第8章 流动负债.pptx

8 流动负债流动负债狄灵瑜狄灵瑜 CURRENT LIABILITIESChapter 8中中 Intermediate Accounting第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付票应付票据据第四节第四节 应付账款与预收账款应付账款与预收账款第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬第六节第六节 应付股利应付股利第七节第七节 应交税费应交税费第八节第八节 其他应付款其他应付款 8 流动负债流动负债 通过本章学习，通过本章学习，理解流动负债与非流动负债的区别，理解流动负债与非流动负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露负债在资产负债表中的披露.学习目的与要求学习目的与要求 8 流动负债流动负债 重点重点 应交税费、职工薪酬的核算应交税费、职工薪酬的核算. 难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点一、负债概述一、负债概述（一）含义与特征（一）含义与特征 企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。出企业的现时义务。（二）分类与计量（二）分类与计量 流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债 未来应付金额或面值未来应付金额或面值 8 流动负债流动负债过去的交易或事项使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任过去的交易或事项使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任企业负有的将来作出经济利益的牺牲或丧失的义务企业负有的将来作出经济利益的牺牲或丧失的义务能用货币确切计量或合理估计的经济义务能用货币确切计量或合理估计的经济义务一般有确切或合理估计的债权人和到期日一般有确切或合理估计的债权人和到期日（三）流动负债的定义（三）流动负债的定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。债务。（四）（四）流动负债的流动负债的分类（按应付金额是否确定）分类（按应付金额是否确定）应付金额确定的流动负债：短期借款、应付账款应付金额确定的流动负债：短期借款、应付账款应付金额需予以估计的流动负债：未取得结算凭证应付金额需予以估计的流动负债：未取得结算凭证的应付账款的应付账款 8 流动负债流动负债 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。 8 流动负债流动负债二、短期借款二、短期借款1、内容、内容2、账户：、账户：短期借款（核算短期借款本金）短期借款（核算短期借款本金）3、核算、核算 8 流动负债流动负债三、应付票据三、应付票据1、内容及分类、内容及分类2、账户：、账户：应付票据（核算面值及利息）应付票据（核算面值及利息）3、核算、核算 8 流动负债流动负债 例题例题 星海公司赊购一批材料，不含税价格为星海公司赊购一批材料，不含税价格为30 000元，增元，增值税税率值税税率17%，企业开出一张等值的，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。（1 1）购货时）购货时借：原材料借：原材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 10035 100（2 2）到期付款时）到期付款时借：应付票据借：应付票据 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100（3 3）假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项，则应转为应付账款）假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项，则应转为应付账款借：应付票据借：应付票据 35 10035 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 10035 100（4 4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款银行先行支付，作为对企业的短期借款借；应付票据借；应付票据 35 10035 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 10035 100 8 流动负债流动负债 例题例题 星海公司于星海公司于2007年年12月月1日购进一批材料，不含税价格日购进一批材料，不含税价格为为100 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，开出一张期限为，开出一张期限为3个月的个月的等值商业承兑票据，年利率为等值商业承兑票据，年利率为9%。（1 1）20072007年年1212月月1 1日购进材料时日购进材料时借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000（2 2）20072007年年1212月月3131日计算本年度日计算本年度1 1个月应计利息时个月应计利息时借：财务费用借：财务费用 877.5877.5 贷：应付票据贷：应付票据 877.5877.5（3 3）20082008年年3 3月月1 1日到期付款时日到期付款时借：应付票据借：应付票据 117 877.50117 877.50 财务费用财务费用 1 7551 755 贷：银行存款贷：银行存款 119 632.50119 632.50四、应付账款与预收账款四、应付账款与预收账款（一）应付账款（一）应付账款1、内容、内容 1）入账时间：收到发票账单的时间）入账时间：收到发票账单的时间2）入账价值：总价法和净价法）入账价值：总价法和净价法2、会计处理、会计处理1）不带有现金折扣的核算）不带有现金折扣的核算2）带有现金折扣的核算）带有现金折扣的核算 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债（二）预收账款（二）预收账款 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计计400 000元，预计元，预计6个月完成。订货方预付货款个月完成。订货方预付货款40%，另，另外外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。 8 流动负债流动负债 例题例题 A企业企业“应收账款应收账款”科目月末贷方余额科目月末贷方余额20 000元，其元，其中：中：“应收甲公司账款应收甲公司账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额30 000元，元，“应收乙公司账款应收乙公司账款”明细科目借方余额明细科目借方余额10 000元，元， “预收账款预收账款”科目月末贷方余额科目月末贷方余额30 000元，其中：元，其中：“预预收丙企业账款收丙企业账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额40 000元，元，“预收丁企预收丁企业账款业账款”明细科目借方余额明细科目借方余额10 000元。元。 该企业月末资产负债表中该企业月末资产负债表中“预收账款预收账款”和和“应收账款应收账款”项目的金额分别为（）元。项目的金额分别为（）元。 中级中级IntermediateFinancial Accounting财财务务会会计计基基本本理理论论负负 债债11五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 职工薪酬的定义职工薪酬的定义 指企业为获得职工提供的服务而给予指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。全部货币性薪酬和非货币性福利。 中级中级IntermediateFinancial Accounting财财务务会会计计基基本本理理论论负负 债债11职工薪酬职工薪酬 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险医疗保险费、养老保险费等社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 其他相关的支出其他相关的支出 中级中级IntermediateFinancial Accounting财财务务会会计计基基本本理理论论负负 债债11职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的除辞退福利外的应付职工薪酬应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：分别下列情况处理： 1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益应当在发生时确认为当期损益。 2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。或无形资产成本。 3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用和（管理费用和销售费用）销售费用）中级中级IntermediateFinancial Accounting财财务务会会计计基基本本理理论论负负 债债11职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准 货币性职工薪酬货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬 （1）有明确计提标准的）有明确计提标准的根据国家有关规定计提根据国家有关规定计提（2）没有明确计提标准）没有明确计提标准根据历史经验、自身实根据历史经验、自身实际情况，计算确定。际情况，计算确定。2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利根据受益对象，按照该产品的根据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的按照该商品的公允价值和相关税费公允价值和相关税费，计量应记入成本费用的职工薪酬。，计量应记入成本费用的职工薪酬。 （2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的房每期应计提的折旧折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；租计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金租金计计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。计入当期损益，并确认应付职工薪酬。【例例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，名，209年年2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的元，乙公司适用的增值税税率为增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为值税专用发票，增值税税率为17%。假定。假定100名名职工中职工中85名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，15名为总部名为总部管理人员。管理人员。（1 1）以自产产品、外购商品发放给职工作为福利）以自产产品、外购商品发放给职工作为福利（1）公司决定发放彩电时公司决定发放彩电时借：生产成本借：生产成本 696 150管理费用管理费用 122 850贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819 000 实际发放彩电时实际发放彩电时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利819 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 119 000借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000贷：库存商品贷：库存商品 500 000（2）公司决定发放电暖气时公司决定发放电暖气时借：生产成本借：生产成本49 725管理费用管理费用 8 775贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500 购买电暖气时购买电暖气时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利58 500贷：银行存款贷：银行存款 58 500 【例例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工部共有部门经理以上职工25名，每人提供名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副元；该公司共有副总裁以上高级管理人员总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人名，公司为其每人租赁一套面积为租赁一套面积为100平方米带有家具和电器平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套的公寓，月租金为每套4 000元。元。 （2 2）将资产无偿提供给职工使用，租赁住房供职工无偿使用）将资产无偿提供给职工使用，租赁住房供职工无偿使用借：管理费用借：管理费用 32 500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500其他应付款其他应付款租赁公司（或个人房东）租赁公司（或个人房东）20 000【例】 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。A. 600 B. 770 C. 1 000 D. 1 170借：管理费用借：管理费用 1170 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1170借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本借：主营业务成本 600 贷：库存商品贷：库存商品 600中级中级IntermediateFinancial Accounting财财务务会会计计基基本本理理论论负负 债债11 辞退福利包括：辞退福利包括： 一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工的劳动关系而给予的补偿； 二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益（管理费用）工薪酬，同时计入当期损益（管理费用）1 1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。愿裁减建议，并即将实施。 2 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。议。3、辞退福利的确认和计量、辞退福利的确认和计量 应注意的问题：应注意的问题：（1）辞退福利与）辞退福利与正常退休养老金正常退休养老金应当区分开来。应当区分开来。 为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。职工在正常为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。职工在正常退休时获取的养老金，企业应当是在职工提供服务的会计退休时获取的养老金，企业应当是在职工提供服务的会计期间确认和计量。期间确认和计量。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。于离职后福利，不是辞退福利。 有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的的差额差额，才属于辞退福利。（自愿辞退而给予补偿的部分，才属于辞退福利。（自愿辞退而给予补偿的部分不属于辞退福利）不属于辞退福利）六、应付股利的核算六、应付股利的核算七、七、应交税费应交税费 1.应交税费的内容应交税费的内容 通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税种：核算的主要税种： 中级财务会计中级财务会计中主要讲解增值税、消费税、营中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。业税的会计核算。 8 流动负债流动负债 计入计入“管理费用管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？的税种有哪些？印花税的处理如何进行？2.应交增值税应交增值税（一）纳税义务人（一）纳税义务人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人修配劳务以及进口货物的单位和个人按经营规模及会计核算健全与否分为按经营规模及会计核算健全与否分为： 一般纳税人一般纳税人:开业满一年的，工业企业年应税销售额开业满一年的，工业企业年应税销售额50万以上；万以上；商业企业年应税销售额商业企业年应税销售额80万以上万以上 小规模纳税人小规模纳税人 价外税价外税v增值税一般纳税人增值税一般纳税人 开具增值税专用发票，不含税开具增值税专用发票，不含税 开具普通发票，含税开具普通发票，含税 对外销售应税固定资产，销售额是含税价格。对外销售应税固定资产，销售额是含税价格。 销售货物收取的价外费用，含税销售货物收取的价外费用，含税 未明确指明含税还是不含税，通常按含税销售额处理。未明确指明含税还是不含税，通常按含税销售额处理。v增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人小规模纳税人对外销售货物，通常含税小规模纳税人对外销售货物，通常含税由税务机关代开增值税专用发票，那么增值税专用发票由税务机关代开增值税专用发票，那么增值税专用发票上的价格是不含税上的价格是不含税 购进抵扣法购进抵扣法 凭凭 证证v企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。收取的增值税（即销项税额）中抵扣。v应交增值税应交增值税=当期当期销项税额销项税额-当期当期进项税额进项税额增值税专用发票增值税专用发票完税凭证：企业进口货物完税凭证：企业进口货物购进免税农产品的收购凭证购进免税农产品的收购凭证（二）科目设置（二）科目设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税:反映月末累计未交增反映月末累计未交增值税或多交增值税值税或多交增值税 进项税额进项税额 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额v记录企业购入货物或接受劳务而支付的，准予从记录企业购入货物或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额销项税额中抵扣的增值税额v出口货物进项税额抵减内销产品的应纳税额出口货物进项税额抵减内销产品的应纳税额 已交税金已交税金v记录企业已缴纳的增值税额（本月）记录企业已缴纳的增值税额（本月） 销项税额销项税额 出口退税出口退税v记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额税额v企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等，向税务机关申报办理出口退税而收口报关单等，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回税款到的退回税款 进项税额转出进项税额转出v不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额 8 流动负债流动负债3.应交增值税的计算应交增值税的计算借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款(或应付账款或应付账款)购入物购入物资或接资或接受劳务受劳务借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）企业销企业销售产品售产品(三三)一般购销业务的账务处理一般购销业务的账务处理 企业收购的免税农产品（企业收购的免税农产品（13%）、接受）、接受运输劳务（运输劳务（7%）等，按规定计算增值税）等，按规定计算增值税进项税额并予以抵扣销项税额。进项税额并予以抵扣销项税额。（四）一般纳税企业购入免税产品的会计处理（四）一般纳税企业购入免税产品的会计处理 8 流动负债流动负债 例题例题 某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：料入库分录略）： 进项税额进项税额=20013%=26（万元）（万元）借：材料采购借：材料采购174应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款贷：银行存款 200 根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则，单位或个体经营者的下列行，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物（视同销售为，视同销售货物（视同销售销售销售）（一）将货物交付他人代销；（一）将货物交付他人代销；P188（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；P188（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；外；（四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（五）视同销售的会计处理（五）视同销售的会计处理 【例例】G G公司委托公司委托H H经销商销售商品经销商销售商品200200件，协议件，协议价为价为8080元元/ /件，成本为件，成本为5050元元/ /件，适用增值税税件，适用增值税税率为率为17%17%。H H经销商以经销商以9090元元/ /件的价格将该批商件的价格将该批商品全部售出，取得销售收入为品全部售出，取得销售收入为18 00018 000元，增值元，增值税额为税额为3 0603 060元。元。G G公司收到代销清单后，确认公司收到代销清单后，确认销售收入为销售收入为16 00016 000元，增值税额为元，增值税额为2 7202 720元。元。 G G公司（委托方）公司（委托方）（1 1）将商品交付）将商品交付H H经销商经销商借借: :发出商品发出商品 10 00010 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 00010 000（2 2）收到代销清单时）收到代销清单时借：应收账款借：应收账款 18 72018 720 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 00016 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 7202 720借：主营业务成本借：主营业务成本 10 00010 000 贷：发出商品贷：发出商品 10 00010 000（3 3）收到）收到H H经销商汇来的货款时经销商汇来的货款时借：银行存款借：银行存款 18 72018 720 贷：应收账款贷：应收账款HH经销商经销商 18 72018 720H H经销商：经销商：（1 1）收到代销商品时）收到代销商品时借：受托代销商品借：受托代销商品 16 00016 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 16 00016 000（2 2）代销商品售出时）代销商品售出时 借：银行存款借：银行存款 21 06021 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 00018 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 0603 060借：主营业务成本借：主营业务成本 16 00016 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 16 00016 000借：受托代销商品款借：受托代销商品款 16 00016 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 2 720) 2 720 贷：应付账款贷：应付账款GG公司公司 18 72018 720（3 3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给G G公司时公司时借：应付账款借：应付账款GG公司公司 18 72018 720 贷：银行存款贷：银行存款 18 72018 720 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司为增值税一般纳税人，本期以甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本价。该批原材料的成本200万元，计税价格万元，计税价格为为220万元。假如该原材料的增值税税率为万元。假如该原材料的增值税税率为17%。根据上述经济业务，甲、乙（假如。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）算） 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司：甲公司：对外投资转出原材料计算的销项税额对外投资转出原材料计算的销项税额=22017%=37.4（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资257.4 贷：其他业务收入贷：其他业务收入220应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)37.4 借：其他业务成本借：其他业务成本 200 贷：原材料贷：原材料 200 乙公司：乙公司：收到投资时，视同购进处理收到投资时，视同购进处理借：原材料借：原材料220应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）37.4 贷：实收资本贷：实收资本257.4（1）购进货物或接受应税劳务时即能认定其进项税额购进货物或接受应税劳务时即能认定其进项税额不予抵扣的不予抵扣的，如购进用于非应税项目的货物等，其账，如购进用于非应税项目的货物等，其账务处理为：务处理为： 借：借： 资产等资产等 （价款（价款+增值税额）增值税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等（2）改变购进货物用途，将其用于不得抵扣进项税额改变购进货物用途，将其用于不得抵扣进项税额的项目的项目，如将购进货物用于在建工程等，账务处理为：，如将购进货物用于在建工程等，账务处理为：借：在建工程等借：在建工程等 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （六）进项不予抵扣事项的账务处理（六）进项不予抵扣事项的账务处理（3）购入货物或在产品、产成品等发生非正常损购入货物或在产品、产成品等发生非正常损失时失时，其账务处理为：，其账务处理为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 8 流动负债流动负债 例题例题 某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料万元，材料价款价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：济业务，企业可作如下账务处理：（1）材料入库时：）材料入库时： 借：原材料借：原材料120应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20.4 贷：银行存款贷：银行存款 140.4 （2）工程领用材料时：）工程领用材料时：借：在建工程借：在建工程140.4 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 20.4 原材料原材料 1 20 纳税人进口货物，按组成计税价格和纳税人进口货物，按组成计税价格和条例条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。额。组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率（七）进口货物征税（七）进口货物征税 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-（进项税额（进项税额-进项税额转出进项税额转出-出口退税）出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 预交或上交当月增值税时：预交或上交当月增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 尚未抵扣的增值税可留待下期继续抵扣。尚未抵扣的增值税可留待下期继续抵扣。（八）当月应交增值税与实交增值税的会计处理（八）当月应交增值税与实交增值税的会计处理月末月末当月应交未交的增值税（本期应交增值税当月应交未交的增值税（本期应交增值税已交税金）已交税金）借借:应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷贷:应交税费应交税费未交增值税未交增值税当月多交的增值税当月多交的增值税:（本期应交增值税（本期应交增值税已交税金）已交税金）借借:应交税费应交税费未交增值税未交增值税 贷贷:应交税费应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）结转后，结转后，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”帐户的余额，反帐户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税映企业尚未抵扣的增值税（十）转出多交增值税和未交增值税的会计处理（十）转出多交增值税和未交增值税的会计处理 8 流动负债流动负债 例题例题长江公司为增值税一般纳税人，长江公司为增值税一般纳税人，8月份发生以下业务月份发生以下业务（1）购入全新不需要安装的机器设备一台，买价）购入全新不需要安装的机器设备一台，买价100 000，增值税，增值税17 000，运杂费，运杂费500元，共计元，共计117 500元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。（2）购入原材料一批，买价）购入原材料一批，买价200 000元，增值税元，增值税34 000元，共计元，共计234 000元，结算凭证已到，原材料元，结算凭证已到，原材料入库，贷款用银行存款支付。入库，贷款用银行存款支付。 8 流动负债流动负债 例题例题（3）自建厂房领用原材料一批，实际成本）自建厂房领用原材料一批，实际成本50 000元，元，购进该批原材料时支付的进项税额购进该批原材料时支付的进项税额8 500已经抵扣。已经抵扣。（4）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40 000元，所耗购进货物的进项税额为元，所耗购进货物的进项税额为3 400元。元。（5）销售甲产品）销售甲产品100件，不含税的价款为件，不含税的价款为500 000元，增值税率为元，增值税率为17%，增值税销项税额，增值税销项税额85 000元，元，共计共计585 000元，款项收到，存入银行。元，款项收到，存入银行。（6）甲产品）甲产品10件用于在建工程，成本共计件用于在建工程，成本共计35 000元，元，增值税按当月甲产品的销售价格增值税按当月甲产品的销售价格50 000元和增值元和增值税率税率17%计算。计算。 8 流动负债流动负债 例题例题（7）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为100 000元，投资双方的不含税协商价值为元，投资双方的不含税协商价值为100 000元，增值税按协商价值的元，增值税按协商价值的17%计算。计算。（8）销售乙产品）销售乙产品20件，不含税的价款为件，不含税的价款为10 000元，元，另收取了自营运输费另收取了自营运输费200元，由于该项业务属于混元，由于该项业务属于混合销售行为，自营运输费应一并缴纳增值税，增合销售行为，自营运输费应一并缴纳增值税，增值税销项税额为值税销项税额为1 734元，共计元，共计11 934元，款项收元，款项收到，存入银行。到，存入银行。（9）出口丙产品）出口丙产品2件，价款折合人民币件，价款折合人民币20 000元，元，尚未收到。尚未收到。 8 流动负债流动负债 例题例题（10）出口丙产品）出口丙产品2件所耗原材料为件所耗原材料为10 000元，进元，进项税额项税额1 700元，申报退税后，应退回税款元，申报退税后，应退回税款900元，允许企业抵减内销产品销项税额。元，允许企业抵减内销产品销项税额。（11）出口丙产品所耗用原材料未退回的进项税）出口丙产品所耗用原材料未退回的进项税额额800元，计入销售成本。元，计入销售成本。（12）8月份补交月份补交7月末未交增值税月末未交增值税2 000元，并预元，并预交交8月份增值税月份增值税80 000元，合计元，合计82 000元。元。（二）不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/(1+征收率征收率)应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额*征收率征收率1企业购入物资或接受应税劳务时：企业购入物资或接受应税劳务时：借：原材料等借：原材料等 （买价（买价+进项税额）进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等2销售产品时：销售产品时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（十一）小规模纳税人应交增值税的账务处理（十一）小规模纳税人应交增值税的账务处理3.应交消费税的会计处理应交消费税的会计处理（1）税法的相关规定）税法的相关规定 从从2009年年1月月1日起，应税产品改为日起，应税产品改为14种。种。烟烟酒及酒精酒及酒精化妆品化妆品贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、烟火