第七章 流动负债.pptx

企业财务会计 河北农大企业会计课题组第七章第七章 流动负债流动负债本章讲述：本章讲述：1、负债的概念及分类、负债的概念及分类2、短期借款的核算、短期借款的核算3、应付票据的核算、应付票据的核算4、应付帐款的核算、应付帐款的核算5、预收帐款的核算、预收帐款的核算6、其他应付款的核算、其他应付款的核算7、应交税金的核算、应交税金的核算8、其他应交款的核算、其他应交款的核算9、应付股利的核算、应付股利的核算10、应付工资的核算、应付工资的核算11、应付福利费的核算、应付福利费的核算第一节第一节 负债概述负债概述一、一、 负债概念负债概念负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务 会导致经济利益流出企业。会导致经济利益流出企业。负债的特征负债的特征1、负债是企业承担的现时义务、负债是企业承担的现时义务2、现时义务是过去的交易、事项形成的、现时义务是过去的交易、事项形成的3、现时义务的履行会导致经济利益流出企业。、现时义务的履行会导致经济利益流出企业。二、负债的分类二、负债的分类流动负债流动负债长期负债长期负债三、流动负债的分类三、流动负债的分类金额确定的流动负债金额确定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额不确定须予估计的流动负债金额不确定须予估计的流动负债第二节第二节 短期借款短期借款短期借款的核算：短期借款的核算：1、取得借款、取得借款2、借款利息的处理、借款利息的处理3、归还借款、归还借款短期借款短期借款银行存款银行存款短期借款利息的处理：短期借款利息的处理：（1）按月支付：）按月支付：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（2）按季支付：）按季支付：金额小，可以不预提，支付时直接记入金额小，可以不预提，支付时直接记入“财务费用财务费用”金额大，每个月预提借款利息金额大，每个月预提借款利息预提费用预提费用财务费用财务费用银行存款银行存款预提预提支付支付第三节第三节 应付票据应付票据应付票据的核算，注意几点：应付票据的核算，注意几点：1、应付票据是否带息，一律按照面值入帐、应付票据是否带息，一律按照面值入帐3、应付票据到期，企业无力付款，如何处理？、应付票据到期，企业无力付款，如何处理？ （1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 （2）银行承兑汇票）银行承兑汇票2、对于带息的应付票据，中期期末、年末计提利息、对于带息的应付票据，中期期末、年末计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据第四节第四节 应付和预收款项应付和预收款项一、应付帐款的核算：一、应付帐款的核算：1、应付帐款入帐价值的确定、应付帐款入帐价值的确定2、应付帐款入帐时间的确定、应付帐款入帐时间的确定（1）物资与发票帐单同时到达）物资与发票帐单同时到达（2）发票帐单先到，物资后到）发票帐单先到，物资后到（3）物资先到，发票帐单后到）物资先到，发票帐单后到3、应付帐款无法偿还、应付帐款无法偿还借：应付帐款借：应付帐款 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积二、预收帐款的核算：二、预收帐款的核算：1、预收货款、预收货款2、收到购买的物资、收到购买的物资3、多退少补、多退少补三、其他应付款的核算：三、其他应付款的核算：1、其他应付款的内容、其他应付款的内容 应付的款项：应付的款项：应付个人的款项、应付的罚款、应付租金、应付个人的款项、应付的罚款、应付租金、应付应付统筹退休金应付应付统筹退休金暂收款项：暂收款项：存入保证金、押金等存入保证金、押金等第五节第五节 应交款项应交款项一、应交增值税的核算一、应交增值税的核算 （一）增值税概述（一）增值税概述 1、增值税的征税范围、增值税的征税范围 销售货物销售货物 进口货物进口货物 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 属于增值税征税范围的特殊行为属于增值税征税范围的特殊行为 视同销售行为视同销售行为混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 2、增值税是对货物或劳务的、增值税是对货物或劳务的征收的一种税。征收的一种税。3、增值税的计算办法、增值税的计算办法 一般纳税企业：抵扣办法一般纳税企业：抵扣办法小规模纳税企业：简易征收办法小规模纳税企业：简易征收办法 （二）一般纳税企业增值税的核算（二）一般纳税企业增值税的核算 1、会计科目及帐户设置、会计科目及帐户设置 一级科目一级科目 二级科目二级科目 明细科目明细科目 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 已交税金已交税金 转出未交增值税转出未交增值税 减免税款减免税款 销项税额销项税额 出口退税出口退税 进项税转出进项税转出 转出多交增值税转出多交增值税 时间时间凭证凭证摘要摘要 借借 方方 贷贷 方方借借或或贷贷 余额余额月月 日日字字号号合计合计进项进项税额税额已交已交税金税金转出未交转出未交增值税增值税合合计计销项销项税额税额进项税进项税额转出额转出转出多交转出多交增值税增值税应交应交增值税明细帐增值税明细帐2、帐务处理、帐务处理（1）进项税额）进项税额 一般纳税企业购进物资同时具备两个条件：一般纳税企业购进物资同时具备两个条件：取得增值税专用发票、合法的收购凭证取得增值税专用发票、合法的收购凭证准备用于应税项目准备用于应税项目例例4、例、例5（2）销项税额）销项税额 销售货物、提供加工、修理修配劳务、视同销售行为销售货物、提供加工、修理修配劳务、视同销售行为 例例4、例、例6（3）进项税转出）进项税转出 购进物资时，准备用于应税项目，当时把支付的增值购进物资时，准备用于应税项目，当时把支付的增值税记入税记入“进项税额进项税额”，以后，改变用途，以后，改变用途，用于非应税项目，用于非应税项目，例如：用于工程项目、用于集体福利、用做礼品馈赠例如：用于工程项目、用于集体福利、用做礼品馈赠他人、被毁坏、盘亏等。他人、被毁坏、盘亏等。例例6 例：例：某一般纳税企业财产清查中，库存原材料盘亏价值某一般纳税企业财产清查中，库存原材料盘亏价值1000元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1170 贷：原材料贷：原材料 1000 应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出） 170（4）转出未交增值税）转出未交增值税 借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税（5）转出多交增值税）转出多交增值税 借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交税金应交税金未交增值税未交增值税多交多交未交未交 时间时间凭证凭证摘要摘要 借借 方方 贷贷 方方借借或或贷贷 余额余额月月 日日字字号号合计合计进项进项税额税额已交已交税金税金转出未交转出未交增值税增值税合合计计销项销项税额税额进项税进项税额转出额转出转出多交转出多交增值税增值税应交应交增值税明细帐增值税明细帐应交税金应交税金未交增值税未交增值税（5）交纳增值税）交纳增值税 的处理的处理 交纳当月的增值税交纳当月的增值税借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款交纳以前月份的增值税交纳以前月份的增值税借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款（三）小规模纳税企业增值税的核算（三）小规模纳税企业增值税的核算 小规模纳税企业销售货物、提供加工、修理修配劳务、小规模纳税企业销售货物、提供加工、修理修配劳务、视同销售行为，应当计算交纳增值税。视同销售行为，应当计算交纳增值税。 小规模纳税企业增值税处理的特点：小规模纳税企业增值税处理的特点：1、不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票、不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票2、应交增值税采用简易办法计算、应交增值税采用简易办法计算 应交增值税应交增值税=销售额销售额*征收率征收率3、购进物资，支付的增值税计入购入物资的成本、购进物资，支付的增值税计入购入物资的成本4、“应交增值税应交增值税”明细帐采用明细帐采用“三栏式三栏式”帐页帐页二、应交消费税二、应交消费税 （一）消费税概述（一）消费税概述1、消费税的征税目的、消费税的征税目的引导消费方向引导消费方向2、消费税的纳税义务人、消费税的纳税义务人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应生产、委托加工和进口应税消费品税消费品的单位和个人的单位和个人香烟、酒及酒精、化妆品、首饰及珠宝玉石、鞭炮烟香烟、酒及酒精、化妆品、首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车。火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车。3、消费税在生产、加工、进口环节交纳、消费税在生产、加工、进口环节交纳 属于价内税属于价内税 计算方法：从价定率计算方法：从价定率/从量定额从量定额1、会计科目及帐户设置、会计科目及帐户设置（二）应交消费税核算（二）应交消费税核算应交税金应交税金应交消费税应交消费税2、企业生产、加工应税消费品、企业生产、加工应税消费品主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出 用于生产应税消费品，不计算交纳消费税用于生产应税消费品，不计算交纳消费税 用于其他方面，如用于在建工程、对外投资、对外捐赠、用于其他方面，如用于在建工程、对外投资、对外捐赠、 集体福利等，在移送时计算交纳消费税。集体福利等，在移送时计算交纳消费税。应交税金应交税金应交消费税应交消费税 在建工程在建工程应付福利费应付福利费按同类消费品的销售价格或组成计税价格计算。按同类消费品的销售价格或组成计税价格计算。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税率）消费税率）3、企业自产自用应税消费品、企业自产自用应税消费品4、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 （除金银首饰外）由受托方代收代交消费税。（除金银首饰外）由受托方代收代交消费税。 委托方如何处理？委托方如何处理？ 5、进口应税消费品、进口应税消费品三、应交营业税三、应交营业税 1、营业税的征税范围、营业税的征税范围 提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产 如：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、如：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、 文化体育业、娱乐业、服务业等。文化体育业、娱乐业、服务业等。2、企业提供应税劳务、企业提供应税劳务应交税金应交税金应交营业税应交营业税 主营业务税金及附加主营业务税金及附加（其他业务支出）（其他业务支出）（1）房地产企业）房地产企业应交税金应交税金应交营业税应交营业税 主营业务税金及附加主营业务税金及附加（其他业务支出）（其他业务支出）（2）其他企业）其他企业应交税金应交税金应交营业税应交营业税 固定资产清理固定资产清理3、销售不动产、销售不动产4、转让无形资产、转让无形资产 114页例页例1四、应交资源税四、应交资源税 1、资源税的征税范围、资源税的征税范围 在我国境内开采矿产品、生产盐的单位或个人。在我国境内开采矿产品、生产盐的单位或个人。2、企业开采矿产品、生产盐，并销售的，按销售数量计、企业开采矿产品、生产盐，并销售的，按销售数量计算交纳资源税。算交纳资源税。应交税金应交税金应交资源税应交资源税 主营业务税金及附加主营业务税金及附加（其他业务支出）（其他业务支出）3、企业自产自用，按自用数量计算交纳资源税。、企业自产自用，按自用数量计算交纳资源税。应交税金应交税金应交资源税应交资源税 在建工程在建工程（生产成本）（生产成本）4、收购未税矿产品，收购人代收代交资源税。、收购未税矿产品，收购人代收代交资源税。应交税金应交税金应交资源税应交资源税 原材料原材料五、应交土地增值税五、应交土地增值税 1、土地增值税的征税范围、土地增值税的征税范围 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得 收入的单位或个人。收入的单位或个人。应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税 主营业务税金及附加主营业务税金及附加（其他业务支出）（其他业务支出）（固定资产清理）（固定资产清理）六、应交城建税六、应交城建税 1、城建税的征税范围、城建税的征税范围 凡是负担增值税、营业税、消费税的单位或个人。凡是负担增值税、营业税、消费税的单位或个人。应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税 主营业务税金及附加主营业务税金及附加（其他业务支出）（其他业务支出）七、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税七、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税 应交税金应交税金应交房产税应交房产税 管理费用管理费用八、印花税八、印花税 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款九、应交个人所得税九、应交个人所得税 应交税金应交税金应交个人所得税应交个人所得税 应付工资应付工资十、其他应交款的核算十、其他应交款的核算 教育费附加教育费附加 矿产资源补偿费矿产资源补偿费（一）教育费附加（一）教育费附加其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 主营业务税金及附加主营业务税金及附加（其他业务支出）（其他业务支出）（二）矿产资源补偿费（二）矿产资源补偿费1、在我国境内开采并销售矿产品或对矿产品自行加、在我国境内开采并销售矿产品或对矿产品自行加工的单位或个人工的单位或个人其他应交款其他应交款应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 管理费用管理费用矿产资源补偿费矿产资源补偿费2、收购未纳矿产资源补偿费的矿产品的处理、收购未纳矿产资源补偿费的矿产品的处理其他应交款其他应交款应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 原材料原材料 银行存款银行存款第六节第六节 应付股利应付股利股利股利 现金股利现金股利 股票股利股票股利 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 应付股利应付股利第七节第七节 应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费一、应付工资的核算一、应付工资的核算 应付工资应付工资 生产成本生产成本/制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 应付福利费应付福利费 在建在建工程工程二、应付福利费的核算二、应付福利费的核算职工福利资金的来源：职工福利资金的来源： 1、从费用中提取、从费用中提取 2、从净利润中提取、从净利润中提取 应付福利费应付福利费 生产成本生产成本/制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 银行存款银行存款提取福利费提取福利费使用福利费使用福利费 在建在建工程工程 盈余公积盈余公积公益金公益金 利润分配利润分配提取公益金提取公益金