控制的局限性 内部控制本身的局限性：内部控制本身的局限性： 人为失误人为失误 串通舞弊串通舞弊 成本与效益成本与效益 管理越权管理越权 不确定性不确定性 内部控制规范的不足：内部控制规范的不足：缺乏具体操作规范、内控缺乏具体操作规范、内控缺陷认定无标准缺陷认定无标准 实务中：实务中：高层重视不够、缺乏内控专业人才高层重视不够、缺乏内控专业人才-4 4-4内部控制的定位内部控制的定位 法律法规要求法律法规要求 单位自身需要单位自身需要 以以新的理念新的理念连结、补充现有的控制连结、补充现有的控制 人和文化的因素是关键人和文化的因素是关键-5 5-5二、规范解读二、规范解读 行政事业单位的特点：行政事业单位的特点： 行政事业单位侧重于社会公共服务与公共管理，强调效率行政事业单位侧重于社会公共服务与公共管理，强调效率与公平与公平 受托责任履行自觉性不同受托责任履行自觉性不同 自主程度小自主程度小 社会危害相对较小社会危害相对较小 行政事业单位管理的绩效侧重于社会效益行政事业单位管理的绩效侧重于社会效益-6 6-6本规范的框架结构本规范的框架结构三、单位层面内部控制三、单位层面内部控制二、风险评估和控制方法二、风险评估和控制方法五、评价与监督五、评价与监督四、业务层面内部控制四、业务层面内部控制一、总则一、总则六、附则六、附则7围绕两个层次、六项业务围绕两个层次、六项业务 单位层面内部控制单位层面内部控制 业务层面内部控制业务层面内部控制 预算业务预算业务 收支业务收支业务 政府采购政府采购 资产业务资产业务 建设项目建设项目 合同合同-8 8-8（一）内部控制的定义（一）内部控制的定义 内部控制，是指单位为实现控制目标，通过内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制定制度、实施措施和执行程序制度、实施措施和执行程序，对，对经济活动经济活动的风险的风险进行防范和管控。进行防范和管控。-9 9-9（一）内部控制的定义（一）内部控制的定义 内部控制的原理和方法可适用于所有的业务活动。内部控制的原理和方法可适用于所有的业务活动。 规范暂定位于经济活动的内部控制规范暂定位于经济活动的内部控制，过多地局限于，过多地局限于以财政资金为主线的会计控制上以财政资金为主线的会计控制上 内部控制不仅仅是内部控制不仅仅是“制度、措施、程序制度、措施、程序” 要体现内部控制是一个要体现内部控制是一个动态、连续的过程（实质）动态、连续的过程（实质）-1010-10（二）内部控制的目标（二）内部控制的目标 合理保证单位经济活动合法合规合理保证单位经济活动合法合规 资产安全和使用有效资产安全和使用有效 财务信息真实完整财务信息真实完整 有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。和效果。 目标定位很高目标定位很高-1111-11财务信息财务信息资产安全资产安全公共服务公共服务反映反映分解分解愿景线愿景线安全线安全线主线主线警戒线警戒线底线底线防防范范舞舞弊弊合合法法合合规规保证保证前提前提单位控制目标单位控制目标（二）内部控制的目标（二）内部控制的目标12（二）内部控制的目标（二）内部控制的目标 规范规范并未明确内部控制的五要素框架，从现并未明确内部控制的五要素框架，从现有管理水平出发，强调有管理水平出发，强调目标导向目标导向 先制定目标，再设计内部控制先制定目标，再设计内部控制 目标在内部控制之前设定目标在内部控制之前设定-1313-13（三）内部控制的原则（三）内部控制的原则 全面性原则：全员参加，全过程控制，系统性全面性原则：全员参加，全过程控制，系统性 重要性原则：重要经济活动及重大风险重要性原则：重要经济活动及重大风险 制衡性原则：制衡机制制衡性原则：制衡机制 适应性原则：适应变化适应性原则：适应变化 删除了成本效益原则：效益不好衡量，不能以成删除了成本效益原则：效益不好衡量，不能以成本为借口本为借口-1414-14（四）单位负责人的责任（四）单位负责人的责任 按照会计法和内部会计控制基本规范的按照会计法和内部会计控制基本规范的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。责任。 单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。实施负责。-1515-15（五）具体工作（五）具体工作 梳理各类经济活动的业务流程梳理各类经济活动的业务流程 明确业务环节明确业务环节 系统分析经济活动风险系统分析经济活动风险 确定风险点确定风险点 选择风险应对策略选择风险应对策略 建立健全制度建立健全制度 督促执行督促执行（与反馈）（与反馈） 体现的是过程管理体现的是过程管理-1616-16 2012年年12月月15日，某省教育厅接到财政厅转发日，某省教育厅接到财政厅转发的的财政部关于印发财政部关于印发行政事业单位内部控制规行政事业单位内部控制规范（试行）范（试行）的通知的通知（财会（财会201221号）（号）（以下简称以下简称规范规范），以下是有关人员做法和意），以下是有关人员做法和意见：见： （1）教育厅长）教育厅长A看到财政厅转发的财政部文件，看到财政厅转发的财政部文件，并且主要是涉及财务的内容，就在文件上指示：并且主要是涉及财务的内容，就在文件上指示：“请请B同志负责组织实施同志负责组织实施”，其中，其中，B是分管财务是分管财务后勤的副厅长。后勤的副厅长。 （2）B在文件上批示：在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案快研究制定具体实施方案”。内部控制项目实施案例内部控制项目实施案例 （3）文件发到财务处，财务处处长）文件发到财务处，财务处处长C召集处内工召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定是牵头部门，制定不不是一两天能完成的，今天请是一两天能完成的，今天请大家来开个计划会，先出出主意。大家来开个计划会，先出出主意。” （4）会计核算科长）会计核算科长D说：说：“我们财务处人手紧张我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉”。18 （5）资金结算科长）资金结算科长E说：说：“这个内控规范这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管理了，其他不太现实，与钱有关的我们管理了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建设只在我已超出了我们所能管的范围，建设只在我们财务部门实施内部控制们财务部门实施内部控制”。 （6）预算管理科长）预算管理科长F说：说：“我们可以聘请我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们来帮助我们设计，单靠我们可以委托他们来帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事。的力量确实难以承担此事。” 本例是，本例是， A的意见不正确的意见不正确。单位负责人应对本单位内部控制。单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。的建立健全和有效实施负责。 B的意见正确的意见正确。单位应当确定内部控制牵头部门作。单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。施方案。 C的意见正确。的意见正确。内部控制要坚持全面性原则。内部控制要坚持全面性原则。 D的意见错误。的意见错误。内部控制建设需要建立有效的组织内部控制建设需要建立有效的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就没有以各中借口逃避内部控制建设的责任责，就没有以各中借口逃避内部控制建设的责任。 E的意见错误。的意见错误。内部控制要坚持全面性原则。内部控制要坚持全面性原则。 F的意见正确。的意见正确。内部控制工作必要时可以聘请中介内部控制工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。机构提供专业咨询服务。三、实务操作三、实务操作 （一）风险评估（一）风险评估 （二）控制方法（二）控制方法 （三）单位层面内部控制（三）单位层面内部控制 （四）业务层面内部控制（四）业务层面内部控制 （五）评价与监督（五）评价与监督-2121-21（一）经济活动风险评估（一）经济活动风险评估 风险通常是指风险通常是指潜在事项的潜在事项的发生对目标实现产生的发生对目标实现产生的影响。这种影响是影响。这种影响是负面的。负面的。 事项事项是源于是源于内部或外部的内部或外部的影响目标实现的事故影响目标实现的事故或事件。或事件。 带来正面影响的被称作机会。带来正面影响的被称作机会。 风险通过影响程度和发生的可能性来衡量。风险通过影响程度和发生的可能性来衡量。-2222-22 （一）经济活动风险评估（一）经济活动风险评估20世纪世纪20年代年代20世纪世纪50年代年代20世纪世纪60年代年代20世纪世纪70年代年代20世纪世纪80年代年代肇始：采用保险办法处理风险肇始：采用保险办法处理风险对风险有了质的认识对风险有了质的认识系统研究风险管理系统研究风险管理发展成新兴学科发展成新兴学科财务风险财务风险管理管理转向：全面风险管理转向：全面风险管理20世纪世纪20年代年代23 行政事业单位经济活动的主要风险包括：行政事业单位经济活动的主要风险包括：1 1、单位经济活动不合法或不合规的风险；、单位经济活动不合法或不合规的风险；2 2、国有资产流失、资源使用效益低下的风险；、国有资产流失、资源使用效益低下的风险；3 3、财务信息不真实、不完整的风险；、财务信息不真实、不完整的风险；4 4、发生舞弊或腐败现象的风险；、发生舞弊或腐败现象的风险；5 5、其他风险。、其他风险。（一）经济活动风险评估（一）经济活动风险评估什么是风险评估？什么是风险评估？ 风险评估是量化测评风险发生的可能程度及风险评估是量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果。其造成的后果。 风险评估是对风险评估是对信息资产信息资产（即某事件或事物所（即某事件或事物所具有的信息集）所面临的威胁、存在的弱点、造具有的信息集）所面临的威胁、存在的弱点、造成的影响，以及三者综合作用所带来风险的可能成的影响，以及三者综合作用所带来风险的可能性的评估。性的评估。-2525-25风险评估程序风险评估程序 1 1、目标设定、目标设定2 2、风险识别、风险识别风险识别是对行政事业单位面临的各种不确定因风险识别是对行政事业单位面临的各种不确定因素进行梳理、汇总，形成风险点清单。素进行梳理、汇总，形成风险点清单。风险识别需要对单位的经济活动的管理现状进行风险识别需要对单位的经济活动的管理现状进行全面摸底，而且是一个动态的、连续的过程全面摸底，而且是一个动态的、连续的过程在流程梳理的过程中进行在流程梳理的过程中进行-2626-26 3 3、风险分析、风险分析 在风险识别的基础之上，运用定量和定性方法在风险识别的基础之上，运用定量和定性方法进一步分析风险发生的可能性和对单位目标实现进一步分析风险发生的可能性和对单位目标实现的影响程度，以便为制定风险应对策略、选择应的影响程度，以便为制定风险应对策略、选择应对措施提供依据。对措施提供依据。具具包括包括风险可能性和影响程度分析风险可能性和影响程度分析。目的是对识别。目的是对识别的风险进行排序，确定内部控制需要重点关注和的风险进行排序，确定内部控制需要重点关注和优先控制的风险点优先控制的风险点-2727-27风险发生可能性评级风险发生可能性评级风险影响程度评级风险影响程度评级风险评估方法风险评估方法风险事项：外部环境、经济活动或管风险事项：外部环境、经济活动或管 理要求等发生重大变化的，就要理要求等发生重大变化的，就要求进行风险评估，当前则主要对应的是内部控制规范要求来识别单位自求进行风险评估，当前则主要对应的是内部控制规范要求来识别单位自身风险及外部变化要求的风险。身风险及外部变化要求的风险。 依据单位能够承受风险的能力，确定风险对策依据单位能够承受风险的能力，确定风险对策风险对策的四种基本模式风险对策的四种基本模式规避规避转嫁转嫁承担承担化解化解风险应对策略风险应对策略风险识别、分析与评估清单风险识别、分析与评估清单-3030-30评估结果的应用评估结果的应用 评估工作完成后，风险评估工作小组应当做评估工作完成后，风险评估工作小组应当做好汇总、整理和分析工作，好汇总、整理和分析工作，必须形成书面报告必须形成书面报告，及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。据。-3131-31经济活动风险评估至少每年进行一次。经济活动风险评估至少每年进行一次。 第一次风险评估应当尽可能全面、细化，形第一次风险评估应当尽可能全面、细化，形成业务流程图，确定关键风险点成业务流程图，确定关键风险点 后续的可以定期进行，主要侧重于经济活后续的可以定期进行，主要侧重于经济活动的变化部分。单位如果外部环境、经济活动或动的变化部分。单位如果外部环境、经济活动或管理要求等发生了重大变化管理要求等发生了重大变化 对某些高风险经济活动开展不定期评估对某些高风险经济活动开展不定期评估-3232-32 典型案例评析典型案例评析一、中央单位一、中央单位“晒账单晒账单”引发争议引发争议最近几年，预算公开都是每年两会的热点问最近几年，预算公开都是每年两会的热点问题，各个中央单位都要题，各个中央单位都要“晒晒账本晒晒账本”，特别，特别是是“三公经费三公经费”，每个单位公开的，每个单位公开的“三公经费三公经费”报表也受到了广泛的关注，这说明人民群报表也受到了广泛的关注，这说明人民群众参政议政的意识提高了。众参政议政的意识提高了。l 当然，各单位披露的当然，各单位披露的“三公经费三公经费”数据是五花八门，争议巨数据是五花八门，争议巨大。比如说，大。比如说，2011年年7月月18日住建部日住建部18日公布日公布“三公经三公经费费”账单，在公务接待费中，账单，在公务接待费中，2010年决算和年决算和2011年预年预算分别仅为算分别仅为26.07万元和万元和13.95万元。而中科院万元。而中科院2010年公务接待费为年公务接待费为9995万元，平均每天接待费为万元，平均每天接待费为27万元万元，比住建部全年还多，比住建部全年还多1万元。如此悬殊的公务接待费，迅万元。如此悬殊的公务接待费，迅即引发即引发“网络地震网络地震”。34 对此，中科院的回应是：公务接待费包括内宾公务接待和对此，中科院的回应是：公务接待费包括内宾公务接待和外宾公务接待，由于国际科技合作交往比较频繁，餐宾公外宾公务接待，由于国际科技合作交往比较频繁，餐宾公务接待费较大。务接待费较大。 对于住建部的公务接待费，许多见网友表示怀疑。其一，对于住建部的公务接待费，许多见网友表示怀疑。其一，现实之中，一个镇政府的执行费恐怕都不止现实之中，一个镇政府的执行费恐怕都不止26万元，饭万元，饭店被镇政府吃垮的新闻也屡有所闻，堂堂住建部为何仅为店被镇政府吃垮的新闻也屡有所闻，堂堂住建部为何仅为26万元；其二，更匪夷所思的是，万元；其二，更匪夷所思的是，26万元的执行费到了万元的执行费到了2011年还被缩减了一半；其三，眼下年还被缩减了一半；其三，眼下CPI一路飙升，餐一路飙升，餐饮业也刮涨价风，住建部何以不升反降？饮业也刮涨价风，住建部何以不升反降？ 为何为何“公开公开”反而似谜？中科院与住建部的接待反而似谜？中科院与住建部的接待费，本是公开，反而看得人一头雾水。难怪有人费，本是公开，反而看得人一头雾水。难怪有人戏称戏称“一个是天天在太空聚餐，一个是吃喝有房一个是天天在太空聚餐，一个是吃喝有房产商埋单产商埋单”。是会计核算方法不一致？还是信息。是会计核算方法不一致？还是信息发布的概念有偏差？是有的包括了发布的概念有偏差？是有的包括了“二级单位二级单位”而有的只认自己的而有的只认自己的“部机关部机关”？还是老实的实话？还是老实的实话实说而滑头的打了埋伏？应该由谁来对其规范性实说而滑头的打了埋伏？应该由谁来对其规范性负责，谁来保证其真实性？为什么政府晒的账本负责，谁来保证其真实性？为什么政府晒的账本得不到认可，政府如何取信于民？得不到认可，政府如何取信于民？36 公共受托责任理论是公共财政的理论基公共受托责任理论是公共财政的理论基础，政府通过完善的内部控制，能够达到础，政府通过完善的内部控制，能够达到免除公共受托责任的目标。我们的政府就免除公共受托责任的目标。我们的政府就是没有建立完善的内部控制，不能为其财是没有建立完善的内部控制，不能为其财务信息的真实完整提供合理保证，从而也务信息的真实完整提供合理保证，从而也得不到群众的信任。得不到群众的信任。二、中央单位假发票问题二、中央单位假发票问题 2010年年6月月23日，审计长刘家义向全国人大日，审计长刘家义向全国人大常委会作常委会作2009年度中央执行和其他财政收支的年度中央执行和其他财政收支的审计工作报告时说，审计署抽查审计工作报告时说，审计署抽查56个中央部门已个中央部门已报销的报销的29363张可疑发票中，有张可疑发票中，有5170张为假发张为假发票，列支金额为票，列支金额为1.42亿元。亿元。 其中：其中：8个部门本级和个部门本级和34个所属单位在无真实个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本级和个部门本级和37个所属单位对审核机关不个所属单位对审核机关不严，接受虚假发票报帐严，接受虚假发票报帐4456.66万元。万元。38 一贯声誉良好的中央单位，竟然也有人去做购一贯声誉良好的中央单位，竟然也有人去做购买假发票骗取财政资金的勾当，这件事引起了中买假发票骗取财政资金的勾当，这件事引起了中央高层的震惊，迅速责成公安部、财政部、审计央高层的震惊，迅速责成公安部、财政部、审计署、工商总局、税务总局等多家部门共同处理此署、工商总局、税务总局等多家部门共同处理此事。事。 亡羊补牢，为时不晚。亡羊补牢，为时不晚。 打击制售假发票，应打击制售假发票，应该是公安机关的事情，有人拿假发票来报销，给该是公安机关的事情，有人拿假发票来报销，给不给报销才是财政能够管的事情。假发票又分为不给报销才是财政能够管的事情。假发票又分为两种：一种是发票本身是假的，另一种是发票是两种：一种是发票本身是假的，另一种是发票是真的，而经济实质是假的。要解决这两个问题，真的，而经济实质是假的。要解决这两个问题，单单靠会计人员的火眼金睛是不够的，重要的是单单靠会计人员的火眼金睛是不够的，重要的是堵住资金的源头，严格审批程序，让不合理、不堵住资金的源头，严格审批程序，让不合理、不合法的发票报销不了，这就要借助内部控制。合法的发票报销不了，这就要借助内部控制。40三、交通厅长现象三、交通厅长现象 自自1997年以来全国已经有年以来全国已经有13个省、直辖市或自个省、直辖市或自治区的治区的20多位交通厅厅长或副厅长，利用职权干多位交通厅厅长或副厅长，利用职权干预或插手工程建设项目的招投标，物资采购、设预或插手工程建设项目的招投标，物资采购、设计变更、资金划拨活动而被查处，与此同时，交计变更、资金划拨活动而被查处，与此同时，交通厅长以下职务的官员被查处的不计其数。交通通厅长以下职务的官员被查处的不计其数。交通系统的窝案、串案已经形成了系统性、行业性的系统的窝案、串案已经形成了系统性、行业性的腐败，被人们视为腐败，被人们视为“交通厅长现象交通厅长现象”。 “道路通车，厅长落马道路通车，厅长落马”的现象已经成为中国的现象已经成为中国反腐败领域的一大特点，甚至出现了河南省反腐败领域的一大特点，甚至出现了河南省四任交通厅长前四任交通厅长前“腐腐”后继的罕见现象。后继的罕见现象。2011年，河南省交通厅厅长生永安被年，河南省交通厅厅长生永安被“双双规规”，这已是这个位置连续第四位落马官员，这已是这个位置连续第四位落马官员。交通厅长职位危险程度之高，令人咂舌。交通厅长职位危险程度之高，令人咂舌。42 交通厅长之所以前交通厅长之所以前“腐腐”后继、纷纷落马，原因后继、纷纷落马，原因在于交通厅长权力太大，而且权力缺乏监督。具在于交通厅长权力太大，而且权力缺乏监督。具体来讲，有三方面：一是部门职责分离不够。二体来讲，有三方面：一是部门职责分离不够。二是厅长身兼数职；三是缺乏独立监督机制。在权是厅长身兼数职；三是缺乏独立监督机制。在权力缺乏监督的情况下，交通厅长管人、管钱又管力缺乏监督的情况下，交通厅长管人、管钱又管项目，常在河边走，不项目，常在河边走，不“湿鞋湿鞋”是很难的。是很难的。（二）控制方法（二）控制方法-4444- 八种方法：八种方法： 授权审批授权审批 归口管理归口管理 职责分离职责分离 预算控制预算控制 财产保护控制财产保护控制 会计控制会计控制 单据控制单据控制 信息内部公开信息内部公开44职责分工问题（强调不相容职务分离）职责分工问题（强调不相容职务分离） 授权批准职务与执行业务职务相分离；授权批准职务与执行业务职务相分离； 执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离； 执行业务职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离； 财产保管职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离； 执行业务职务与财产保管职务相分离执行业务职务与财产保管职务相分离。 一项完整的经一项完整的经济业务，如果是经济业务，如果是经过两个以上的相互过两个以上的相互制约环节对其进行制约环节对其进行监督和核查，发生监督和核查，发生错弊的概率大大降错弊的概率大大降低。低。横向控制横向控制45不相容岗位分离控制案例不相容岗位分离控制案例 某区公费医疗办公室出纳员李某，利用负责给某区公费医疗办公室出纳员李某，利用负责给享受公费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务享受公费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务的职务便利，侵吞、骗取巨额公款，被市第二中的职务便利，侵吞、骗取巨额公款，被市第二中级法院一审判处无期徒刑。同时，法院还向某区级法院一审判处无期徒刑。同时，法院还向某区劳动和社会保障局发出了司法建议书。这一案件劳动和社会保障局发出了司法建议书。这一案件再一次给那些监督管理制度不完善的单位敲响了再一次给那些监督管理制度不完善的单位敲响了警钟。警钟。 李某在担任某区卫生局公费医疗管理委员会办公李某在担任某区卫生局公费医疗管理委员会办公室、区劳动和社会保障局公费医疗管理委员会办室、区劳动和社会保障局公费医疗管理委员会办公室出纳员的公室出纳员的10年间，利用负责给辖区内享受公年间，利用负责给辖区内享受公费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务的机会费医疗单位拨经费款和处理出纳各项账务的机会，采用，采用收款不入帐、少付款多记帐、少记年末结收款不入帐、少付款多记帐、少记年末结转金额、多提现少记帐、提现不入帐和私刻辖区转金额、多提现少记帐、提现不入帐和私刻辖区内部分享受公费医疗单位的财务章、模仿他人签内部分享受公费医疗单位的财务章、模仿他人签字等手段字等手段，非法侵吞、骗取所在单位，非法侵吞、骗取所在单位687万余元万余元公款，除存入银行或用于买国债外，其他的钱都公款，除存入银行或用于买国债外，其他的钱都被李用来满足自己收集纪念币、邮票的爱好。被李用来满足自己收集纪念币、邮票的爱好。47 案发后，检查机关已追缴赃款案发后，检查机关已追缴赃款626万余元发还某万余元发还某区劳动和社会保障局，并从李某及其父母住查获相区劳动和社会保障局，并从李某及其父母住查获相几箱纪念币、邮票和几箱纪念币、邮票和9万元任何样式国债收款凭证。万元任何样式国债收款凭证。 李某虽然只是处科员，但在单位中不但负责公费李某虽然只是处科员，但在单位中不但负责公费医疗拨款，还兼任单位出纳。单位的现金、公章使医疗拨款，还兼任单位出纳。单位的现金、公章使用，银行存款日记账等权力都集中在他人一人手中用，银行存款日记账等权力都集中在他人一人手中，给他的，给他的违违法行为提供了法行为提供了便利便利。而且单位里的监督。而且单位里的监督机制也不够完善，李某在机制也不够完善，李某在10年里贪污了数百万的公年里贪污了数百万的公款都无人知晓。款都无人知晓。 据李某说，他第一次贪污纯属偶然，当时他在替据李某说，他第一次贪污纯属偶然，当时他在替一家单位填写报销款额时，错把一家单位填写报销款额时，错把3000多元写成多元写成 30000多元，钱不仅顺利开出来了，过了很长时间多元，钱不仅顺利开出来了，过了很长时间也没人发现。此后，他的胆子就越来越大，侵吞公也没人发现。此后，他的胆子就越来越大，侵吞公款的手段和数额也就越来越多。款的手段和数额也就越来越多。48l 法院在宣判的同时向朝阳区劳动和社会保障局发法院在宣判的同时向朝阳区劳动和社会保障局发出了司法建议书，认为李某在长达出了司法建议书，认为李某在长达10年的时间里年的时间里，大肆侵吞骗取公款却无人知晓，与单位监督管，大肆侵吞骗取公款却无人知晓，与单位监督管理制度不完善，缺乏制约机制等问题有关。为此理制度不完善，缺乏制约机制等问题有关。为此，法院建议堵塞漏洞，增加经费拨付工作的公开法院建议堵塞漏洞，增加经费拨付工作的公开性和透明度，强化对公费医疗经费发放及财务工性和透明度，强化对公费医疗经费发放及财务工作的监督管理作的监督管理。-5050- 授权批准控制授权批准控制授权授权常规授权常规授权特别授权特别授权既定的程序、原则既定的程序、原则制度制度计划计划预算预算日常经济活动日常经济活动特殊情况特殊情况特定条件特定条件非日常经济活动非日常经济活动如：离岗如：离岗50二、内部授权审批控制二、内部授权审批控制（一）内部授权审批控制基本原理（一）内部授权审批控制基本原理（二）内部授权审批控制基本要求（二）内部授权审批控制基本要求（三）（三）内部授权审批控制案例内部授权审批控制案例l 中央某部制定了中央某部制定了中央某部经费支出管理办法中央某部经费支出管理办法，对经费支出的审批程序和审批权限作出如下规，对经费支出的审批程序和审批权限作出如下规定：定：l （1）业务单位提出经费支出申请，填写）业务单位提出经费支出申请，填写经费经费支出审批单支出审批单，根据业务性质不同，分别提交计，根据业务性质不同，分别提交计财中心或分管领导审批。财中心或分管领导审批。l （2）日常支出的审批：）日常支出的审批：3000元以下的支出由元以下的支出由办公厅计财中心主任审批；办公厅计财中心主任审批；3000元以上至元以上至5000元的由主管财务工作的副部长审批。元的由主管财务工作的副部长审批。 （3）重大业务支出的审批：各厅局室重大业务）重大业务支出的审批：各厅局室重大业务事项，事先报主管该项业务的副部长审批，根据事项，事先报主管该项业务的副部长审批，根据主管副部长长批准的方案向办公厅计财中心提交主管副部长长批准的方案向办公厅计财中心提交预算报告。办公厅计财中心按照部务会议批准的预算报告。办公厅计财中心按照部务会议批准的年度预算和有关规定审核，报主管财务工作的副年度预算和有关规定审核，报主管财务工作的副部长报常务副部长审批，部长报常务副部长审批，50万元以上支出经部务万元以上支出经部务会审议批准。会审议批准。 以上就是比较典型的授权审批控制，其要求就是以上就是比较典型的授权审批控制，其要求就是较低层次的领导，只能审批较少金额的支出申请较低层次的领导，只能审批较少金额的支出申请，重大支出、非日常的支出应当由高层级领导审，重大支出、非日常的支出应当由高层级领导审批，甚至进行集体决策批，甚至进行集体决策。三、归口管理三、归口管理（一）归口管理的基本原理（一）归口管理的基本原理（二）归口管理在预算管理中的应用（二）归口管理在预算管理中的应用（三）归口管理案例（三）归口管理案例 某高等学校对各类物资实施归口管理，具体规定如下：某高等学校对各类物资实施归口管理，具体规定如下： （1）学校各部门用校内各种经费渠道获得设备，都必须）学校各部门用校内各种经费渠道获得设备，都必须按学校固定资产管理的规定，到归口管理部门办理固定资按学校固定资产管理的规定，到归口管理部门办理固定资产登记、编号、入帐等手续，然后到经济所属部门的财务产登记、编号、入帐等手续，然后到经济所属部门的财务部门报帐，否则各财务部门拒绝受理报销业务。部门报帐，否则各财务部门拒绝受理报销业务。 （2）报销固定资产时，将原始发票、物资管理部门签字）报销固定资产时，将原始发票、物资管理部门签字同意的同意的设备报账单设备报账单或或固定资产验收单固定资产验收单一式二份，一式二份，各财务部门核查盖章后，留下一联作帐务凭据，一联退回各财务部门核查盖章后，留下一联作帐务凭据，一联退回物资部门固定资产帐的依据。物资部门固定资产帐的依据。 （3）各校区或学院购置的固定资产建帐后，每）各校区或学院购置的固定资产建帐后，每月底造清册一式二份，一份留底，一份交校部实月底造清册一式二份，一份留底，一份交校部实验室管理科登记入学校固定资产总帐。验室管理科登记入学校固定资产总帐。 （4）校办产业自用经费购置的物资，同样按上）校办产业自用经费购置的物资，同样按上述办法办理固定资产登记手续，本部门财务做帐述办法办理固定资产登记手续，本部门财务做帐后，每季度编造清交实验设备处入学校固定资产后，每季度编造清交实验设备处入学校固定资产总账。总账。 （5）学院申请进口食品设备（谈判、签订合同）学院申请进口食品设备（谈判、签订合同、报关、免税等业务）和申请专项商品，归口由、报关、免税等业务）和申请专项商品，归口由实验设备处进口科办理。实验设备处进口科办理。四、预算控制四、预算控制 预算控制的要求包括：预算控制的要求包括：要求各项经济活动编制要求各项经济活动编制预算，开展经济活动前先申请预算指标，没有预预算，开展经济活动前先申请预算指标，没有预算指标不能开展经济活动算指标不能开展经济活动。如某部门要办一次培。如某部门要办一次培训班，需要先申请培训费预算指标，预算指标批训班，需要先申请培训费预算指标，预算指标批准了才能开展下一步工作；工作人员出差，也要准了才能开展下一步工作；工作人员出差，也要先申请差旅费预算指标，并在指标限额内安排支先申请差旅费预算指标，并在指标限额内安排支出，超出部分应当按照规定程序报请追加预算，出，超出部分应当按照规定程序报请追加预算，如果追加预算的申请不被批准，则必须由本人承如果追加预算的申请不被批准，则必须由本人承担。担。强化预算的控制作用，规范预算追加和调强化预算的控制作用，规范预算追加和调整的审批程序，严格控制预算追加调整整的审批程序，严格控制预算追加调整。五、财产保护控制五、财产保护控制六、会计控制六、会计控制（一）会计凭证控制（一）会计凭证控制 （二）会计账簿控制（二）会计账簿控制（三）会计复核控制（三）会计复核控制 （四）财务报告控制（四）财务报告控制七、单据控制七、单据控制l 行政事业单位应根据国家有关规定和单位的经济行政事业单位应根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。员按照规定填制、审核、归档、保管单据。（一）单据控制一般原则（一）单据控制一般原则1.报销单据控制报销单据控制2.外来其他单据控制外来其他单据控制3.财产盘点单据控制财产盘点单据控制4.重要空白凭证与预留银行印鉴控制重要空白凭证与预留银行印鉴控制（二）单据控制案例（二）单据控制案例 南方航空集团团委的陈标采用伪造签名、虚构发南方航空集团团委的陈标采用伪造签名、虚构发票的方法，在短短两年间疯狂作案票的方法，在短短两年间疯狂作案93次，贪污公次，贪污公款款103万元。最终被发现是因为有一张支票右上万元。最终被发现是因为有一张支票右上角记号为转帐支票而不是现金支票，收款人并不角记号为转帐支票而不是现金支票，收款人并不熟悉。据公诉人收集的熟悉。据公诉人收集的27名证人（大部分是陈的名证人（大部分是陈的领导、同事），陈标报销的一些票据中，相关领导、同事），陈标报销的一些票据中，相关“领导领导”、“见证人见证人”中的签名都是伪造的。这些证中的签名都是伪造的。这些证据显示，陈标贪污的程度已经疯狂，小到请朋友据显示，陈标贪污的程度已经疯狂，小到请朋友吃饭，大到家里装修，都找公司吃饭，大到家里装修，都找公司“报销报销”，其中光，其中光装修房屋就从单位拿一张装修房屋就从单位拿一张15万元的某电视台万元的某电视台“广广告费告费”支票，除去装修费用，余款皆落入自己腰支票，除去装修费用，余款皆落入自己腰包。包。 其中，陈标最大的一笔贪污款高达其中，陈标最大的一笔贪污款高达40万元。陈标万元。陈标在法院表示，对公诉人指挥的基本犯罪事实没有在法院表示，对公诉人指挥的基本犯罪事实没有异议，但对检察际认定的部分依法数额有意见，异议，但对检察际认定的部分依法数额有意见，称其中一笔贪污款应减去称其中一笔贪污款应减去3万，并表示该款项报万，并表示该款项报销时都是销时都是“白条白条”，不好报，于是找了一些发票充，不好报，于是找了一些发票充数，数，“领导都知道领导都知道”。但公诉人举证，该发票上的。但公诉人举证，该发票上的签名均为假冒，且陈标此前以相同名义已报销了签名均为假冒，且陈标此前以相同名义已报销了2.1万元。万元。八、信息内部公开八、信息内部公开单位层面内部控制单位层面内部控制风险评估和控制方法风险评估和控制方法评价与监督评价与监督业务层面内部控制业务层面内部控制总则总则附则附则59单位层面内部控制 机构机构 机制机制 人员人员 系统系统 60单位层面内部控制机构单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门牵头部门 充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用中的作用61单位层面内部控制机制 决策、执行、监督相互分离的机制决策、执行、监督相互分离的机制 不得由一人办理业务全过程不得由一人办理业务全过程 议事决策机制议事决策机制 内部控制关键岗位责任制内部控制关键岗位责任制62单位层面内部控制人员 内部控制实施的关键