负债与所有者权益综述.pptx

第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益本章内容：第一节 负债 P182-195第二节 所有者权益 P201-2091第一节第一节 负负 债债本节重点本节重点: :v流动流动/ /长期长期负债的含义负债的含义/ /内容内容v负债的核算负债的核算本节难点本节难点: :v正确理解财务费用与正确理解财务费用与应付利息的关系及其应付利息的关系及其核算核算v正确理解预收账款的正确理解预收账款的核算核算预习问题：预习问题：什么是流动什么是流动/长期长期负负债？债？流动流动/长期长期负债包括负债包括哪些内容？哪些内容？短期借款短期借款/应付票据应付票据/应付账款应付账款/预收账款预收账款/应付职工薪酬应付职工薪酬/其他其他应付款应付款/应交税费应交税费/长长期借款怎样核算？期借款怎样核算？2v流动负债：是指将在1年或正常的一个营业周期内到期清偿或主要为交易目的而持有的债务。v流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、应付利息等。一、流动负债的含义：一、流动负债的含义：3二、短期借款的核算：二、短期借款的核算：短期借款：是企业偿还期在1年或1年以内的借款。企业设“短期借款”账户对其进行核算，负债类，贷方贷方记录借入款项增加，借方借方记录短期借款的归还，贷方余额贷方余额反映期末尚未归还的借款的数额。41.1.款项的借入：款项的借入：业务1.方华公司20092009年年1 1月月1 1日日向银行借入期限为半年，年利率为6%的借款100000元，转入其存款户。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 00052.2.利息费用的核算：利息费用的核算：v“应付利息”：核算企业按合同约定应支付的利息；负债类，贷方贷方记录按合同确定的应付未付利息，借方借方记录利息的实际支付，贷方余额贷方余额反映企业应付未付的利息。v“财务费用”：核算企业为筹集资金所发生的费用；损益类费用，借方借方记录费用的增加，期末应将本账户余额由贷方贷方结转入“本年利润”账户，期末无余额期末无余额。6业务2.12.1月月3131日日企业计算应由本月负担的短期借款利息500元。 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 500500注：注：2 2月、月、3 3月、月、4 4月、月、5 5月月末均应进行同样月月末均应进行同样的处理。的处理。73.3.借款本息的偿还：借款本息的偿还：业务3.6 6月月3030日日企业以银行存款归还短期借款本息共计103 000元。 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 应付利息应付利息 2 5002 500 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 103 000103 0008三、应付及预收款项的核算：三、应付及预收款项的核算：“应付票据”：核算企业因购买商品或接受劳务购买商品或接受劳务等而开出或承兑的商业汇票商业汇票；负债类账户， 贷方贷方记录开出或承兑的商业汇票抵付货款、应付账款，借方借方记录票据到期支付或转销，贷方余额贷方余额反映期末企业持有的尚未到期的应付票据票面金额。9业务4.方华公司2009年3月11日，向新华公司购进甲材料50000元，增值税8500元，开出并承兑期限为3个月，金额为58500元的商业汇票付款。 借：在途物资借：在途物资- -甲材料甲材料 50 000 50 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 50058 50010业务5.方华公司2009年6月11日，开出并承兑期限为3个月，金额为58500元的商业汇票到期，以银行存款支付。 借：应付票据借：应付票据 58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500业务6.方华公司2009年6月11日，开出并承兑期限为3个月，金额为58500元的商业汇票到期，因故暂未支付。 借：应付票据借：应付票据 58 50058 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 500 58 500“应付账款”：核算企业因购买商品或接购买商品或接受劳务受劳务等而应付给供应单位应付给供应单位的款项；负债类账户， 贷方贷方记录应付账款的增加，借方借方记录应付账款的偿付，贷方余额贷方余额反映期末企业尚未支付的应付账款，借方余额借方余额反映已经预付的款项。12业务7.方华公司2009年3月11日，向洪泰公司购进乙材料65000元，增值税11050元，材料验收入库，款项未付。 借：原材料借：原材料- -乙材料乙材料 65 000 65 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 05011 050 贷：应付账款贷：应付账款- -洪泰公司洪泰公司 76 050 76 05013业务8.方华公司2009年4月11日，以银行存款向洪泰公司支付上月购材料款及增值税款共计76050元。 借：应付账款借：应付账款 76 05076 050 贷：银行存款贷：银行存款 76 05076 050“预收账款”：核算企业按合同规定向按合同规定向购货单位预收购货单位预收的款项；负债类，贷方贷方记录按合同规定向购货单位预收的款项，借方借方记录销售实现时应取得的收入和增值税的销项税额，期末贷方余额贷方余额反映企业向购货单位预收的款项，借方余额借方余额反映应由购货单位补付的款项。15业务9.方华公司2009年3月17日，按合同约定预收三星厂购货款40000元，存入银行，交货期限为1个月。 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：预收账款贷：预收账款 40 00040 00016业务10.方华公司2009年4月18日，按合同约定向三星厂提交所销售A产品80000元，增值税额13600元 ，部分货款已于上月预收，余款收到对方开出转账支票付款。 借：银行存款借：银行存款 53 60053 600 预收账款预收账款 40 00040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 60017“其他应付款”：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款等以外的其他各种应付、暂收其他各种应付、暂收款项；负债类，贷方贷方反映企业发生的各种应付、暂收款项，借方借方反映应付、暂收款项的偿付，贷方余额贷方余额反映企业尚未偿付的其他应付款。18业务11.方华公司2009年3月27日，收取三星厂租借包装物押金现金2000元。 借：库存现金借：库存现金 2 0002 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 0002 000业务12.5月27日，因损坏包装物，没收三星厂租借包装物押金2000元。 借：其他应付款借：其他应付款 2 0002 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 7001 700 包装物包装物 30030019四、应付职工薪酬的核算：四、应付职工薪酬的核算：v“应付职工薪酬”：核算企业应付给职工的各种薪酬及福利总额；负债类，贷方贷方记录月末应分配各类人员的薪酬，借方借方记录薪酬的发放，期末一一般无余额般无余额，期末贷方余额贷方余额反映薪酬的结余。20工资费用的核算：工资费用的核算：工资费用的分配：业务13.方华公司2009年3月31日，计算分配本月职工工资如下： A产品生产工人工资55000元； B产品生产工人工资25000元； 车间管理人员工资8000元； 行政管理人员工资25000元。21借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 55 00055 000 -B -B产品产品 25 00025 000 制造费用制造费用 8 0008 000 管理费用管理费用 25 00025 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 113 000113 000工资发放的核算：业务14.方华公司2009年4月9日开出现金支票，提取现金118000元备发工资。 借：库存现金借：库存现金 118 000118 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000118 000业务15.方华公司2009年4月10日以现金发放职工工资118000元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 118 000118 000 贷：库存现金贷：库存现金 118 000118 00023福利费的核算：福利费的核算：福利费的计提：业务16.方华公司2009年3月31日，分别按职工工资总额的10%、 12%、 5%和8%计提职工医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。 借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 19 25019 250 -B -B产品产品 8 7508 750 制造费用制造费用 2 8002 800 管理费用管理费用 8 7508 750 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费39 55039 55024福利费支付的核算：业务17.方华公司2009年4月10日，以银行存款将职工社会保险费395500元缴存当地社保机构。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费 39 550 39 550 贷：银行存款贷：银行存款 39 55039 55025五、应交税费的核算：五、应交税费的核算：“应交税费”：核算企业按税法规定计算应缴纳的各种税费；负债类，贷方贷方反映企业应缴纳的各种税费的数额，借方借方反映企业实际缴纳的各种税费的数额，贷方余额贷方余额反映企业应缴纳但尚未缴纳的各种税费的数额。按税种设立二级账户。按税种设立二级账户。26增值税的核算：增值税的核算：v“应交税费-应交增值税”：核算企业应缴纳的增值税；负债类账户，下设“进项税额”、“销项税额”等9个专栏分别核算，其中“进项税额进项税额”记入该账户的借方借方，反映企业在购进商品或接受劳务所支付款项中所含增值税金额；“销项税额销项税额”记入该账户的贷方贷方，反映企业在销售商品或提供劳务过程中所负担的增值税额。27业务18.方华公司2009年4月11日，购进甲材料2000公斤，货款20000元，增值税3400元，全部款项以银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资 20 000 20 000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)3 400)3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 进项税额的核算：进项税额的核算：28 销项税额的核算：销项税额的核算：业务19.方华公司2009年4月18日，向万方公司销售A产品500件，单价90元，增值税率17% ，产品已经发出，全部款项收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 52 650 52 650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 00045 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7 6507 65029业务20.方华公司2009年5月10日通过银行缴纳应交增值税29240元。 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税 29 24029 240 贷：银行存款贷：银行存款 29 24029 24030“营业税金及附加”：核算企业日常活动日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育附加等；损益类费用，借方借方记录企业按规定计算应由营业活动负担的税金及附加，贷方贷方反映结转“本年利润”的数额，期末无余额期末无余额。 营业税金及附加的核算：营业税金及附加的核算：31业务21.方华公司2009年3月31日，按本月产品销售收入1500000元的10%计算应负担的产品消费税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150 000150 000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 150 000150 000业务22.方华公司2009年4月15日，以银行存款150000元缴纳产品消费税。 借：应交税费借：应交税费- -应交消费税应交消费税 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 00032长期负债：也叫“非流动负债”，是指流动负债以外的债务，其偿还期在1年或正常的一个营业周正常的一个营业周期以上期以上的债务。长期借款：是企业偿还期在1年以上的借款。企业设“长期借款”账户对其进行核算，负债类，贷贷方方记录借入款项借入款项，借方借方记录长期借款的归还，贷贷方余额方余额反映期末尚未归还的借款。六、长期负债：六、长期负债：33应付债券：是企业以发行债券的形式形成的债务，其偿还期在1年以上，因此属于长期负债。长期应付款：是企业除长期借款、应付债券以外，支付期在1年以上的各种长期应付款项。如：融资租入固定资产的应付租赁费、分期付款购买固定资产的应付款项等。34第二节第二节 所有者权益所有者权益本节重点本节重点: :v投入资本投入资本/ /留存收益的留存收益的含义含义/ /内容内容v实收资本实收资本/ /资本公积资本公积/ /留存收益的核算留存收益的核算本节难点本节难点: :v正确理解实收资本和正确理解实收资本和资本公积的关系资本公积的关系v正确理解利润分配账正确理解利润分配账户的用途和结构户的用途和结构预习问题：预习问题：什么是投入资本什么是投入资本/留留存收益？存收益？投投入资本入资本/留存收益留存收益包括哪些内容？包括哪些内容？实收资本实收资本/资本公积资本公积/留存收益怎样核算？留存收益怎样核算？35筹资方式可以是筹资方式可以是吸收直接投资、吸收直接投资、发行股票、借款等发行股票、借款等所筹资金的形式可以是所筹资金的形式可以是货币资产、实物资产、货币资产、实物资产、无形资产无形资产36一、投入资本：一、投入资本：v投入资本投入资本：是投资者投资进入企业形成的资本，即来自于企业外部的资本。v投入资本包括投入资本包括：实收资本和资本公积（包括了留存收益中直接计入所有者权益的利得与损失）。实收资本的核算：实收资本的核算：v实收资本实收资本：是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，应当应当投入企业的资本，即注册资本。若企业为公司制公司制，称为股本股本。v企业设“实收资本实收资本”（或“股本股本”）账户对这部分资本进行核算，所有者权益类，贷方贷方记录投资人对企业实际投资的增加额，借方借方记录其减少额，贷方余额贷方余额反映期末企业实收资本（股本）的实有数。38接受货币资金投资：接受货币资金投资：业务1.方华公司2009年1月2日收到国家投资100000元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 00039接受实物资产投资：接受实物资产投资：业务2. 方华公司2009年1月7日收到华欣公司投资的设备一套，该设备原始价值为750 000元，评估价值为600000元。 借：固定资产借：固定资产 750 000750 000 贷：实收资本贷：实收资本 600 000600 000 累计折旧累计折旧 150 000150 000 40接受无形资产投资：接受无形资产投资：业务3. 方华公司2009年1月17日收到宏大公司投资的专利技术，双方协商作价140000元。 借：无形资产借：无形资产 140 000140 000 贷：实收资本贷：实收资本 140 000140 00041资本公积的核算：资本公积的核算：v 资本公积资本公积：是企业投资者出资额超出超出其在企业注册资本或股本中所占份额所占份额所形成的资本。其实质是一种储备资本。主要包括资本（或股本）溢价，直接计入所有者权益的利得与损失也作为该项目核算。v “资本公积资本公积”账户：所有者权益类，贷方贷方记录投资者超额投资的增加额或直接计入所有者权益的利得，借方借方记录投资者超额投资的减少额或直接计入所有者权益的损失，贷方贷方余额余额反映期末资本公积的实有数。42资本溢价：资本溢价：业务4. 2009年1月8日，方华公司接受欣欣公司为新增投资者，欣欣公司出资240000元，持有1/3股权。方华公司原有两名合伙人，注册资本400000元。 借：银行存款借：银行存款 240 000240 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000 资本公积资本公积 40 00040 00043二、留存收益：二、留存收益：v留存收益留存收益：是企业生产经营活动产生的，在企业中沉积下来的，为投资者所有的资本；即来自于企业内部的资本。v留存收益包括留存收益包括：盈余公积和未分配利润。盈余公积的核算：盈余公积的核算：盈余公积概述：盈余公积概述：含义：盈余公积盈余公积是企业按规定比例从税后利润中提取的各种公积金。v提取盈余公积是企业利润分配的一个环节提取盈余公积是企业利润分配的一个环节。包括：按法律规定法律规定提取的法定盈余公积和法定公益金，以及按股东大会或类似机构批准股东大会或类似机构批准的分配方案提取的任意盈余公积。用途：弥补可能发生的亏损；转增资本；派送新股；法定公益金按规定用于职工集体福利。45盈余公积的核算：盈余公积的核算：v企业设“盈余公积盈余公积” 账户对这部分留存收益进行核算，所有者权益类，贷方贷方记录企业提取盈余公积金的增加额，借方借方记录其减少额，贷方余额贷方余额反映期末企业盈余公积的实有数。业务6.方华公司2008年12月31日，分别按净利润1500000元的10%、5%和20%提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。 借：利润分配借：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积 150 000150 000 - -提取法定公益金提取法定公益金 75 00075 000 - -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 300 000300 000 贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积 150 000150 000 - -法定公益金法定公益金 75 00075 000 - -任意盈余公积任意盈余公积 300 000300 00047未分配利润的核算：未分配利润的核算：v 未分配利润未分配利润：是企业已经实现，但尚未指定用途或留待以后年度分配的利润。未分配利润的计算：未分配利润的计算：本期未分配利润本期未分配利润= =年初未分配利润年初未分配利润+ +本期净利润本期净利润- -本期已分配利润本期已分配利润48业务7.方华公司2008年12月31日，年初未分配利润78000元，当年实现净利润1500000元，分别按净利润的10%、5%和20%提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积，提取应向投资者支付的投资利润195000元。方华公司方华公司20082008年未分配利润年未分配利润=78000+1500000-=78000+1500000-（150000+75000+300000+195000150000+75000+300000+195000）=858000=858000元元49未分配利润的核算：未分配利润的核算：v 企业设“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”账户对未分配利润进行核算，所有者权益类，贷方贷方记录由“本年利润”账户转入的，企业当年实现的净利润的数额，借方借方记录企业提取盈余公积等已分配利润的数额，贷方余额贷方余额反映期末未分配利润的实有数。v 该账户亦可用以反映企业未弥补亏损。该账户亦可用以反映企业未弥补亏损。50本期未分配利润本期未分配利润= =年初未分配利润年初未分配利润+ +本期净利润本期净利润- -本期已分配利润本期已分配利润期初期初贷方贷方余额余额+ +本期本期贷贷方发生额方发生额- -本期借本期借方发生额方发生额“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户期末账户期末贷方贷方余额余额= =51业务7.结转净利润： 借：本年利润借：本年利润 1 500 0001 500 000 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 1 500 0001 500 000结转已分配利润： 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 720 000720 000 贷：利润分配贷：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积 150 000150 000 - -提取法定公益金提取法定公益金 75 00075 000 - -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 300 000300 000 - -提取应付股利提取应付股利 195 000195 00052借贷利润分配- 未分配利润1 500 000 720 000858 00078 00053重点掌握：重点掌握：长/短期负债的含义/短期借款/应付票据/应付账款/预收账款/应付职工薪酬/应交税费的核算/所有者权益包括的内容/实收资本/资本公积/盈余公积的概念和核算/未分配利润的计算和核算/核算方法