第二章负债.pptx

第二章 负债第一节 应付职工薪酬返 回一、职工薪酬的内容涵义：指企业涵义：指企业为获得职工提供的服务或解除劳动为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。关系而给予各种形式的报酬或补偿。职工的范围职工的范围与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；职和临时职工）；企业正式任命的企业治理层和管理层人员（如企业正式任命的企业治理层和管理层人员（如董事会、监事会等）；董事会、监事会等）；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命、但向企业所提供服合同或未由企业正式任命、但向企业所提供服务与职工提供服务类似的人员。（如与劳动中务与职工提供服务类似的人员。（如与劳动中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员）介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员）职工薪酬的内容职工薪酬的内容 （一）短期薪酬（一）短期薪酬 指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除劳动关系给与的补偿除外。包括：解除劳动关系给与的补偿除外。包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；）职工福利费； （3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；社会保险费； （4）住房公积金；）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； （6）短期带薪缺勤：指职工虽然缺勤但企）短期带薪缺勤：指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假产假等，长期带薪缺勤属其他病假、婚假产假等，长期带薪缺勤属其他长期职工福利。长期职工福利。 （7）短期利润分享计划：指因职工提供服）短期利润分享计划：指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利分享润计划属果提供薪酬的协议。长期利分享润计划属于其他长期职工福利。于其他长期职工福利。 （8）其他短期薪酬。）其他短期薪酬。 （二）离职后福利（二）离职后福利 指企业为获得职工提供服务而在职工退休或与企指企业为获得职工提供服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中：法等。其中： 设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职计划；，企业不再承担进一步支付义务的离职计划； 设定收益计划：指除设定提存计划以外的离职后设定收益计划：指除设定提存计划以外的离职后福利计划。福利计划。 （三）辞退福利（三）辞退福利指企业在职工劳动合同到期之前与职工解除指企业在职工劳动合同到期之前与职工解除劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。而给予职工的补偿。 （四）其他长期职工福利（四）其他长期职工福利 指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬（如长期带薪缺勤、长外所有的职工薪酬（如长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等）。期残疾福利、长期利润分享计划等）。二二 科目设置科目设置 设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应付职科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。工薪酬的提取、结算、使用等情况。 并设置下列明细科目进行明细核算：并设置下列明细科目进行明细核算：应付职工薪酬应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 带薪缺勤带薪缺勤 非货币性福利非货币性福利 利润分享计划利润分享计划 设定提存计划设定提存计划 设定收益计划义务设定收益计划义务 辞退福利辞退福利三三 短期薪酬的核算短期薪酬的核算 （一）（一） 货币性职工薪酬货币性职工薪酬 1.工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 分配时：分配时： 借：生产成本借：生产成本 （生产部门工人的）（生产部门工人的） 制造费用制造费用 （生产部门管理人员的）（生产部门管理人员的） 管理费用管理费用 （企业管理部门人员的）（企业管理部门人员的） 销售费用销售费用 （销售人员销售人员的）的） 在建工程在建工程 （在建工程（在建工程人员的）人员的） 研发支出研发支出 （研发人员的（研发人员的） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 支付时：支付时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） 代扣的各种款项代扣的各种款项(代垫的家属药费、个人所代垫的家属药费、个人所得税等得税等) ： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 【例例2-11】甲企业本月应付工资总额甲企业本月应付工资总额693000元，元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为为480 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为105 000元，元，企业行政管理人员工资为企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机元，专设销售机构人员工资为构人员工资为17400元。该企业有关会计分录如元。该企业有关会计分录如下：下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 480 000 制造费用制造费用 105 000 管理费用管理费用 90 000 销售费用销售费用 17 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 693000【承例承例2-11】甲企业根据甲企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额693 000元，元，代扣职工房租代扣职工房租32 000元，企业代垫职工家元，企业代垫职工家属医药费属医药费8 000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税50000元，实发工资元，实发工资603 000元。会计处理如下：元。会计处理如下： （1）实际发放工资：）实际发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 603 000 贷：银行存款贷：银行存款 603 000 （2） 结转代扣款项：结转代扣款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 90 000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 32 000 代垫医药费代垫医药费 8 000 应交税费应交税费应缴个人所得税应缴个人所得税50 000 2.职工福利费职工福利费 实际发生时实际发生时: 借：生产成本借：生产成本 （生产部门工人的）（生产部门工人的） 制造费用制造费用 （生产部门管理人员的）（生产部门管理人员的） 管理费用管理费用 （企业管理部门人员的）（企业管理部门人员的） 销售费用销售费用 （销售人员销售人员的）的） 在建工程在建工程 （在建工程（在建工程人员的）人员的） 研发支出研发支出 （研发人员的（研发人员的） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 【例例2-13】丙企业下设一所职工食堂，每丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。担的福利费金额。2014年年11月，企业在岗月，企业在岗职工共计职工共计100人，其中管理部门人，其中管理部门20人，生产人，生产车间工人车间工人80人，企业的历史经验数据表明人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂，每个职工每月需补贴食堂120元。元。 该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下： 丙企业应当提取的职工福利丙企业应当提取的职工福利=120100=12000（元）（元） 借：生产成本借：生产成本 9 600 管理费用管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 12 000 支付支付12000元补贴给食堂：元补贴给食堂： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 12 000 贷：库存现金贷：库存现金 12 000 【例例2-14】2014年年9月，甲企业张某生活困月，甲企业张某生活困难拟补助难拟补助800元并以现金支付。甲企业的有元并以现金支付。甲企业的有关会计分录如下：关会计分录如下： 借：生产成本等借：生产成本等 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工福利费职工福利费 800 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 800 贷：库存现金贷：库存现金 8003.国家规定计提标准的职工薪酬国家规定计提标准的职工薪酬国家国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费，工规定了计提基础和计提比例的医疗保险费，工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及工会伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等：经费和职工教育经费等：例例2-15 2-15 （接例（接例2-112-11），），甲企业本月根据相关规定，甲企业本月根据相关规定，分别按职工工资总额的分别按职工工资总额的2%，1.5%的计提标准，的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。确认应付工会经费和职工教育经费。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 16800 制造费用制造费用 3675 管理费用管理费用 3171 销售费用销售费用 609 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费工会经费13860 职工教育经费职工教育经费10395 【例例2-16】根据国家固定的计提标准计算根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计职工基本医疗保险费共计97020元，其中，元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为元，应计入管理费用的金额为15120元。该元。该企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 67200 制造费用制造费用 14700 管理费用管理费用 15120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费 基本医疗保险基本医疗保险 97020 4、短期带薪缺勤、短期带薪缺勤 应根据其性质及职工享有的权利，分为累积应根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。带薪缺勤和非累积带薪缺勤。 1）累积带薪缺勤：带薪权利可以结转下期）累积带薪缺勤：带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利在未来期间使用。确认累积带薪缺勤是时：在未来期间使用。确认累积带薪缺勤是时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 带薪缺勤带薪缺勤短期带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺累积带薪缺勤（例（例2-17）丁企业共有）丁企业共有2000名职工，从名职工，从2014年年1月月1日起实行累积带薪缺勤制度：每个职工每年可享受日起实行累积带薪缺勤制度：每个职工每年可享受5个工作日带薪年假，未使用的年假只能向后结转个工作日带薪年假，未使用的年假只能向后结转一年，超过一年未使用的权利作废，在职工离开时一年，超过一年未使用的权利作废，在职工离开时也无权获得现金支付；职工在休年假时，首先使用也无权获得现金支付；职工在休年假时，首先使用当年权利，再从上年结转的带薪年假中扣除。当年权利，再从上年结转的带薪年假中扣除。 2014年年12月月31日，丁企业预计日，丁企业预计2015年有年有1900名职名职工将享受不超过工将享受不超过5天的带薪年假，剩余天的带薪年假，剩余100名职工每名职工每人将享受人将享受6天半年假。假定天半年假。假定100名职工均为总部各部名职工均为总部各部门经理，企业平均每名职工每个工作日工资门经理，企业平均每名职工每个工作日工资300元元。不考虑其他因素，。不考虑其他因素，2014年年12月月31日：日： 借：管理费用借：管理费用 45 000（1001.5300） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 带薪缺勤带薪缺勤短期带薪缺短期带薪缺 勤勤累积带薪缺勤累积带薪缺勤 45000 假定假定2015年年12月月31日，上述日，上述100名部门经理中有名部门经理中有90名享受了名享受了6天半休假，天半休假，并随同正常工资以银行存款并随同正常工资以银行存款支付。另有支付。另有10名只享受了名只享受了5天休假，天休假，由于该公司的由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过超过1年未使用的权利将作废，余额需要冲回，即年未使用的权利将作废，余额需要冲回，即2015年该公司应做如下账务处理：年该公司应做如下账务处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 带薪缺带薪缺 勤勤短期带薪缺短期带薪缺 勤勤累积带薪缺累积带薪缺勤勤40500（901.5300） 贷：银行存款贷：银行存款 40500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 带薪缺带薪缺 勤勤短期带薪缺短期带薪缺 勤勤累积带薪缺累积带薪缺 勤勤 4500 （101.5300） 贷：管理费用贷：管理费用 4500 （2）非累积带薪缺勤：指带薪权利不能结转下期非累积带薪缺勤：指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，职工离开时也无权获得现金支付。以取消，职工离开时也无权获得现金支付。 我国企业职工的的婚假、产假、病假等通常属于我国企业职工的的婚假、产假、病假等通常属于非累积带薪缺勤。企业在职工未缺勤时不应计提非累积带薪缺勤。企业在职工未缺勤时不应计提相关费用和负债。相关费用和负债。 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤权利相产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬已包括在企业每期向职工发放的工资薪关的薪酬已包括在企业每期向职工发放的工资薪酬中，酬中，不需额外作相应的账务处理。不需额外作相应的账务处理。 （二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1 1、以自己生产的产品作为福利：、以自己生产的产品作为福利： 1 1）根据受益对象，按公允价值及应计增值）根据受益对象，按公允价值及应计增值税销项税额，税销项税额， 借借：管理费用管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用等等 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2 2）视同正常销售，确认收入和计算增值税销）视同正常销售，确认收入和计算增值税销项税额并结转销售成本；项税额并结转销售成本； 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 【例例2-18】B公司为小家电生产企业，共有公司为小家电生产企业，共有职工职工200名，其中名，其中170名为直接参加生产的名为直接参加生产的职工，职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。2014年年2月月，B公司以其生产的每台成本为公司以其生产的每台成本为900元的电元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，元，B公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%。B公司的公司的有关会计处理如下：有关会计处理如下： 本例中，应确认的应付职工薪酬本例中，应确认的应付职工薪酬=2001 00017%+2001 000=234 000（元）（元） 其中，应记入其中，应记入“生产成本生产成本”科目的金额科目的金额=1701 00017%+1701 000=198 900（元）（元） 应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额=301 00017%+301 000=35 100（元）（元） 借：生产成本借：生产成本 198 900 管理费用管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234000发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品贷：库存商品电暖器电暖器 180 000（三）无偿向职工提供住房(自有住房）：根据应计提折旧：根据应计提折旧：借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利同时：同时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 3）租赁住房等资产供职工无偿使用：租赁住房等资产供职工无偿使用：按每期应付的租金：按每期应付的租金：借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利支付租金时：支付租金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 难以认定受益对象的非货币性福利，直接难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。计入当期损益和应付职工薪酬。 【例例2-19】C公司总部共有部门经理以上职公司总部共有部门经理以上职工工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人元；该公司共有副总裁以上高级管理人员员5名，公司为其每人租赁一套面积为名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套每套8 000元。元。C公司的有关会计处理如下公司的有关会计处理如下： C公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下： 其中，提供企业拥有的汽车供职工使其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利用的非货币性福利=201 000=20 000（元）（元） 租赁住房供职工使用的非货币性福利租赁住房供职工使用的非货币性福利=58 000=40 000 应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=20 000+40 000=60 000（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 60 000 每月计提汽车折旧时：每月计提汽车折旧时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 每月支付房租时：每月支付房租时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000四 设定提存计划的核算 对于设定提存计划，企业应当根据资产负对于设定提存计划，企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。资产成本。 【例例2-21】根据规定甲企业按工资总额的根据规定甲企业按工资总额的12%计提基本养老保险，缴存当地社会保计提基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。险经办机构。2014年年7月，缴存的基本养老月，缴存的基本养老保险费如下：保险费如下： 应计入生产成本的金额为应计入生产成本的金额为57 600元，应计入元，应计入制造费用的金额为制造费用的金额为12 600元，应计入管理费元，应计入管理费用的金额为用的金额为10 872元，应计入销售费用的金元，应计入销售费用的金额为额为2 088元。该企业的有关会计分录如下元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 57 600 制造费用制造费用 12 600 管理费用管理费用 10 872 销售费用销售费用 2 088 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 设定提存计划设定提存计划基本养老保险基本养老保险83160第二节第二节 应交税费应交税费 一、应交税费概述一、应交税费概述 企业的应缴税费包括：增值税、消费税、企业的应缴税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。印花税、耕地占用税等。 设置：设置： “应交税费应交税费”会计科目，总括反映会计科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。种类进行明细核算。 企业代扣代缴的个人所得税等应通过企业代扣代缴的个人所得税等应通过“应交税费应交税费”科目核算；科目核算； 企业交纳的印花税、耕地占用税等不企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过需要预计应交数的税金，不通过“应应交税费交税费”科目核算。科目核算。 二、应交增值税二、应交增值税 （一）增值税概述（一）增值税概述 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。一种流转税。 消费型增值税允许将用于生产、经营的固定消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。除。 （二）一般纳税企业的账务处理（二）一般纳税企业的账务处理 科目设置：科目设置： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 已交税金已交税金 销项税额销项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 1.采购商品采购商品 第一，一般：第一，一般： 借：材料采购借：材料采购 原材料原材料 固定资产等固定资产等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 例例222，（，（1），），某企业从外地购入原材料，增值税专用发票某企业从外地购入原材料，增值税专用发票上注明货款上注明货款120 000元，增值税额元，增值税额20400元元。另外向运输公司支付运输费用。另外向运输公司支付运输费用5 000元，元，运输费用的进项税额的扣除率为运输费用的进项税额的扣除率为7%。 货物货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下：付。该企业有关的会计分录如下： 借：材料采购借：材料采购 124 650 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 20 750 贷：银行存款贷：银行存款 145 400例例222,（2）略）略第二，购入免征增值税货物：第二，购入免征增值税货物： 一般不能抵扣销项税额；一般不能抵扣销项税额； 免税农产品：可以按照买价和规定的扣除免税农产品：可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。额中抵扣。 例例222,（3）购入免税农产品一批，价款）购入免税农产品一批，价款200 000元，规定的扣除率为元，规定的扣除率为13，货物尚，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。未到达，货款已用银行存款支付。A商场的商场的有关会计分录如下：有关会计分录如下： 借：材料采购借：材料采购 174000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 第三，接受应税劳务第三，接受应税劳务 【例例222】（4）企业生产车间委托外单）企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用注明修理费用20000元，增值税额元，增值税额3400元元，款项已用银行存款支付。，款项已用银行存款支付。 D企业的有关企业的有关会计分录如下：会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 20 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 2.进项税额转出进项税额转出 第第1，企业购进的货物发生盘亏、非常损失，企业购进的货物发生盘亏、非常损失 账务处理：账务处理： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 属于转作待处理财产损失的进项税额属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。或库存商品的成本一并处理。 【教材例教材例2-23】（1）E企业库存材料因意企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为值税专用发票确认的成本为10 000元，增元，增值税税额值税税额1 700元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 700 第第2，购进货物改变用途（如用于非应税项，购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）目、集体福利或个人消费等） 账务处理：账务处理： 借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 【教材例教材例2-23】（2）H企业所属的职工医企业所属的职工医院维修领用原材料院维修领用原材料5 000元，其购入时支付元，其购入时支付的增值税为的增值税为850元。该企业的有关会计分录元。该企业的有关会计分录如下：如下： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 5 850 贷：原材料贷：原材料 5 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 850 例，企业为增值税一般纳税人，购入一批例，企业为增值税一般纳税人，购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额原材料，增值税专用发票注明的增值税额20.4万元，材料价款万元，材料价款120万元。材料按实际万元。材料按实际成本核算，已入库，款已付。成本核算，已入库，款已付。 借：原材料借：原材料 120万万 应交税费应交税费 应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）20.4万万 贷：银行存款贷：银行存款 140.4万万 之后，企业将该批材料领出，全部用于办之后，企业将该批材料领出，全部用于办公楼工程建设项目：公楼工程建设项目： 借：在建工程借：在建工程 140.4万万 贷：原材料贷：原材料 120万万 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）20.4万万 3.销售物资或者提供应税劳务销售物资或者提供应税劳务 例例2-24，（，（1）略；）略；例例2-24（2）企业为外单位代加工电脑桌收取）企业为外单位代加工电脑桌收取加工费加工费40 000元。适用增值税率元。适用增值税率17%。款。款已收到。已收到。 借：银行存款借：银行存款 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800 4、视同销售行为、视同销售行为 企业将自产、委托加工的货物用于非企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；应税项目、集体福利或个人消费； 企业将自产、委托加工或购买的货物企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或无偿捐赠他人等作为投资、分配给股东或无偿捐赠他人等，应当参照企业销售物资或者提供应税劳，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。务进行会计处理。 例，公司将自产产品分配给股东，该批产例，公司将自产产品分配给股东，该批产品的市场售价为品的市场售价为100000元，产品成本为元，产品成本为72000元。元。 销项税额销项税额10000017%17000(元元) 借：应付股利借：应付股利 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17000 借：主营业务成本借：主营业务成本 72000 贷：库存商品贷：库存商品 72000 如建造仓库领用本企业产品，其会计分录如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：为： 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 例例2-25，企业将自己生产的产品用于自行，企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为元，计税价格为300 000元。增值税税元。增值税税率为率为17%。该企业的有关会计分录如下：。该企业的有关会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程 251 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 5.出口退税出口退税 按应收退税款：按应收退税款： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 6.交纳增值税交纳增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 【教材例教材例2-26】某企业本月发生销项税税某企业本月发生销项税税额合计额合计136000元，进项税额转出元，进项税额转出4420元，元，进项税额进项税额80750元。元。 该企业本月应交增值税为：该企业本月应交增值税为： 136 000+4420-80750=59670 上交时：上交时： 借：应交税费借：应交税费 应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 59670 贷：银行存款贷：银行存款 59670 （三）小规模纳税企业的账务处理（三）小规模纳税企业的账务处理 1、应当按照不含税销售额和规定的增值税、应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。征收率计算交纳增值税。 2、销售货物或提供应税劳务时只能开具普、销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。通发票，不能开具增值税专用发票。 3、不享有进项税额的抵扣权，其购进货物、不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。关货物或劳务的成本。 4、只需在、只需在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交应交增值税增值税”明细科目，不需要在明细科目，不需要在“应交增值应交增值税税”明细科目中设置专栏。明细科目中设置专栏。 购入材料：购入材料： 【教材例教材例2-27】某小规模纳税企业购入材某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，款项以银行存款元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业材料按实支付，材料已验收入库（该企业材料按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：录如下： 借：原材料借：原材料 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 销售商品：销售商品： 该企业销售产品一批，所开出的普通发票中该企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为注明的货款（含税）为20 600元，增值税征元，增值税征收率为收率为3%，款项已存入银行。，款项已存入银行。 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）=20 600（1+3%）=20 000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 =200003%=600（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税额应交税额应交增值税应交增值税 600 上缴增值税上缴增值税: 企业月末以银行存款上交增值税企业月末以银行存款上交增值税600元。有元。有关会计处理如下：关会计处理如下： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 （四）营改增试点企业增值税的账务处理 1、一般纳税人差额征收的会计处理 差额征收指营改增试点地区的纳税人，提供营改增应税服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额缴纳增值税。 会计处理： 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 提供应税服务：借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）接受其他企业提供的劳务等借：主营业务成本 应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：应付账款、银行存款等 例例2-28，某运输公司为营改增试点的增值，某运输公司为营改增试点的增值税一般纳税人，适用税率为税一般纳税人，适用税率为11%。2012年年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计月提供国内货物运输服务取得价税款合计333万元存入银行；支付非试点联运企业运万元存入银行；支付非试点联运企业运费费55万元并取得交通运输业专用发票。万元并取得交通运输业专用发票。 会计处理（单位万元）：会计处理（单位万元）： 提供运输服务：借：银行存款 333 贷：主营业务收入 300 应交税费 应交增值税（销项税额） 33 支付联运企业运费支付联运企业运费 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 应交税费应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项应交增值税（营改增抵减的销项税额）税额） 5.5 贷：银行存款贷：银行存款 55.5 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 2.小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按小规