9第九章负债.pptx

第九章第九章 负债负债本章基本内容框架本章基本内容框架负债负债流动流动负债负债非流动非流动负债负债短期借款、应付票据、应付及预收款项短期借款、应付票据、应付及预收款项公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 职工薪酬职工薪酬 应交税费应交税费 应付利息、应付股利、其他应付款应付利息、应付股利、其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款第一节第一节 流动负债流动负债 一、短期借款一、短期借款 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 发生时：发生时： 持有期间：持有期间： 借：银行存款借：银行存款 借：财务费用借：财务费用/利息支出利息支出 贷：短期借款贷：短期借款 贷：应付利息贷：应付利息 还款：还款： 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 2005年年8月月1日，浦南公司从银行取得还款期限为日，浦南公司从银行取得还款期限为3个个月的借款月的借款800 000元，利息率为元，利息率为12%，当即将借款存入，当即将借款存入银行，考虑借款利息金额较大，采用预提借款利息的银行，考虑借款利息金额较大，采用预提借款利息的账务处理方式。账务处理方式。 借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：短期借款贷：短期借款 800 000 每月计提利息每月计提利息 借：财务费用借：财务费用 8000 贷：应付利息贷：应付利息 8000 借：短期借款借：短期借款 800 000 应付利息应付利息 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 824 000 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债（参照金融资产处理）（参照金融资产处理） 金融负债包括短期借款、应付票据、应付债券、金融负债包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。长期借款等。 金融负债在初始确认时分为：（金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。其他金融负债。 注意：两者不能重分类。注意：两者不能重分类。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债的内容的内容 1. 交易性金融负债交易性金融负债 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：性金融负债： （1）承担该金融负债的目的主要是为了）承担该金融负债的目的主要是为了近期内出近期内出售或回购。售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获短期获利方式利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。响。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工有效套期工具的衍生工具具的衍生工具、属于、属于财务担保合同的衍生工具财务担保合同的衍生工具与与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具结算的衍生工具除外。除外。 企业在对金融负债初始确认时对其进行分类后，企业在对金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。不能随意变更。 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债，其他的金融负债，不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为以公允价值计量且变动金融负债也不能重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。计入当期损益的金融负债。 2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债益的金融负债 企业不能随意将某项金融负债直接指定为企业不能随意将某项金融负债直接指定为“直接指定直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债债”。符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始。符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时直接指定：确认时直接指定： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。 （2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。报告。 （二二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债的确认的确认 1.金融负债金融负债确认确认的条件的条件 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生确认金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。工具合同形成的义务，确认为金融负债。 2.金融负债金融负债终值终值确认确认 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。能终止确认该金融负债或其一部分。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量负债的计量 1.金融负债的金融负债的初始计量初始计量 企业初始确认金融负债，应当按照企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量公允价值计量，相，相关关交易费用交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。其应当直接计入当期损益（投资收益）。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。础确定。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。工具新增的外部费用。 新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。与交易不直接相关的费用。 A 承担负债时：承担负债时： 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益（交易费用）（交易费用） 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金 2.金融负债的后续计量金融负债的后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照债，企业应当按照公允价值公允价值进行后续计量，其公允进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（公允价值变动损益）。 B 资产负债日：资产负债日： 借：投资收益借：投资收益 贷：应付利息贷：应付利息 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 C 处置：处置： 借：交易性金融负债借：交易性金融负债 贷：银行存款贷：银行存款 投资收益投资收益 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益三、应付票据三、应付票据1.带息带息（利息进入财务费用）（利息进入财务费用）应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计的现值。期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。利息部分直接计入当期财务费用。2.不带息不带息其票据的面值就是票据到期时的应付金额。其票据的面值就是票据到期时的应付金额。3.会计核算会计核算借：银行存款借：银行存款/原材料等原材料等 借：应付票据借：应付票据 贷：应付票据贷：应付票据 财务费用财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应付票据贷：应付票据 应付账款（商业承兑）应付账款（商业承兑） 短期借款（银行承兑）短期借款（银行承兑） 四、应付及预收账款四、应付及预收账款（一）应付账款（一）应付账款 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。而发生的债务。1.入账价值入账价值一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。现值入账。2.入账时间入账时间货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，月份终了估价入账月份终了估价入账，下月初用红字冲回，下月初用红字冲回，等发票到等发票到达后再做分录。达后再做分录。 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款 浦南公司为一般纳税人，从长江公司购入材料一浦南公司为一般纳税人，从长江公司购入材料一批，实际成本为批，实际成本为300 000元，增值税专用发票上注元，增值税专用发票上注明的增值税额为明的增值税额为51000元。材料已经验收入库，由元。材料已经验收入库，由于企业资金不足，与长江公司协商，三个月后付于企业资金不足，与长江公司协商，三个月后付款。会计分录如下：款。会计分录如下： 借：原材料借：原材料 300 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000 贷：应付账款贷：应付账款长江公司长江公司 351 000 借：应付账款借：应付账款长江公司长江公司 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 （二）预收账款（二）预收账款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 借：银行存款借：银行存款 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品预收账款业务不多的企业，也可不单独设置预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款预收账款”科目，将预收的款项直接记入科目，将预收的款项直接记入“应收账应收账款款”科目的贷方，但在会计报表中根据明细账分析科目的贷方，但在会计报表中根据明细账分析后后分开列报分开列报。 五、职工薪酬五、职工薪酬（一）职工的范围（一）职工的范围职工包括三类：职工包括三类：（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；全职、兼职和临时职工；（2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；（3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。员等也视同企业职工处理。 （二）职工薪酬的内容（二）职工薪酬的内容职工薪酬的内容主要有八项：职工薪酬的内容主要有八项：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如以现金结算的股份支付。如以现金结算的股份支付。 （三）职工薪酬的确认和计量（三）职工薪酬的确认和计量1.货币性薪酬（如工资、职工福利费、养老等货币性薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）保险费、工会经费、职工教育经费等） 对于货币性薪酬，企业一般应当根据职工提供服务对于货币性薪酬，企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准，计算应计入职工薪酬情况和职工货币薪酬的标准，计算应计入职工薪酬的金额，的金额，按照收益对象计入相关成本或当期费用按照收益对象计入相关成本或当期费用。 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，通）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，通过在建工程、研发支出等科目，计入固定资产或无过在建工程、研发支出等科目，计入固定资产或无形资产成本；形资产成本； （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，项目，企业应按照国家规定的计提标准，企业应按照国家规定的计提标准，计量企业计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。 对于国家相关法律没有明确规定计提基础和计提对于国家相关法律没有明确规定计提基础和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况预计入账，待实际发生时再对预计金自身实际情况预计入账，待实际发生时再对预计金额进行调整。额进行调整。 借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费等职工教育经费等 【例【例93】208年年6月，安吉公司当月应发工资月，安吉公司当月应发工资2 000万元，万元，其中：生产部门直接生产人员工资其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管万元；生产部门管理人员工资理人员工资200万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资360万元；公万元；公司专设产品销售机构人员工资司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工万元；建造厂房人员工资资220万元；内部开发存货管理系统人员工资万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和和10.5计提医疗保险费、养老保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金失业保险费和住房公积金 ，缴纳给当地社会保险经办机构，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年年实际发生的职工福利费情况，公司预计实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号号无形资产资本化为无形资产的条件。无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=1 400（万（万元）元）应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=280（万元）（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=504（万元）（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=140（万元）（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=308（万元）（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=168（万元）（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本借：生产成本 14 000 000 制造费用制造费用 2 800 000 管理费用管理费用 5 040 000 销售费用销售费用 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 000 职工福利职工福利 400 000 社会保险费社会保险费 4 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 000 工会经费工会经费 400 000 职工教育经费职工教育经费 300 000 2非货币性职工薪酬的计量非货币性职工薪酬的计量 （1）以自产产品发放给职工作为福利费用；）以自产产品发放给职工作为福利费用； （2）以外购产品发放给职工作为福利费用；）以外购产品发放给职工作为福利费用； （3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用； （4）租赁住房等资产供职工无偿使用；）租赁住房等资产供职工无偿使用； （5）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务：）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务： a 合同规定职工应提供服务的年限合同规定职工应提供服务的年限 b 合同没有规定职工应提供服务的年限合同没有规定职工应提供服务的年限 注：先通过注：先通过“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目科目对发放的非货币性职工薪酬进行归集，计入相关成对发放的非货币性职工薪酬进行归集，计入相关成本或当期损益。本或当期损益。（1）以自产产品发放给职工作为福利）以自产产品发放给职工作为福利（视同销售）（视同销售） 应当按照该产品的应当按照该产品的公允价值和相关税费公允价值和相关税费，计量，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同。正常销售商品相同。借：生产成本、管理费用、在建工程等借：生产成本、管理费用、在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（先归集）（先归集）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品（2）以外购商品作为非货币性福利发放给职工的以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的应当按照该商品的公允价值和相关税费公允价值和相关税费计入成本计入成本费用的职工薪酬。费用的职工薪酬。会计处理：会计处理：借：生产成本、管理费用、在建工程等借：生产成本、管理费用、在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（先归集）（先归集）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例94】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，名，209年年2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 000元元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为率为17%。假定。假定100名职工中名职工中85名为直接参加生产的名为直接参加生产的职工，职工，15名为总部管理人员。名为总部管理人员。 分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。税收规定，视同销售计算增值税销项税额。 彩电的售价总额彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）（元） 彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017% =101 150+17 850=119 000（元）（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本借：生产成本 696 150 管理费用管理费用 l22 850 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819 000 贷：主营业务收人贷：主营业务收人 700 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）119 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000电暖气的售价金额电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000电暖气的进项税额电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500（元）（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本借：生产成本 49 725 管理费用管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理：购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 （2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。薪酬。借：生产成本借：生产成本管理费用管理费用在建工程等在建工程等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：累计折旧贷：累计折旧银行存款、其他应付款等银行存款、其他应付款等 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用的）租赁住房等资产供职工无偿使用的应当应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利难以认定受益对象的非货币性福利，直接计直接计入当期损益和应付职工薪酬。入当期损益和应付职工薪酬。 借：生产成本、管理费用、在建工程借：生产成本、管理费用、在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例95】某公司为总部各部门经理级别以上职工提】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁元；该公司共有副总裁以上高级管理人员以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积名，公司为其每人租赁一套面积为为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。元。 该公司每月应作如下账务处理：该公司每月应作如下账务处理： 借：管理费用借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500 其他应付款其他应付款 20 000 （3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务：企业有时以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务： （1）如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少）如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为其成本间的差额，作为长期待摊费用长期待摊费用处理，在合同规定处理，在合同规定的服务年限内平均摊销。的服务年限内平均摊销。（权责发生制）（权责发生制） 借：银行存款（向职工收取的价款）借：银行存款（向职工收取的价款） 长期待摊费用（差额）长期待摊费用（差额） 贷：固定资产等（外购商品或者服务支付的成本）贷：固定资产等（外购商品或者服务支付的成本） 借：生产成本、管理费用等（按年限分摊）借：生产成本、管理费用等（按年限分摊） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利（先归集）非货币性福利（先归集） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 （2）如果合同没有规定职工在取得住房等商品或）如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工作为对职工过去提供服务的一种补偿过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。商品或服务当期的损益。 借：银行存款（向职工收取的价款）借：银行存款（向职工收取的价款） 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利（差额）非货币性福利（差额） 贷：固定资产等（外购商品或者服务支付的成本）贷：固定资产等（外购商品或者服务支付的成本） 借：生产成本、管理费用等（一次性计入）借：生产成本、管理费用等（一次性计入） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 【例【例9-6】2008年年1月，某公司为留住人才，将以每月，某公司为留住人才，将以每套套100万元的价格购买并按照固定资产入账的万元的价格购买并按照固定资产入账的50套套公寓，以每套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，套，出售给一线生产工人出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。年，不考虑相关税费。 公司出售住房时，应作如下赃物处理：公司出售住房时，应作如下赃物处理： 借：银行存款借：银行存款 3 000 000 长期待摊费用长期待摊费用 2 000 000 贷贷：固定资产固定资产 5 000 000 出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：长期待摊费用，并作如下账务处理： 借：生产成本借：生产成本 120 000 管理费用管理费用 80 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 200 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 200 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 200 000（四）辞退福利的确认和计量（四）辞退福利的确认和计量 1.辞退福利的涵义辞退福利的涵义 辞退福利辞退福利是指在企业与职工签订的劳动合同未到期之是指在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。的补偿。 2.辞退福利的确认辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁剪而提出给予补偿的建议，同或者为鼓励职工自愿接受裁剪而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费（管理费用）用）：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁剪建议，并即将实施；剪建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁剪建议。）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁剪建议。 3.辞退福利的计量辞退福利的计量（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。（2）对于自愿接受裁减建议的，企业应当参照）对于自愿接受裁减建议的，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计算最佳估计数，计提应付职工薪酬。准等计算最佳估计数，计提应付职工薪酬。借：管理费用借：管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （3）实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过）实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。时，计入财务费用。确认因辞退福利产生的预计负债时确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用借：管理费用未确认融资费用未确认融资费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利各期支付辞退福利款项时各期支付辞退福利款项时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利贷：银行存款贷：银行存款同时：借：财务费用同时：借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【例【例9-7】 某公司为一家家用电器制造企业，某公司为一家家用电器制造企业，208年年9月，为月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从退计划，计划规定，从209年年1月月1日起，企业将以职工自愿日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年达成一致意见，辞退计划已于当年12月月10日经董事会正式批准，日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。辞退计划将于下一个年度内实施完毕。所属部门所属部门职位职位辞退数量辞退数量工龄（年）工龄（年）每人补偿每人补偿彩电车间彩电车间车间主任副车间主任副主任主任1011010102020203030高级技工高级技工501108102018203028一般技工一般技工1001105102015203025小小 计计160 208年年12月月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的量的最佳估计数（最可能发生数）最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表及其应支付的补偿如表92所示。所示。所属部门所属部门职位职位辞退数辞退数量量工龄工龄（年）（年）接受数接受数量量每人补每人补偿额偿额补偿补偿金额金额彩电车间彩电车间车间主任副车间主任副主任主任1011051050102022040203013030高级技工高级技工50110208160102010181802030528140一般技工一般技工1001l05052501020201530020301025250小小 计计1601231 400 按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表定。根据表92，愿意接受辞退职工的最可能数量，愿意接受辞退职工的最可能数量为为123名，预计补偿总额为名，预计补偿总额为1 400万元，则公司在万元，则公司在208年（辞退计划年（辞退计划208年年12月月10日由董事会批准）日由董事会批准）应作如下账务处理：应作如下账务处理： 借：管