证券公司业务会计核算.pptx

关键词：证券经纪关键词：证券经纪 自营证券自营证券 代理证券代理证券Page 22证券行业从证券行业从20042004年下半年开始进行为期两年的证券公司年下半年开始进行为期两年的证券公司综合治理。将现有的证券公司根据经营的综合治理。将现有的证券公司根据经营的规范程度、风规范程度、风险的大小险的大小等分为等分为创新型试点类、规范类和未通过评审的创新型试点类、规范类和未通过评审的其他类三种。其他类三种。对于通过创新试点类和规范类的证券公司，对于通过创新试点类和规范类的证券公司，证监会将采取常态监管方式，从政策、业务等各方面予证监会将采取常态监管方式，从政策、业务等各方面予以支持，鼓励其发展壮大；对于那些在证券公司综合治以支持，鼓励其发展壮大；对于那些在证券公司综合治理工作结束后仍未能通过评审的其他类风险较大的证券理工作结束后仍未能通过评审的其他类风险较大的证券公司，证监会将采取特殊的监管方式，从政策、业务等公司，证监会将采取特殊的监管方式，从政策、业务等方面予以限制。这些公司也将通过被收购、兼并和关闭方面予以限制。这些公司也将通过被收购、兼并和关闭的方式化解风险，以保护投资者的利益。的方式化解风险，以保护投资者的利益。 证券公司风险控制与净资本证券公司风险控制与净资本 Page 33净资本是根据证券公司的业务范围和公司资产负债的流净资本是根据证券公司的业务范围和公司资产负债的流动性特点，在净资产的基础上对资产等项目进行风险调动性特点，在净资产的基础上对资产等项目进行风险调整后得出的综合性风险控制指标，其基本计算公式为：整后得出的综合性风险控制指标，其基本计算公式为：p净资本净资本= =净资产净资产- -金融产品投资的风险调整金融产品投资的风险调整- -应收项目的应收项目的风险调整风险调整- -其他流动资产项目的风险调整其他流动资产项目的风险调整- -长期资产的风长期资产的风险调整险调整- -或有负债的风险调整或有负债的风险调整-/+-/+中国证监会认定或核准中国证监会认定或核准的其他调整项目的其他调整项目 p净资本净资本 资产余额资产余额折扣比例折扣比例 - -负债总额负债总额- -或有负债或有负债 Page 44排名排名券商券商净资本净资本( (万元万元) )1 1海通证券海通证券2928002928002 2国泰君安国泰君安230751.36230751.363 3华泰证券华泰证券213600.24213600.244 4申银万国申银万国197712.81197712.815 5光大证券光大证券196302.87196302.876 6中国国际金融中国国际金融182272.12182272.127 7广发证券广发证券177750.07177750.078 8国信证券国信证券153467.26153467.269 9国元证券国元证券1524191524191010长江证券长江证券147700 147700 证券公司证券公司20052005年末净资本前年末净资本前1010名名Page 55（一）对于综合类证券公司，（一）对于综合类证券公司，在业务经营过程中必须将其在业务经营过程中必须将其经纪业务和自营业务分开办理，不得混合操作。开展自营经纪业务和自营业务分开办理，不得混合操作。开展自营业务必须以自己的名义进行，并不得将其自营账户借给他业务必须以自己的名义进行，并不得将其自营账户借给他人使用。自营业务所使用的资金必须是自有资金和依法筹人使用。自营业务所使用的资金必须是自有资金和依法筹集的资金。客户的交易结算资金必须全额存人指定的银行，集的资金。客户的交易结算资金必须全额存人指定的银行，单独立户管理，严禁挪用客户交易结算资金。公司应根据单独立户管理，严禁挪用客户交易结算资金。公司应根据所从事的证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务等，所从事的证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务等，按照制度的规定设置相关的会计科目，进行相关业务的会按照制度的规定设置相关的会计科目，进行相关业务的会计核算，并披露相关业务的会计信息。计核算，并披露相关业务的会计信息。 （二）对于经纪类证券公司，（二）对于经纪类证券公司，必须为客户分别开立证券和必须为客户分别开立证券和资金账户，并对客户交付的证券和资金按户分账管理，如资金账户，并对客户交付的证券和资金按户分账管理，如实进行交易记录，不得作虚假记载。实进行交易记录，不得作虚假记载。 根据证券公司分类管理的要求，其会计核算也要遵循分类根据证券公司分类管理的要求，其会计核算也要遵循分类核算的规定核算的规定Page 66第一节第一节 证券经纪业务证券经纪业务证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）买卖证证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）买卖证券的活动。证券公司接受投资者的委托，按照其要求在券的活动。证券公司接受投资者的委托，按照其要求在交易市场买卖证券，以收取交易佣金。交易市场买卖证券，以收取交易佣金。 客户客户券商券商证证交交所所委托委托借借：银行存款或现金银行存款或现金贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款户户清算备付金清算备付金7如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按清算日买卖如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按清算日买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费，借记金等手续费，借记“代买卖证券款代买卖证券款”科目，按公司应负担的交易科目，按公司应负担的交易费用，借记费用，借记“手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出”科目，按科目，按买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和公司应负担的买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和公司应负担的交易费用，贷记交易费用，贷记“清算备付金清算备付金”科目，按向客户收取的佣金等手科目，按向客户收取的佣金等手续费，贷记续费，贷记“手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入”科目。科目。 如果卖出证券成交额大于买入证券成交额，按代理买卖证券成如果卖出证券成交额大于买入证券成交额，按代理买卖证券成交价的差额，减代扣代交印花税费和公司应负担的交易费，借记交价的差额，减代扣代交印花税费和公司应负担的交易费，借记“清算备付金清算备付金”科目，按公司应负担交易费用，借记科目，按公司应负担交易费用，借记“手续费支手续费支出出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出”科目，按买卖证券成交价的差额，科目，按买卖证券成交价的差额，减代扣代交的印花税和应向客户收取的佣金等手续费，贷记减代扣代交的印花税和应向客户收取的佣金等手续费，贷记“代代买卖证券款买卖证券款”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手手续费收入续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入”科目。科目。 一、代理买卖成交后的资金交割一、代理买卖成交后的资金交割( (两种情况）两种情况）8例：例：20012001年年1 1月月1616日，民生证券公司代客户张民买入股票成交日，民生证券公司代客户张民买入股票成交额额5000050000元，代扣印花税元，代扣印花税200200元（成交额的元（成交额的4 4），收取佣金），收取佣金175175元（成交额的元（成交额的3.53.5）, ,另外收过户费另外收过户费3 3元；同日代该客户卖出股元；同日代该客户卖出股票成交额票成交额3000030000元，代扣印花税元，代扣印花税120120元，收取佣金元，收取佣金105105元元, ,另外收另外收过户费过户费2 2元；公司因代理买卖股票应负担交易费用共计元；公司因代理买卖股票应负担交易费用共计5050元，在元，在对客户办理资金交割时，应做出的帐务处理为：对客户办理资金交割时，应做出的帐务处理为：借借代买卖证券款代买卖证券款张民张民20605元元贷贷清算备付金清算备付金客户客户20320元（成交差价代扣印花税）元（成交差价代扣印花税）贷贷手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入285元元同时对公司应负担的交易费用：同时对公司应负担的交易费用：借借手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出50元元贷贷清算备付金清算备付金公司公司50元元v如果该客户当日仅买入股票，帐务处理可比照办理。如果该客户当日仅买入股票，帐务处理可比照办理。9对公司应负担的交易费用，同样按上述方式处理：对公司应负担的交易费用，同样按上述方式处理：借借 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 50 50元元 贷贷 清算备付金清算备付金公司公司 50 50元元如将上例改为卖出证券成交额为如将上例改为卖出证券成交额为5000050000元，买入证券成交额为元，买入证券成交额为3000030000元，其他条件不变，则相应的帐务处理为：元，其他条件不变，则相应的帐务处理为：借借 清算备付金清算备付金客户客户 19680 19680元（成交差价印花税元（成交差价印花税320320） 贷贷 代买卖证券款代买卖证券款张民张民 19395 19395元元 贷贷 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 285 285元元10公司代理客户认购新股，公司代理客户认购新股，收到客户认购款项时收到客户认购款项时借借银行存款银行存款贷贷代买卖证券款代买卖证券款 将款项划付交易所时将款项划付交易所时 借借清算备付金清算备付金客户客户贷贷银行存款银行存款公司与客户清算已中公司与客户清算已中签的新股时签的新股时借借代买卖证券款代买卖证券款户户贷贷清算备付金清算备付金客户客户公司与证券交易所清公司与证券交易所清算未中签而被退回的算未中签而被退回的款项时款项时借借银行存款银行存款贷贷清算备付金清算备付金客户客户公司将未中签的款项公司将未中签的款项退给客户时退给客户时 借借代买卖证券款代买卖证券款户户贷贷银行存款银行存款代代理理客客户户认认购购新新股股业业务务11代理客户办理配股业务 借借 代买卖证券款代买卖证券款户户 贷贷 清算备付金清算备付金客户客户借借 代买卖证券款代买卖证券款户户 贷贷 应付款项应付款项应付客户配股款应付客户配股款借借 应付款项应付款项应付客户配股款应付客户配股款 贷贷 清算备付金清算备付金客户客户代理客户领取现金股利和利息 公司代理客户领取现金股利和利息时公司代理客户领取现金股利和利息时借借清算备付金清算备付金客户客户贷贷代买卖证券款代买卖证券款户户客户保证金存款利息核算客户保证金存款利息核算借借利息支出利息支出贷贷代买卖证券款代买卖证券款户户12二、代理兑付证券业务的会计核算二、代理兑付证券业务的会计核算证券公司代理兑付证券业务主要通过证券公司代理兑付证券业务主要通过“代兑付债券代兑付债券”、“代兑付代兑付债券款债券款”等科目核算。等科目核算。 1证券公司接受兑付委托，收到委托单位拨付的债券本息款时证券公司接受兑付委托，收到委托单位拨付的债券本息款时借借银行存款银行存款贷贷代兑付债券款代兑付债券款债券户债券户2受理客户的债券兑付业务，代理兑付债券本息受理客户的债券兑付业务，代理兑付债券本息借借代兑付债券代兑付债券债券户债券户贷贷现金或银行存款现金或银行存款 借借代兑付债券款代兑付债券款债券户债券户贷贷代兑付债券代兑付债券债券户债券户借借代兑付债券款代兑付债券款债券户债券户贷贷银行存款银行存款13直接向委托单位单独收取直接向委托单位单独收取 借借银行存款或应收款项银行存款或应收款项委托单位委托单位贷贷手续费收入手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入 如果手续费与兑付款一并汇入如果手续费与兑付款一并汇入 借借 银行存款银行存款 贷贷 代兑付证券款代兑付证券款 贷贷 应收款项应收款项预收的代兑付债券手续费预收的代兑付债券手续费 借借应收款项应收款项预收的代兑付债券手续费预收的代兑付债券手续费贷贷手续费收入手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入3代兑付证券的手续费收入代兑付证券的手续费收入, ,如果直接从代兑付证券款中抵扣的如果直接从代兑付证券款中抵扣的借借代兑付债券款代兑付债券款债券户债券户贷贷手续费收入手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入14第第二二节证券自营业务的会计核算节证券自营业务的会计核算一、自营证券的购入一、自营证券的购入借借自营证券自营证券户户贷贷清算备付金清算备付金公司公司v公司买入证券时的处理公司买入证券时的处理v证券公司采取包销方式代发行股票或债券，发行期结束，证券公司采取包销方式代发行股票或债券，发行期结束，未售出的股票转为自营证券未售出的股票转为自营证券借借自营证券自营证券户户贷贷代发行证券代发行证券户户例例1：民生证券公司于：民生证券公司于2001年年1月月17日购买中兴公司股票日购买中兴公司股票20000股，成交价股，成交价200000元，应支付印花税元，应支付印花税800元，另支付元，另支付经手费、过户费等共计经手费、过户费等共计100元，与证券交易所清算交割时，元，与证券交易所清算交割时，应作处理分录为：应作处理分录为：借借自营证券自营证券中兴股票中兴股票200900贷贷清算备付金清算备付金公司公司20090015例例2 2：民生证券公司于：民生证券公司于20012001年年1 1月月1717日，通过证券交易所购买三日，通过证券交易所购买三峡公司发行的峡公司发行的1 1年期企业债券年期企业债券100000100000元，票面利率元，票面利率3.75%3.75%，支付，支付有关费用有关费用100100元，则民生证券公司相应的处理分录为：元，则民生证券公司相应的处理分录为：如如 证券公司通过证券交易所购买债券，可比照办理。购入债券证券公司通过证券交易所购买债券，可比照办理。购入债券的实际成本同样包括买入债券的成交价和应承担的相关费用。的实际成本同样包括买入债券的成交价和应承担的相关费用。借借 自营证券自营证券三峡债券三峡债券 100100 100100 贷贷 清算备付金清算备付金公司公司 100100 100100v持有期间内取得现金持有期间内取得现金股利或利息股利或利息借借 清算备付金清算备付金公司（网上）公司（网上）或借或借 银行存款（网下）银行存款（网下） 贷贷 自营证券自营证券户户16v“网上网上”认购新股认购新股借借应收款项应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款贷贷清算备付金清算备付金公司公司借借自营证券自营证券户户贷贷应收款项应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 借借清算备付金清算备付金公司公司贷贷应收款项应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 v因持有股票而享有的配股权因持有股票而享有的配股权 网上配股网上配股 借借自营证券自营证券户户贷贷清算备付金清算备付金公司公司 网下配股网下配股 借借自营证券自营证券户户贷贷银行存款银行存款17二、自营证券的出售二、自营证券的出售自营证券的出售主要通过自营证券的出售主要通过“清算备付金清算备付金”、“证券销售证券销售”等科等科目核算。目核算。卖出证券时，按清算日实际收到的金额，借记卖出证券时，按清算日实际收到的金额，借记“清算备付金清算备付金公司公司”科目，贷记科目，贷记“证券销售证券销售”科目；结转已售证券的成本科目；结转已售证券的成本时，借记时，借记“证券销售证券销售”科目，贷记科目，贷记“自营证券自营证券户户”科科目。年底转入目。年底转入“本年利润本年利润”科目。科目。18例例7：2001年年4月，民生证券售出中兴公司股票月，民生证券售出中兴公司股票10000股，实际收股，实际收到价款到价款180000元，经计算应结转成本元，经计算应结转成本110000元，则处理分录为：元，则处理分录为：借借清算备付金清算备付金公司公司180000元元贷贷证券销售证券销售180000元元借借证券销售证券销售110000元元贷贷自营证券自营证券中兴公司中兴公司110000元元假定本期只发生该笔自营证券业务，则期末结转差价收入时：假定本期只发生该笔自营证券业务，则期末结转差价收入时：借借证券销售证券销售70000元元贷贷本年利润本年利润70000元元结转该自营股票成本：结转该自营股票成本：19（二）售出自营库存证券成本的核算（二）售出自营库存证券成本的核算 证券公司会计制度规定，公司计算卖出证券的成本，可采用先证券公司会计制度规定，公司计算卖出证券的成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定，并要求进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定，并要求方法一经确定，不得随意更改。方法一经确定，不得随意更改。1加权平均法加权平均法月初结存该种月初结存该种 本月购进该证券本月购进该证券证券的实际成本证券的实际成本+ +的实际成本的实际成本 某证券的加权平均成本某证券的加权平均成本=月初该证券数量月初该证券数量+ +本月购进该证券数量本月购进该证券数量本月售出证券的实际成本本月售出证券的实际成本= =售出该证券的数量该证券的加权平售出该证券的数量该证券的加权平均成本均成本采用这种方法，加权平均单价只需在月末一次计算，比较采用这种方法，加权平均单价只需在月末一次计算，比较简便。但平时从账上无法提供售出股票的成本以及库存股简便。但平时从账上无法提供售出股票的成本以及库存股票的结存金额，不利于加强对自营证券的管理。票的结存金额，不利于加强对自营证券的管理。优缺点202001年年摘要摘要购入购入售出售出结存结存月月 日日数量数量(股）股）单价单价金额金额数量数量(股）股）单单价价金额金额数量数量(股）股）单价单价金额金额31期初结存期初结存500002518758购入购入10000604506000012购入购入10000503757000019购入购入200001209009000025售出售出200007000030售出售出300004000031合计合计400002317255000040000股票名称：中兴股票名称：中兴A股股单位：元单位：元中兴公司股票 251875+60450+50375+120900 加权平均成本= 50000+ 10000+10000+20000 本月售出该种股票的实际成本本月售出该种股票的实际成本=（20000+30000）5.37=268500（元）（元）加权平均法加权平均法212移动加权平均法移动加权平均法 某证券的移动平均成本某证券的移动平均成本=原有结存该证原有结存该证券的实际成本券的实际成本+本次购进该证本次购进该证券的实际成本券的实际成本原有结存该原有结存该证券的数量证券的数量+本次购进该本次购进该证券的数量证券的数量移动加权平均法的优点在于能使管理层及时了解证券的结移动加权平均法的优点在于能使管理层及时了解证券的结存情况，而且计算的平均单位成本以及售出和结存的证券存情况，而且计算的平均单位成本以及售出和结存的证券成本比较客观。但采用这种方法，每购进一次证券就要计成本比较客观。但采用这种方法，每购进一次证券就要计算一次平均单价，因而计算工作量较大。算一次平均单价，因而计算工作量较大。 优缺点优缺点222001年年摘要摘要购入购入售出售出结存结存月月 日日数量数量(股）股）单价单价金额金额数量数量(股）股）单单价价金额金额数量数量(股）股）单价单价金额金额31期初结存期初结存500002518758购入购入10000604506000031232512购入购入10000503757000036270019购入购入200001209009000048360025售出售出2000081588007000032480030售出售出300009267975400005682531合计合计400002317255000040000股票名称：中兴股票名称：中兴A股股第一批证券购入后的平均单价第一批证券购入后的平均单价= =（251875+60450251875+60450）（50000+1000050000+10000） =5.21 =5.21第二批证券购入后的平均单价第二批证券购入后的平均单价= =（312325+50375312325+50375）（60000+1000060000+10000）=5.18=5.18第三批证券购入后的平均单价第三批证券购入后的平均单价= =（362700+120900362700+120900）（70000+2000070000+20000）=5.37=5.37则本月售出该种证券后应结转的成本则本月售出该种证券后应结转的成本= =（20000+3000020000+30000）5.37=2685005.37=268500元元移动加权平均法移动加权平均法单位：元单位：元233先进先出法先进先出法 先进先出法是指发出证券按最新购进的那批证券的单价进行计先进先出法是指发出证券按最新购进的那批证券的单价进行计价的一种方法。这种方法下的成本流转是假设先购进的证券先价的一种方法。这种方法下的成本流转是假设先购进的证券先售出，如果售出的数量超过最先购进的那一批的数量时，超过售出，如果售出的数量超过最先购进的那一批的数量时，超过部分要依次按下一批购进的单价计算。期末证券的成本是由最部分要依次按下一批购进的单价计算。期末证券的成本是由最近证券的价格决定的比较接近现行的市场价值，缺点也是工作近证券的价格决定的比较接近现行的市场价值，缺点也是工作量比较大。量比较大。 （三）自营证券的期末计价（三）自营证券的期末计价按成本与市价孰低计价是指期末的自营证券按照成本与本期最按成本与市价孰低计价是指期末的自营证券按照成本与本期最后一个交易日的收市价（简称后一个交易日的收市价（简称“市价市价”）两者之间较低者计价）两者之间较低者计价的方法。的方法。24自营证券的期末计价，是指期末自营证券在资产负债表上反自营证券的期末计价，是指期末自营证券在资产负债表上反映的价值，即期末自营证券的账面价值。映的价值，即期末自营证券的账面价值。现行会计制度规定，现行会计制度规定，证券公司的自营证券证券公司的自营证券应于每季末应于每季末采用成本与市价孰低计价。采用成本与市价孰低计价。 处理程序如下：处理程序如下：1设置设置“自营证券跌价准备自营证券跌价准备”科目，作为科目，作为“自营证券自营证券”科科目的备抵科目，在资产负债表上作为自营证券项目的减项。目的备抵科目，在资产负债表上作为自营证券项目的减项。2自营证券跌价准备按季提取和清算。自营证券跌价准备按季提取和清算。3公司售出自营证券，一般不调整已计提的跌价准备，公司售出自营证券，一般不调整已计提的跌价准备，待季度终了时再予以调整。待季度终了时再予以调整。25民生证券公司民生证券公司2001年年6月月30日自营证券成本与市价金额如表所日自营证券成本与市价金额如表所示。以下分别按单项、自营证券类别、自营证券总体计提跌示。以下分别按单项、自营证券类别、自营证券总体计提跌价准备来举例。价准备来举例。 项 目 自营股票成 本市 价预计跌价损益股票A73 20070000（3200）股票B6485065000150股票C1080010400（400）小计148850145400（3450）自营债券： 企业债券E 32000350003000企业债券D 4000038000（2000）小计72000730001 000合 计220850218400（2450）（1 1）按单项计提。）按单项计提。应提跌价准备应提跌价准备=320040020005600（元）（元）借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价准备一股票贷：自营证券跌价准备一股票A自营证券跌价准备自营证券跌价准备股票股票C自营证券跌价准备自营证券跌价准备债券债券D（2）按自营证券类别计提。）按自营证券类别计提。股票应提跌价准备股票应提跌价准备1488501454003450（元）（元）由于债券的市价高于成本，不必计提跌价准备。由于债券的市价高于成本，不必计提跌价准备。借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失3450贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备股票股票3450（3）按自营证券总体计提。）按自营证券总体计提。应提跌价准备应提跌价准备2208502184002450（元）（元）借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备26 假设强盛证券公司该季度没有发生任何自营证券业务，其假设强盛证券公司该季度没有发生任何自营证券业务，其2001年年9月月30日自营证券的成本与市价有关资料如表所示。日自营证券的成本与市价有关资料如表所示。项项 目目2001年年9月月30日日自营股票：成 本市 价预计跌价损益股票A7320073300100股票B6485065500650股票C1080010200（600）小计148850149000150自营债券：企业债券E32000340002000企业债券D4000036000（4000）小计7200070000（2000）合 计220850219 000（1 850）27（1）按单项计提。）按单项计提。股票股票A应提跌价准备一应提跌价准备一3200（元）（元）股票股票C应提准备应提准备600400200（元）（元）债券债券D应提准备应提准备400020002000（元）（元）（2）按自营证券类别计提。）按自营证券类别计提。股票市价高于成本股票市价高于成本149000148850=150（元）（元）债券应提跌价准备债券应提跌价准备400020002000（元）（元）借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失2200贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备股票股票C200自营证券跌价准备自营证券跌价准备债券债券D2000借：自营证券跌价准备借：自营证券跌价准备股票股票A3200贷：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价损失3200借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失2000贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备债券债券2000借：自营证券跌价准备借：自营证券跌价准备股票股票3450贷：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价损失345028（3）按自营证券总体计提。）按自营证券总体计提。由于自营证券总体的市价已有所回升，证券公司应按回升的由于自营证券总体的市价已有所回升，证券公司应按回升的幅度冲销已计提的跌价准备幅度冲销已计提的跌价准备600（219000218400）元。）元。借：自营证券跌价准备借：自营证券跌价准备600贷：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价损失60029第第三三节证券节证券承销业务的核算承销业务的核算证券公司应当根据各种证券的不同发行方式分别进行会计处理。按证券证券公司应当根据各种证券的不同发行方式分别进行会计处理。按证券公司会计制度的规定，通过网下发行的证券，公司应当在证券已经入库，公司会计制度的规定，通过网下发行的证券，公司应当在证券已经入库，并且发行期已经开始时进行相关的会计核算；通过网上发行的的证券，并且发行期已经开始时进行相关的会计核算；通过网上发行的的证券，公司应在发行期已经开始时进行相关会计核算。由于我国现阶段主要采公司应在发行期已经开始时进行相关会计核算。由于我国现阶段主要采取网上发行方式，因此主要介绍网上发行的会计处理。取网上发行方式，因此主要介绍网上发行的会计处理。一、会计科目一、会计科目公司进行证券承销业务的会计处理时，主要设置公司进行证券承销业务的会计处理时，主要设置“代发行证券代发行证券”、“代代发行证券款发行证券款”、“证券发行证券发行”以及以及“待转发行费用待转发行费用”等科目。等科目。二、全额包销方式进行承销业务的会计处理二、全额包销方式进行承销业务的会计处理证券上网发行日证券上网发行日借借 代发行证券代发行证券 承购价承购价 贷银行存款贷银行存款 承购价承购价交割清算时交割清算时借借 银行存款银行存款 贷贷 证券发行证券发行计算和结转代发行证券的成本计算和结转代发行证券的成本借借 证券发行证券发行 贷贷 代发行证券代发行证券发行期结束，未售出的证券转为自营证券或长期投发行期结束，未售出的证券转为自营证券或长期投资，借记资，借记“自营证券自营证券”、“长期债券投资长期债券投资”或或“长长期股权投资期股权投资”科目，贷记科目，贷记“代发行证券代发行证券”科目。科目。30全额包销方式进行承销业务全额包销方式进行承销业务 民生证券公司接受华中石化公司的委托，以全额承购包销方式代发行民生证券公司接受华中石化公司的委托，以全额承购包销方式代发行其股票其股票1000万股，承购价万股，承购价3元股，发行价元股，发行价3.2元股。网上发行结束，元股。网上发行结束，共售出共售出980万股，公司应支付上网费万股，公司应支付上网费40000元。未售出的股票按合同规定，元。未售出的股票按合同规定，转为公司的自营证券。应作如下会计分录：转为公司的自营证券。应作如下会计分录：（1）上网发行日：）上网发行日：借借代发行证券代发行证券代发行华中石化公司股票代发行华中石化公司股票30000000贷贷银行存款银行存款30000000（2）网上发行结束，收到清算数据时：）网上发行结束，收到清算数据时：98000003.240000=31320000（元）（元）借借银行存款银行存款31320000贷贷证券发行证券发行31320000（3）结转已发行证券的成本：）结转已发行证券的成本：借借证券发行证券发行29400000 贷贷代发行证券代发行证券代发行华中石化公司股票代发行华中石化公司股票29400000（4）未售出股票转为自营证券时：）未售出股票转为自营证券时：借借自营证券自营证券华中石化股票华中石化股票600000贷贷代发行证券代发行证券代发行华中石化公司股票代发行华中石化公司股票60000031三、余额承购包销三、余额承购包销证券上网日证券上网日借借代发行证券代发行证券贷贷代发行证券款代发行证券款与证券交易所交割清算时与证券交易所交割清算时按网上实际发行数量和发行价格计算的发行按网上实际发行数量和发行价格计算的发行款项减去公司代垫的上网费用，借记款项减去公司代垫的上网费用，借记“银行银行存款存款”科目；按代垫的应由发行公司负担的科目；按代垫的应由发行公司负担的上网费用，借记上网费用，借记“应收款项应收款项应收代垫发应收代垫发行公司上网费行公司上网费”；按实际发行的证券，贷记；按实际发行的证券，贷记“代发行证券代发行证券”科目。科目。 借借 代发行证券款代发行证券款 贷贷 应收款项应收款项应收代垫发行应收代垫发行 公司上网费公司上网费 贷贷 证券发行证券发行代发行证券手代发行证券手 续费收入续费收入 贷贷 银行存款银行存款 发行期结束，尚未售出的证券按合同规发行期结束，尚未售出的证券按合同规定应由本公司认购，转为自营证券或长定应由本公司认购，转为自营证券或长期投资，按发行价格，借记期投资，按发行价格，借记“自营证自营证券券”、“长期股权投资长期股权投资”或或“长期债券长期债券投资投资”科目，贷记科目，贷记“代发行证券代发行证券”科目；科目；同时将按照发行价格计算的款项交给发同时将按照发行价格计算的款项交给发行单位，借记行单位，借记“代发行证券款代发行证券款”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。32假设民生证券公司是以余额承购包销方式通过证券交易所上网发行华中石化的股假设民生证券公司是以余额承购包销方式通过证券交易所上网发行华中石化的股票票10001000万股万股，约定的发行价格为约定的发行价格为3.2元股，网上发行期内只售出元股，网上发行期内只售出980万股，万股，40000元上网费用为民生证券公司代垫，证券公司与华中石化公司结算的手续费率为发元上网费用为民生证券公司代垫，证券公司与华中石化公司结算的手续费率为发行额的行额的0.3%，代发行股票款项扣除发行费用后用银行存款支付。则证券公司业务，代发行股票款项扣除发行费用后用银行存款支付。则证券公司业务处理分录为：处理分录为：（1）上网发行日：）上网发行日：借借代发行证券代发行证券华中石化股票华中石化股票32000000 贷贷 代发行证券款代发行证券款华中石化股票华中石化股票32000000（2）网上发行结束，与交易所进行清算）网上发行结束，与交易所进行清算借借银行存款银行存款31320000借借应收款项应收款项应收代垫发应收代垫发行单位上网费行单位上网费40000贷贷代发行证券代发行证券华中石化股票华中石化股票31360000（3）借）借代发行证券款代发行证券款华中石化股票华中石化股票31360000贷贷应收款项应收款项应收代垫发行单位上网费应收代垫发行单位上网费40000贷贷证券发行证券发行代发行证券手续费收入代发行证券手续费收入94080 贷贷银行存款银行存款31225920（4）发行期结束，尚未售出的证券按合同规定应由民生证券公司认购，）发行期结束，尚未售出的证券按合同规定应由民生证券公司认购，与华中石化公司结算时：与华中石化公司结算时：借借自营证券自营证券华中石化公司股票华中石化公司股票640000贷贷代发行证券代发行证券华中石化股票华中石化股票640000同时将按照发行价格计算的款项交给发行单位：同时将按照发行价格计算的款项交给发行单位：借借代发行证券款代发行证券款华中石化股票华中石化股票640000贷贷银行存款银行存款64000033证券公司如以代销方式进行承销业务，通过证券交易所上网代证券公司如以代销方式进行承销业务，通过证券交易所上网代理发行证券，其会计处理与余额承购包销方式网上发行的处理理发行证券，其会计处理与余额承购包销方式网上发行的处理基本相同，唯一不同的地方是，在代销方式中，证券公司只负基本相同，唯一不同的地方是，在代销方式中，证券公司只负责出售，如果发行结束后仍有未售出的证券，则将其退还给发责出售，如果发行结束后仍有未售出的证券，则将其退还给发行单位。即按未售出证券的发行价格，借记行单位。即按未售出证券的发行价格，借记“代发行证券款代发行证券款”科目，贷记科目，贷记“代发行证券代发行证券”科目。科目。 如上例，民生证券公司在代理华中石化公司的股票发行期如上例，民生证券公司在代理华中石化公司的股票发行期结束后，对未售出的股票不再转为自营股票，而是退还给结束后，对未售出的股票不再转为自营股票，而是退还给华中石化公司时：华中石化公司时：借借 代发行证券款代发行证券款华中石化股票华中石化股票 640000 640000 贷贷 代发行证券代发行证券 640000 64000034第第四四节其他证券节其他证券业务的核算业务的核算一、证券回购业务一、证券回购业务为了进行证券回购业务的核算，证券公司应设置为了进行证券回购业务的核算，证券公司应设置“买入返售证券买入返售证券”、“买买入返售证券收入入返售证券收入”、“卖出回购证券款卖出回购证券款”、“卖出回购证券支出卖出回购证券支出”等科目。等科目。其中，其中，“买入返售证券买入返售证券”、“买入返售证券收入买入返售证券收入”科目核算买入返售证券科目核算买入返售证券业务，业务，“卖出回购证券款卖出回购证券款”、“卖出回购证券支出卖出回购证券支出”科目核算卖出回购证科目核算卖出回购证券业务。券业务。（一）买入返售证券业务的会计处理（一）买入返售证券业务的会计处理在会计处理上，证券公司的证券回购业务应区别在证券交易所场内和在会计处理上，证券公司的证券回购业务应区别在证券交易所场内和场外进行的回购业务分别使用不同的科目核算。场外进行的回购业务分别使用不同的科目核算。 （1）买入返售证券时：）买入返售证券时：借借买入返售证券买入返售证券证券证券贷贷清算备付金清算备付金公司公司（2）到期返售时：）到期返售时：借借清算备付金清算备付金公司公司贷贷买入返售证券买入返售证券证券证券 贷贷买入返售证券收入买入返售证券收入场内交易场内交易（1）买入返售证券时：）买入返售证券时：借借买入返售证券买入返售证券证券证券贷贷银行存款或其他科目银行存款或其他科目（2）到期返售时：）到期返售时：借借银行存款或其他科目银行存款或其他科目贷贷买入返售证券买入返售证券证券证券 贷贷买入返售证券收入买入返售证券