流动负债与非流动负债综述(ppt 75页).pptx

第六章第六章 负负 债债 本章主要内容本章主要内容流动负债流动负债 1非流动负债非流动负债 2第一节 流动负债一、短期借款一、短期借款短期借款是指企业为了弥补流动资金的不足短期借款是指企业为了弥补流动资金的不足, ,向银行或其他金融机构、其他单位或个人向银行或其他金融机构、其他单位或个人借入的期限在借入的期限在1 1年以下（含一年）的各种借年以下（含一年）的各种借款款, ,。短期借款的目的一般是为了维持企业。短期借款的目的一般是为了维持企业正常的生产经营所需的资金正常的生产经营所需的资金, ,或者是为了抵或者是为了抵偿某项债务。偿某项债务。v对于企业发生的短期借款，企业应设置对于企业发生的短期借款，企业应设置“短短期借款期借款”账户进行核算。本账户应按债权人账户进行核算。本账户应按债权人和借款种类设置明细账户。借入款项时，借和借款种类设置明细账户。借入款项时，借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账账户；归还借款时，借记户；归还借款时，借记“短期借款短期借款”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。v短期借款利息应当作为财务费用计入当期损短期借款利息应当作为财务费用计入当期损益。为了正确计算各期盈亏，企业在月末计益。为了正确计算各期盈亏，企业在月末计提利息费用时，借记提利息费用时，借记“财务费用财务费用”账户，贷账户，贷记记“短期借款短期借款”账户。如果短期借款的利息账户。如果短期借款的利息数额较少或利息是按月支付的，也可以在实数额较少或利息是按月支付的，也可以在实际支付利息时，直接计入当期损益。企业在际支付利息时，直接计入当期损益。企业在按期偿还借款本息时，借记按期偿还借款本息时，借记“短期借款短期借款”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例61宏远公司宏远公司4 4月月1 1日从银行贷款日从银行贷款800 000800 000元，期限元，期限6 6个月，个月，年利率年利率6%6%，到期一次还本付息。在取得日，按取得，到期一次还本付息。在取得日，按取得金额入账。金额入账。（1 1）4 4月月1 1日收到借款到账通知：日收到借款到账通知： 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：短期借款贷：短期借款 800 000800 000（2 2）在借款期内的月末，按规定利率计提的利息，）在借款期内的月末，按规定利率计提的利息，作为一项财务费用，计入当期损益：作为一项财务费用，计入当期损益： 借：财务费用借：财务费用 4 0004 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 0004 000（3 3）还款时：）还款时： 借：短期借款借：短期借款 800 000800 000 应付利息应付利息24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 824 000824 000二、应付账款二、应付账款v（一）应付账款的确认（一）应付账款的确认v应付账款是指企业在正常的生产经营过程中，因购应付账款是指企业在正常的生产经营过程中，因购买材料、商品或接受劳务供应等业务，应付而尚未买材料、商品或接受劳务供应等业务，应付而尚未支付给供应单位的款项。支付给供应单位的款项。v确认应付账款的入账时间：确认应付账款的入账时间：v理论上：在企业取得所购货物的所有权或已接受劳理论上：在企业取得所购货物的所有权或已接受劳务时确认应付账款入账。务时确认应付账款入账。v实际工作中：在票证与货物同行的情况下，应付账实际工作中：在票证与货物同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账；款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账；在货物到达而票证未到的情况下，月终将应付账款在货物到达而票证未到的情况下，月终将应付账款估计入账。估计入账。v（二）应付账款的计量（二）应付账款的计量v1.总价法：应付账款应按未扣除现金折扣的总价法：应付账款应按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提前付款而获得现金折总价记账，若企业提前付款而获得现金折扣时，应视同理财收益冲减财务费用。扣时，应视同理财收益冲减财务费用。v2.净价法：应付账款应按扣除最大现金折扣净价法：应付账款应按扣除最大现金折扣后的净价记账，扣除的最大现金折扣从所后的净价记账，扣除的最大现金折扣从所购货的成本中抵减。若企业未能提前付款购货的成本中抵减。若企业未能提前付款而丧失现金折扣时，应视同理财费用计入而丧失现金折扣时，应视同理财费用计入财务费用。财务费用。v我国的现行会计制度规定，企业对应付账我国的现行会计制度规定，企业对应付账款应采用总价法进行会计处理。款应采用总价法进行会计处理。v（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算v“应付账款应付账款”账户：账户：v该账户贷方登记企业购进材料、商品或接受劳务供该账户贷方登记企业购进材料、商品或接受劳务供应等业务应付给供应单位的款项；借方登记归还的应等业务应付给供应单位的款项；借方登记归还的应付款项；期末贷方余额反映尚未支付的应付账款。应付款项；期末贷方余额反映尚未支付的应付账款。v企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记根据供应单位的发票账单，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。v企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应应付账款付账款”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。v企业转出确实无法支付的应付账款，直接转入资本企业转出确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记公积，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。例62宏远公司向宏远公司向F F工厂购入原材料一批，货款工厂购入原材料一批，货款20 00020 000元，增值税元，增值税 3 4003 400元，宏远公司原材料按实元，宏远公司原材料按实际成本计价进行核算，原材料已验收入库。际成本计价进行核算，原材料已验收入库。付款条件为付款条件为“2/10 n/302/10 n/30”。宏远公司按总价。宏远公司按总价法进行账务处理。法进行账务处理。（1 1）进货时：）进货时：借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款 23 40023 400（2 2）在折扣期付款时：）在折扣期付款时：借：借： 应付账款应付账款 23 40023 400 贷：贷： 银行存款银行存款 23 00023 000 财务费用财务费用 400400（3 3）在过了折扣期付款时：）在过了折扣期付款时：借：借： 应付账款应付账款 23 40023 400 贷：贷： 银行存款银行存款 23 40023 400三、应付票据应付票据是由出票人出票，并由承兑人承兑，约定在应付票据是由出票人出票，并由承兑人承兑，约定在一定日期按票面确定金额向收款人或持票人付款的一定日期按票面确定金额向收款人或持票人付款的商业汇票。经付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇商业汇票。经付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票；经银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票。票；经银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票。商业汇票按是否带息可分为带息商业汇票和不带息商商业汇票按是否带息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票两种。带息商业汇票的到期价值为面值与利业汇票两种。带息商业汇票的到期价值为面值与利息之和；不带息商业汇票的到期价值为面值。但不息之和；不带息商业汇票的到期价值为面值。但不论商业汇票是否带息，均按其面值入账。论商业汇票是否带息，均按其面值入账。（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算“应付票据应付票据”账户：账户：该账户贷方登记企业开出并经承兑的商业汇该账户贷方登记企业开出并经承兑的商业汇票面值及按期计提的带息票据的应付利息；票面值及按期计提的带息票据的应付利息；借方登记企业到期支付或无力支付而转出的借方登记企业到期支付或无力支付而转出的应付票据本息；期末贷方余额反映企业持有应付票据本息；期末贷方余额反映企业持有尚未到期的应付票据本息。企业按期计提的尚未到期的应付票据本息。企业按期计提的应付票据利息以及支付银行承兑汇票的手续应付票据利息以及支付银行承兑汇票的手续费，计入财务费用。费，计入财务费用。需要注意的是，到期不能支付的带息应付票需要注意的是，到期不能支付的带息应付票据按其账面余额转入据按其账面余额转入“应付账款应付账款”科目后，科目后，期末时不再计提利息。期末时不再计提利息。例64宏远公司采购材料一批，宏远公司采购材料一批，20032003年年1 1月月1 1日按日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值合同规定开出银行承兑汇票一张，面值46 80046 800元，年利率元，年利率8.48.4，3 3个月期，开个月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费出票据之前，向银行缴纳手续费4040元。元。票据到期，该企业无力支付票据，票据到期，该企业无力支付票据，3030天天后才将款项归还银行，银行收取后才将款项归还银行，银行收取600600元元罚息。罚息。（1 1）支付承兑手续费：）支付承兑手续费： 借：财务费用借：财务费用 4040 贷：银行存款贷：银行存款 4040（2 2）开出票据，购买材料：）开出票据，购买材料： 借：原材料借：原材料 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 8006 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 80046 800（3 3）20032003年年4 4月月1 1日，计算日，计算3 3个月的利息为：个月的利息为： 46 80046 8008.4%8.4%12123=982.83=982.8（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 982.8982.8 贷：应付票据贷：应付票据 982.8982.8 （4 4）票据到期时：）票据到期时： 借：应付票据借：应付票据 47 782.8 47 782.8 贷：短期借款贷：短期借款 47 782.8 47 782.8 （5 5）3030天后，付款给银行：天后，付款给银行： 借：短期借款借：短期借款 47 782.847 782.8 财务费用财务费用 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 48 382.848 382.8四、预收账款预收账款是指企业按合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收账款是指企业按合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收的货款或订金。预收的货款或订金。为了总括反映和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设为了总括反映和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置置“预收账款预收账款”账户进行核算。本账户应按购货单位设置账户进行核算。本账户应按购货单位设置明细账户。企业预收款项时，借记明细账户。企业预收款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷账户，贷记记“预收款项预收款项”账户；向购货单位发货时，借记账户；向购货单位发货时，借记“预收账预收账款款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”等账户；退还多收的预收账款时，等账户；退还多收的预收账款时，借记借记“预收账款预收账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；收到购账户；收到购货单位补付的款项时，借记货单位补付的款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预预收账款收账款”账户。账户。如果企业的预收账款业务不多，企业也可以不设置如果企业的预收账款业务不多，企业也可以不设置“预收账预收账款款”账户，而是将预收的款项通过账户，而是将预收的款项通过“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。例65宏远公司宏远公司20062006年年5 5月月6 6日，按合同预收客户定货款日，按合同预收客户定货款40 40 000000元，元，5 5月月2020日发出货物，货款日发出货物，货款80 00080 000元，增值元，增值税率税率17%17%。（1 1）收到定货款，确认为一笔负债：）收到定货款，确认为一笔负债：借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：预收账款贷：预收账款 40 00040 000（2 2）发出货物，冲抵预收账款：）发出货物，冲抵预收账款：借：预收账款借：预收账款 93 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600五、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的组成（一）应付职工薪酬的组成应付职工薪酬是指企业对于职工提供的劳动给予各应付职工薪酬是指企业对于职工提供的劳动给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保险费；伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）应付工资的核算（二）应付工资的核算“应付职工薪酬应付职工薪酬职工工资职工工资”账户：账户：发放工资以及结转代扣的款项、个人所得税发放工资以及结转代扣的款项、个人所得税时，记入本账户借方；月末进行工资费用分时，记入本账户借方；月末进行工资费用分配时，记入本账户贷方。配时，记入本账户贷方。“应付职工薪酬应付职工薪酬职工工资职工工资”账户应按照职工类别分设账页，账户应按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏进行明细核算。按照工资的组成内容分设专栏进行明细核算。例66宏远公司委托银行，发放本月职工工资宏远公司委托银行，发放本月职工工资3030万元，月份终了分配万元，月份终了分配工资：生产人员工资工资：生产人员工资1616万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资2 2万元，厂万元，厂部管理人员工资部管理人员工资1010万元，在建工程人员的工资万元，在建工程人员的工资2 2万元。万元。（1 1）委托银行发放工资）委托银行发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 000 （2 2）月份终了，分配工资费用）月份终了，分配工资费用借：生产成本借：生产成本 160 000160 000 制造费用制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 100 000100 000 在建工程在建工程 20 00020 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 300 000300 000六、应交税费六、应交税费应交税费包括应交税金和应上缴税金以外的费应交税费包括应交税金和应上缴税金以外的费用，主要包括增值税、消费税、营业税、资用，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（一）应交增值税（一）应交增值税1.1.增值税的征收范围增值税的征收范围增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。其征税对象为生产、流征收的一种流转税。其征税对象为生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值。通中各环节的新增价值或商品附加值。增值税的主要征税范围包括：增值税的主要征税范围包括：（1 1）销售或者进口货物。）销售或者进口货物。（2 2）提供的加工、修理修配劳务。）提供的加工、修理修配劳务。（3 3）特殊项目。）特殊项目。（4 4）视同销售行为。）视同销售行为。2 2增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。税人两类。一般纳税人使用增值税专用发票，并凭进货一般纳税人使用增值税专用发票，并凭进货的专用发票和购进劳务的专用发票抵扣进的专用发票和购进劳务的专用发票抵扣进项税款。小规模纳税人销货时不能使用增项税款。小规模纳税人销货时不能使用增值税专用发票，只能使用普遍发票，购进值税专用发票，只能使用普遍发票，购进货物或应税劳务时也不得抵扣进项税货物或应税劳务时也不得抵扣进项税 3 3增值税的计税方法。增值税的计税方法。（1 1）一般纳税人计税方法）一般纳税人计税方法一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法以企一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。其计算公式为：即为企业当期应纳的增值税。其计算公式为： 当期应交增值税当期应交增值税 增值额增值额适用税率适用税率 不含税销售价不含税销售价适用税率不含税买进价适用税率不含税买进价适用税率适用税率当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额（2 2）小规模纳税人计税方法）小规模纳税人计税方法小规模纳税人因不具备按一般纳税人计小规模纳税人因不具备按一般纳税人计税的条件，采用简化计税方法。税的条件，采用简化计税方法。应交增值税不含税销售额应交增值税不含税销售额征收率征收率其中：不含税销售额含税销售额其中：不含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）4 4一般纳税企业增值税的核算一般纳税企业增值税的核算一般纳税企业应纳的增值税，在一般纳税企业应纳的增值税，在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值未交增值税税”两个明细账户进行核算。其中两个明细账户进行核算。其中“应交应交增值税增值税”明细账户应分别设置明细账户应分别设置“进项税进项税额额”、“已交税金已交税金”、“转出未交增值转出未交增值税税”、“减免税款减免税款”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“出出口抵减内销产品应纳税额口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交转出多交增值税增值税”等专栏。等专栏。 例68宏远公司为一般纳税企业，该企业宏远公司为一般纳税企业，该企业5 5月份购入原材料月份购入原材料一批，货款一批，货款200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，款项已元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室维修领用原材料算。月内医务室维修领用原材料2 0002 000元，其购入元，其购入时支付的增值税时支付的增值税340340元，本月销售产品的收入为元，本月销售产品的收入为600 600 000000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，款项尚未收到。本月以银，款项尚未收到。本月以银行存款行存款66 00066 000元交纳增值税，该企业月初元交纳增值税，该企业月初“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”的贷方余额为的贷方余额为5 0005 000元。作出全元。作出全部会计分录，并计算本月应交纳的增值税。部会计分录，并计算本月应交纳的增值税。（1 1）购进材料时：）购进材料时：借：原材料借：原材料 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：贷： 银行存款银行存款 234 000 234 000 （2 2）医务室维修领用原材料，进项税额不得抵扣：）医务室维修领用原材料，进项税额不得抵扣：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 2 3402 340 贷：原材料贷：原材料 2 000 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 340340（3 3）销售产品，确认销项税额：）销售产品，确认销项税额：借：应收账款借：应收账款 702 000702 000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000102 000（4 4）预缴税金：）预缴税金：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税费）应交增值税（已交税费） 66 00066 000 贷：银行存款贷：银行存款 66 00066 000（5 5）期末计算本月交增值税）期末计算本月交增值税 =102 000 =102 000 （34 00034 000340340）68 34068 340（元）（元）期末未交本月交增值税期末未交本月交增值税 =68 340 =68 34066 00066 0002 3402 340（元）（元）将未交税金转出分录如下：将未交税金转出分录如下： 借：借： 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 2 3402 340 （转出未交增值税）（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2340 2340 （二）应交消费税（二）应交消费税1 1消费税概述消费税概述消费税是对在我国境内生产、委托加工及进消费税是对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。口应税消费品征收的一种税。征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等高档次及高能耗的次性筷子、实木地板等高档次及高能耗的消费品。上述消费品除普遍征收增值税外，消费品。上述消费品除普遍征收增值税外，还要在出厂环节、进口环节和委托加工环还要在出厂环节、进口环节和委托加工环节再征收一次消费税。节再征收一次消费税。2 2消费税的计税方法消费税的计税方法（1 1）从价定率法）从价定率法消费税销售额消费税销售额适用税率适用税率其中，销售额与计征增值税的销售额口径相其中，销售额与计征增值税的销售额口径相同。同。（2 2）从量定额法）从量定额法消费税应税消费品数量消费税应税消费品数量单位消费品应纳单位消费品应纳税额税额（3 3）复合计税法）复合计税法对应税消费品先征一定的从量定额税，然后对应税消费品先征一定的从量定额税，然后再从价征税。如粮食白酒适用从价计征再从价征税。如粮食白酒适用从价计征20%20%税率，再按每税率，再按每500500克加征克加征0.50.5元。元。3 3应交消费税的核算应交消费税的核算为了总括反映和监督消费税的计算与交纳情为了总括反映和监督消费税的计算与交纳情况，企业应在况，企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应应交消费税交消费税”明细账户进行核算。该账户贷方明细账户进行核算。该账户贷方登记按规定应纳的消费税；借方登记实际交登记按规定应纳的消费税；借方登记实际交纳的消费税和待抵扣的消费税；期末贷方余纳的消费税和待抵扣的消费税；期末贷方余额反映尚未交纳的消费税；期末借方余额反额反映尚未交纳的消费税；期末借方余额反映多交或待抵扣的消费税。企业按规定计算映多交或待抵扣的消费税。企业按规定计算应纳的消费税时，借记应纳的消费税时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账账户。户。例69宏达工厂销售摩托车宏达工厂销售摩托车2020辆，每辆实际销售价格辆，每辆实际销售价格7 0207 020元（含增元（含增值税），款已收讫。摩托车的增值税率为值税），款已收讫。摩托车的增值税率为17%17%，消费税率为，消费税率为10%10%，单位制造成本为，单位制造成本为3 5003 500元。元。 （1 1）根据销售凭证，确认销售收入和增值税：）根据销售凭证，确认销售收入和增值税：借：银行存款借：银行存款 140 400140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 20 40020 400（2 2）计算并确认应交消费税，应交消费税）计算并确认应交消费税，应交消费税=120 000=120 00010%=12 10%=12 000000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12 00012 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 12 00012 000（3 3）结转销售成本：）结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 70 00070 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 00070 000（1 1）根据销售凭证，确认销售收入和增值税：）根据销售凭证，确认销售收入和增值税：借：银行存款借：银行存款 140 400140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20 40020 400（2 2）计算并确认应交消费税，应交消费税）计算并确认应交消费税，应交消费税 =120 000 =120 00010%=12 00010%=12 000（元）：（元）：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12 00012 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 12 00012 000（3 3）结转销售成本：）结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 70 00070 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 00070 000（三）营业税（三）营业税 1 1营业税概述营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务营业税是对在我国境内提供应税劳务 、转让、转让无形资产或者销售不动产的营业额征收的一无形资产或者销售不动产的营业额征收的一种流转税。按照营业税暂行条例规定，凡在种流转税。按照营业税暂行条例规定，凡在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。营业税是对人，均为营业税的纳税义务人。营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人售不动产的单位和个人, ,就其取得的营业额就其取得的营业额征收的一种税。营业税税率为比例税率，交征收的一种税。营业税税率为比例税率，交通、建筑、邮电通讯、文化体育通、建筑、邮电通讯、文化体育3 3，娱乐，娱乐业为业为5%5%20%20%，其他税目适用税率，其他税目适用税率5 5。2 2营业税的计税方法营业税的计税方法营业税在计税方法上采用从价定率法。计税营业税在计税方法上采用从价定率法。计税公式为：公式为：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率3 3应交营业税的核算应交营业税的核算为了总括反映和监督营业税的计算与交纳情况，为了总括反映和监督营业税的计算与交纳情况，企业应在企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交营应交营业税业税”明细账户进行核算。该账户贷方登记明细账户进行核算。该账户贷方登记按规定应纳的营业税。借方登记实行交纳的按规定应纳的营业税。借方登记实行交纳的营业税；期末贷方余额反映尚未交纳的营业营业税；期末贷方余额反映尚未交纳的营业税；期末借方余额反映多交的营业税。税；期末借方余额反映多交的营业税。企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规定企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规定计算出应纳的营业税时，借记计算出应纳的营业税时，借记“营业税金及营业税金及附加附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交营业应交营业税税”账户；交纳营业税时，借记账户；交纳营业税时，借记“应交税应交税费费应交营业税应交营业税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例610 例例6 61010宏发公司系运输企业，本月对外提宏发公司系运输企业，本月对外提供运输劳务营业额供运输劳务营业额300 000300 000元，营业税税率元，营业税税率3 3，计算并交纳税金。，计算并交纳税金。应交营业税应交营业税300 000300 0003%=9 0003%=9 000（元）（元）会计分录如下：会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 000 9 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 9 0009 000借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 9 0009 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000 宏远公司企业出售一栋厂房，原价宏远公司企业出售一栋厂房，原价1 0001 000万元，万元，已提折旧已提折旧800800万元，出售收入万元，出售收入250250万元已存万元已存入银行，用银行存款支付清理费用入银行，用银行存款支付清理费用5 5万元。万元。营业税率营业税率5%5%。例611（1 1）固定资产转入固定资产清理：）固定资产转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 0002 000 000 累计折旧累计折旧 8 000 0008 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 00010 000 000（2 2）出售收入）出售收入250250万：万：借：银行存款借：银行存款 2 500 0002 500 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 500 0002 500 000（3 3）计算转让不动产应交营业税）计算转让不动产应交营业税2 500 0002 500 0005%5%125 000125 000（元）：（元）： 借：固定资产清理借：固定资产清理 125 000125 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 125 000125 000 （4 4）支付清理费用：）支付清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（5 5）确定并结转转让净损益）确定并结转转让净损益转让损益转让损益2 500 0002 500 000（10 000 00010 000 0008 8 000 000000 000）125 000125 00050 00050 000 325 000325 000（元）（元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 325 000325 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 325 000 325 000 七、或有负债与预计负债七、或有负债与预计负债（一）或有负债（一）或有负债或有负债是由或有事项形成的、其存在性当时或有负债是由或有事项形成的、其存在性当时不能确定，或履行该义务导致经济利益流出不能确定，或履行该义务导致经济利益流出企业的金额不能可靠地计量的义务。目前在企业的金额不能可靠地计量的义务。目前在我国，或有负债主要包括：已贴现商业承兑我国，或有负债主要包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债等。的或有负债等。或有负债并不符合负债的确认条件，所以，无或有负债并不符合负债的确认条件，所以，无须登记入账，但为了确保会计信息使用者能须登记入账，但为了确保会计信息使用者能够获得足够充分和详细的信息，或有负债应够获得足够充分和详细的信息，或有负债应在会计报表附注中加以披露。在会计报表附注中加以披露。（二）预计负债的确认（二）预计负债的确认预计负债是指或有事项在符合负债的确认条件时，预计负债是指或有事项在符合负债的确认条件时，按规定确认的债务。按照企业会计准则规定，如按规定确认的债务。按照企业会计准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件时，果与或有事项相关的义务同时符合以下条件时，企业应将其确认为一项负债：企业应将其确认为一项负债：1.1.该义务是企业承担的现实义务。该义务是企业承担的现实义务。2 2该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。3 3该义务的金额能够可靠地计量。该义务的金额能够可靠地计量。为了正确核算和披露因或有负债而确认的负债，企为了正确核算和披露因或有负债而确认的负债，企业应设置业应设置“预计负债预计负债”账户，并在该账户下分别账户，并在该账户下分别不同性质设置不同性质设置“未决诉讼未决诉讼”、“债务担保债务担保”等明等明细账户细账户。例612A A公司因与公司因与B B公司签订了互相担保协议，而成为相关公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止诉讼的第二被告。截止1212月月3131日，诉讼尚未判决。日，诉讼尚未判决。但是，由于但是，由于B B公司经营困难，公司经营困难，A A公司很可能要承担公司很可能要承担还款连带责任。据预计，还款连带责任。据预计，A A公司承担还款金额公司承担还款金额200200万元责任的可能性为万元责任的可能性为6060，而承担还款金额，而承担还款金额100100万万元责任的可能性为元责任的可能性为4040( (以上假定以上假定A A公司不负担诉公司不负担诉讼费讼费) )。 A A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量。A A公司应在公司应在1212月月3131日确认一项负日确认一项负债债200200万元万元( (最可能发生金额最可能发生金额) )，并在附注中作相关，并在附注中作相关披露：披露： 借：营业外支出借：营业外支出赔偿支出赔偿支出2 000 000 2 000 000 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 2 000 000 2 000 000 第二节 非流动负债一、非流动负债的性质一、非流动负债的性质偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务称偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务称为非流动负债。非流动负债的特点是金额较大、偿还期限为非流动负债。非流动负债的特点是金额较大、偿还期限较长、可以采用分期偿还方式。较长、可以采用分期偿还方式。对于一个股份公司来讲，举借长期债务与增发股票筹资相比，对于一个股份公司来讲，举借长期债务与增发股票筹资相比，有以下优点：有以下优点：1.1.举债不会影响公司的股权结构，可以避免股权分散，有利举债不会影响公司的股权结构，可以避免股权分散，有利于股东保持对企业的控制权。于股东保持对企业的控制权。2.2.举债的成本通常较低。举债的成本通常较低。3.3.举债经营有节税功效。举债经营有节税功效。4.4.举债还可以使公司的股东获得财务杠杆收益。举债还可以使公司的股东获得财务杠杆收益。5.5.在通货膨胀条件下，若实际通货膨胀率高于借款的名义利在通货膨胀条件下，若实际通货膨胀率高于借款的名义利率，则意味着举债人能用较便宜的货币偿还借款，举债较率，则意味着举债人能用较便宜的货币偿还借款，举债较为有利。为有利。但是举债也有一些缺点：但是举债也有一些缺点：1. 1.举债经营通常会给企业带来较大的财务风险。举债经营通常会给企业带来较大的财务风险。2.2.举债经营会制约企业筹资与经营的灵活性。举债经营会制约企业筹资与经营的灵活性。二、非流动负债的种类二、非流动负债的种类非流动负债的形式主要有：非流动负债的形式主要有：从金融机构和向其他单位的长期借款；从金融机构和向其他单位的长期借款；公司