第九章长期负债-安徽财贸职业学院网站.pptx

安徽财贸职业学院邓庆安本章主要介绍长期负债的构成、分类，确认与处理，对长期负债的账务处理进行了主要讲解。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还的经济责任。的经济责任。长期负债与流动负债相比，具有数额大、长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期限较长的特点。偿还期限较长的特点。举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下优点：优点：举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构；原有的股权结构；举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益；加自己的投资收益；举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这能使投资者从中获得利益。能使投资者从中获得利益。举借长期负债对企业也有不利一面：即会给企业举借长期负债对企业也有不利一面：即会给企业带来较大的财务风险带来较大的财务风险根据借款筹措的方式，长期负债一般分为根据借款筹措的方式，长期负债一般分为以下四类。以下四类。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。 按借款的币种分类，可分为人民币借款、美元按借款的币种分类，可分为人民币借款、美元借款、日元借款等；按借款的用途分类，可分借款、日元借款等；按借款的用途分类，可分为基本建设借款、技术改造借款、生产经营借为基本建设借款、技术改造借款、生产经营借款；按借款的条件分类，可分为抵押借款、信款；按借款的条件分类，可分为抵押借款、信用借款、担保借款；按借款偿还方式分类，可用借款、担保借款；按借款偿还方式分类，可分为定期一次偿还借款、分期偿还借款等。分为定期一次偿还借款、分期偿还借款等。应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。限内还本付息的一种有价证券。按有无担保分类，可分为抵押债券和信用债券；按有无担保分类，可分为抵押债券和信用债券；按还款方式分类，可分为一次还本债券、分期按还款方式分类，可分为一次还本债券、分期还本债券和通知还本债券；按是否记名分类，还本债券和通知还本债券；按是否记名分类，可分为记名债券和无记名债券；按是否可调换可分为记名债券和无记名债券；按是否可调换分类，可分为可调换债券和不可调换债券。分类，可分为可调换债券和不可调换债券。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。主要包括企业采用外的其他各种长期应付款。主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等。入固定资产的租赁费等。专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等的拨款，以及从其他来源取得的款项。等的拨款，以及从其他来源取得的款项。长期负债费用是指因长期负债而发生的利息和其长期负债费用是指因长期负债而发生的利息和其他费用。包括：借款的利息、折价或溢价的摊销他费用。包括：借款的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额等。和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额等。在我国会计实务中，对长期负债费用的处理，除在我国会计实务中，对长期负债费用的处理，除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。计入当期财务费用。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理。按以下规定处理。辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续如发行债券手续费费)、承诺费、佣金等。、承诺费、佣金等。因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理 企业发行债券筹集资金专项用于购建固定企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的，将发生金额较大的发行费用状态前的，将发生金额较大的发行费用( (减去减去发行期间冻结资金产生的利息收入发行期间冻结资金产生的利息收入) )，直接计，直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用发行费用( (减去发行期间冻结资金产生的利息减去发行期间冻结资金产生的利息收入收入) )，直接计入当期财务费用，直接计入当期财务费用 因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：为： 因安排专门借款而发生的除发行费用和银因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用生当期直接计入财务费用当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本；计入所购建固定资产的成本； 资产支出资产支出( (只包括为购建固定资产而以支付只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出生的支出) )已经发生已经发生 借款费用已经发生借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始活动已经开始 企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。应于发生当期直接计入当期财务费用。 每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。权平均数的权数。累计支出加权平均数累计支出加权平均数 每笔资产支出金额每笔资产支出金额每笔资产支出实际每笔资产支出实际 占用的天数会计期间涵盖的天数占用的天数会计期间涵盖的天数 资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率加权平均利率专门借款当期实际发生的利息之和专门借款专门借款当期实际发生的利息之和专门借款 本金加权平均数本金加权平均数100专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数每笔专门借款本金每笔专门借款本金每笔专门借款实际占每笔专门借款实际占 用的天数会计期间涵盖的天数用的天数会计期间涵盖的天数 为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。金加权平均数的权数。 在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率加权平均利率专门借款当期实际发生的利息之和专门借款当期实际发生的利息之和( (或或) ) 折价折价( (或溢价或溢价) )摊销额专门借款本金加权平均摊销额专门借款本金加权平均 数数100 企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额其每一会计期间所产生的汇兑差额(指当期外币指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额专门借款本金及利息所发生的汇兑差额)，在所，在所购建固定资产达到预定可使用状态前予以资本购建固定资产达到预定可使用状态前予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。用。 企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。计提利息时摊销。 企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。发生的利息和折价或溢价的摊销金额。在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。所发生的利息收入直接计入当期财务费用。 企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，按借款费用的处理原则的资金，其发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣除。除。 如果某项建造的固定资产的各部分分别完工如果某项建造的固定资产的各部分分别完工(指每一单指每一单项工程或单位工程，下同项工程或单位工程，下同)，每部分在其他部分继续建，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计则在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。 如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过且中断时间连续超过3个月个月(含含3个月个月)，应当暂，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，而应款费用，不计入所购建的固定资产成本，而应直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。 如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。费用仍应计入该项固定资产的成本。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化，以后发生的借款应当停止借款费用的资本化，以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。费用应于发生当期直接计入财务费用。长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。其具期限在一年以上（不含一年）的各种借款。其具有借款数额大，借款期限长等特点。有借款数额大，借款期限长等特点。长期借款一般用于固定资产购置和建造工程，以及流长期借款一般用于固定资产购置和建造工程，以及流动资产的正常需要。动资产的正常需要。企业向金融部门借入款项时，必须首先提出申请，说企业向金融部门借入款项时，必须首先提出申请，说明借款原因、使用时间、使用计划、归还期限等，然明借款原因、使用时间、使用计划、归还期限等，然后签订借款合同，取得银行或其他金融机构的借款。后签订借款合同，取得银行或其他金融机构的借款。长期借款的分类：长期借款的分类：按借款的条件划分：抵押借款、信用贷款、担保借款。按借款的条件划分：抵押借款、信用贷款、担保借款。按借款用途分：基本建设借款、技术改造借款、生产经营借款。按借款用途分：基本建设借款、技术改造借款、生产经营借款。长期借款利息的计算有单利和复利两种方长期借款利息的计算有单利和复利两种方法。法。单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息。利息不再加入本金重复计算利息。计算公式如下：计算公式如下：利息本金利息本金利率利率期数期数本利和本金利息本金本利和本金利息本金(1(1利率利率期数期数) )复利是指根据本金和前期利息之和计算本期利复利是指根据本金和前期利息之和计算本期利息，也就是不仅要计算本金的利息，还要计算息，也就是不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息。利息的利息。其本利和的计算公式如下：其本利和的计算公式如下：本利和本金本利和本金(1(1利率利率) )期数期数 【例例1】企业向建设银行借入四年期借款企业向建设银行借入四年期借款50万元，年利率万元，年利率10，每年计息一次，到期一次，每年计息一次，到期一次还本付息。还本付息。单利计算四年本利和单利计算四年本利和 500 000(1104)700 000(元元)复利计算复利计算第一年利息第一年利息500 0001050 000（元）（元）第二年利息第二年利息(500 00050 000)1055 000(元元)第三年利息第三年利息(550 00055 000)1060 500(元元)第四年利息第四年利息(605 00060 500)1066 550(元元)四年本利和四年本利和500 000(110)500 0001.464 1732 050(元元)为了总括核算和监督长期借款的借入、应为了总括核算和监督长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，应设置计利息和归还本息的情况，应设置“长期长期借款借款”总分类账户。该账户属负债类账户；总分类账户。该账户属负债类账户；贷方登记借入长期借款的本金及其应计利贷方登记借入长期借款的本金及其应计利息；借方登记偿还的长期借款本息；余额息；借方登记偿还的长期借款本息；余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。款种类进行明细核算。企业取得长期借款时，若将借入的款项存企业取得长期借款时，若将借入的款项存入银行，则借记入银行，则借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款”账户；如果取得的借款直接账户；如果取得的借款直接购置固定资产或支付工程项目支出，则借购置固定资产或支付工程项目支出，则借记记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”账户，贷账户，贷记记“长期借款长期借款”账户。账户。长期借款的利息支出应分别不同情况进行处理；长期借款的利息支出应分别不同情况进行处理；属于筹建期间的，借记属于筹建期间的，借记“长期待摊费用长期待摊费用”账户，账户，贷记贷记“长期借款长期借款”账户；属于生产经营期间的，账户；属于生产经营期间的，借记借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款”账户；账户；属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记定应予以资本化的，借记“在建工程在建工程”账户，贷账户，贷记记“长期借款长期借款”账户；固定资产达到预定可使用账户；固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记化的借款费用，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款”账户。归还借款本息时，借记账户。归还借款本息时，借记“长长期借款期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例2】某企业为建造一条生产线，于某企业为建造一条生产线，于2000年年1月月1日从建设银行取得四年期借款日从建设银行取得四年期借款500 000元，复利年利率元，复利年利率10，合同规定到期一，合同规定到期一次还本付息，款项已存入银行。生产线于次还本付息，款项已存入银行。生产线于一年后完工交付使用。工程完工前银行通一年后完工交付使用。工程完工前银行通知应付利息为知应付利息为50 000元元(符合资本化条件，符合资本化条件，全部资本化全部资本化)，从竣工到还款日之间借款利，从竣工到还款日之间借款利息为息为182 050元，借款到期时，企业以银行元，借款到期时，企业以银行存款归还本息。存款归还本息。2000年年1月月1日取得借款时，编制如下会计日取得借款时，编制如下会计分录：分录： 当年年末工程完工交付使用，应付利息予当年年末工程完工交付使用，应付利息予以入账时，编制如下会计分录：以入账时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：长期借款贷：长期借款基建借款基建借款 500 000 借：借：在建工程在建工程 50 000 贷：长期借款贷：长期借款基建借款基建借款 50 000竣工到还款日应计利息予以入账时，编制竣工到还款日应计利息予以入账时，编制如下会计分录：如下会计分录： 到期还本付息时，编制如下会计分录：到期还本付息时，编制如下会计分录：借：借：财务费用财务费用利息支出利息支出 182 050 贷：长期借款贷：长期借款基建借款基建借款 182 050借：借：长期借款长期借款基建借款基建借款 732 050 贷：银行存款贷：银行存款 732 050债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日，到它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日，到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。定日期还本付息。 企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业承企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业承包长期负债，作为应付债券核算。包长期负债，作为应付债券核算。 应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点。债券筹资的范围比长期借款大，可以有其特点。债券筹资的范围比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融机构取得，债券经批准款只能从银行或其他金融机构取得，债券经批准后可以上市交易，长期借款则不能进行交易。后可以上市交易，长期借款则不能进行交易。企业发行债券的条件企业发行债券的条件净资产不低于人民币3000万元；累计债券总额不超过企业净资产的40%；近三年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息；资金投向符合国家产业政策；利率不超过国务院限定的利率水平；国务呀规定的其他条件。企业债券的发行方式企业债券的发行方式债券按面值发行债券按溢价发行债券按折价发行债券发行费用、借款费用的处理债券发行费用、借款费用的处理债券发行费用应根据数额大小、筹资用途等情况分别处理：（1）如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据筹集资金的用途，用于固定资产项目的，按借款费用资本化的处理原则处理；用于其他用途的，计入当期财务费用。（2）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。应付债券其他借款费用应付债券其他借款费用（债券利息、溢折价返销）的处理，比照长期负债费用的规定处理。发行债券首先需确定债券的发行价格。债券的发行债券首先需确定债券的发行价格。债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等。除此风险程度、市场条件和宏观经济状况等。除此之外，债券的发行价格还取决于债券发行时的之外，债券的发行价格还取决于债券发行时的市场利率。市场利率。债券发行价格是到期偿还的债券面值按发行时债券发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值和债券按票面利率的市场利率折算的复利现值和债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。和。 其计算公式如下：其计算公式如下：每期债券利息按市场利率的折现值每期债券利息按市场利率的折现值每个付息期的利息额每个付息期的利息额( (年金年金) )年金现值系数年金现值系数 债券发行价格债券发行价格债券面值按市场利率的折现值每期债券利息债券面值按市场利率的折现值每期债券利息 按市场利率的折现值按市场利率的折现值债券面值按市场利率的折现值债券面值按市场利率的折现值 债券面值债券面值复利现值系数复利现值系数 由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。当票面利率等于市场利率时，于或低于其面值。当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，当票面利率低于债券面值，即债券溢价发行，当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。即债券折价发行。【例例3】某公司某公司2003年年1月月1日发行面值为日发行面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为10的的4年期企业债券，用年期企业债券，用于企业生产经营活动，每年于企业生产经营活动，每年1月月1日和日和7月月1日各日各计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为市场利率为10、8、12，分别计算债券，分别计算债券的发行价格。的发行价格。当市场利率为当市场利率为10时：时： 债券发行价格债券发行价格 1 000 0000.676 8450 0006.463 21 1 000 000(元元)【例例3】某公司某公司2003年年1月月1日发行面值为日发行面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为10的的4年期企业债券，用年期企业债券，用于企业生产经营活动，每年于企业生产经营活动，每年1月月1日和日和7月月1日各日各计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为市场利率为10、8、12，分别计算债券，分别计算债券的发行价格。的发行价格。当市场利率为当市场利率为8时：时： 债券发行价格债券发行价格 1 000 0000.730 6950 0006.732 74 1 067 327(元元)【例例3】某公司某公司2003年年1月月1日发行面值为日发行面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为10的的4年期企业债券，用年期企业债券，用于企业生产经营活动，每年于企业生产经营活动，每年1月月1日和日和7月月1日各日各计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为市场利率为10、8、12，分别计算债券，分别计算债券的发行价格。的发行价格。(3)当市场利率为当市场利率为12时：时： 债券发行价格债券发行价格 1 000 0000.627 44150 0006.209 79 937 930(元元)为了总括核算和监督债券发行与偿还情况，应为了总括核算和监督债券发行与偿还情况，应设置设置“应付债券应付债券”总分类账户。该账户属负债总分类账户。该账户属负债类账户，贷方登记应付债券的本金和利息，借类账户，贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记偿还的债券本息，余额在贷方，表示尚方登记偿还的债券本息，余额在贷方，表示尚未偿还的债券本息。在该账户下应设置未偿还的债券本息。在该账户下应设置“债券债券面值面值”、“债券溢价债券溢价”、“债券折价债券折价”和和“应应付利息付利息”明细账户，并按应付债券种类进行明明细账户，并按应付债券种类进行明细核算。细核算。债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应付债券应付债券债债券面值券面值”账户；按权责发生制原则，每期计提账户；按权责发生制原则，每期计提应计利息时，借记应计利息时，借记“财务费用财务费用”或或“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”账户。账户。【例例4】承例承例3，某公司，某公司2003年年1月月1日按面值发日按面值发行债券时，编制如下会计分录：行债券时，编制如下会计分录：每一计息日计算应付利息时，编制如下会计分每一计息日计算应付利息时，编制如下会计分录：录：借：借：银行存款银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 000 000借：借：财务费用财务费用利息支出利息支出 50 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 50 000企业无论是自行发行债券还是委托金融机构代理发企业无论是自行发行债券还是委托金融机构代理发行债券，都会发生一些费用，如债券印刷费、代理行债券，都会发生一些费用，如债券印刷费、代理发行手续费等，这些费用不构成债券成本，应根据发行手续费等，这些费用不构成债券成本，应根据借款费用原则计入借款费用原则计入“财务费用财务费用”或或“在建工程在建工程”账账户。户。企债券溢价发行时，发行公司向债券购买人多收的溢企债券溢价发行时，发行公司向债券购买人多收的溢价部分是债券购买人因票面利率比市场利率高，而给价部分是债券购买人因票面利率比市场利率高，而给予发行公司的利息补偿。因此，举债公司在发行债券予发行公司的利息补偿。因此，举债公司在发行债券时多收的溢价不应认作为是发行时的收益。溢价实质时多收的溢价不应认作为是发行时的收益。溢价实质上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整。种调整。债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行银行存款存款”账户，按债券面值贷记账户，按债券面值贷记“应付债券应付债券债券面债券面值值”账户，发行价格大于票面价值的差额贷记账户，发行价格大于票面价值的差额贷记“应付应付债券债券债券溢价债券溢价”账户。账户。【例例5】承例承例3，某公司，某公司2003年年1月月1日溢价发日溢价发行债券时，编制如下会计分录：行债券时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 1 067 327 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 000 000 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 67 327 债券溢价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券溢价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券票面价值相等。债券的账面价值与债券票面价值相等。债券溢价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种。债券溢价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种。直线摊销法是在每一计息期将债券溢价金额平均摊销直线摊销法是在每一计息期将债券溢价金额平均摊销于各期的一种摊销方法，即在债券的各计息期以相等于各期的一种摊销方法，即在债券的各计息期以相等的金额将债券溢价冲减利息费用。的金额将债券溢价冲减利息费用。仍以例仍以例5为例，说明溢价摊销直线法的应用及账务处理。为例，说明溢价摊销直线法的应用及账务处理。债券溢价摊销表见债券溢价摊销表见表表9-1。每期债券溢价摊销额债券溢价每期债券溢价摊销额债券溢价债券计息期数债券计息期数计息期数计息期数应付利息应付利息面值面值 5 溢价摊销额溢价摊销额溢价总溢价总 额额8 利息费用利息费用 溢价金额溢价金额上一期上一期 账面价值账面价值上一期上一期 2000.1.167 327.001 067 327.002000.7.150 0008 415.8841 584.1258 911.121 058 911.122001.1.150 0008 415.8841 584.1250 495.241 050 495.242001.7.150 0008 415.8841 584.1242 079.361 042 079.362002.1.150 0008 415.8841 584.1233 663.481 033 663.482002.7.150 0008 415.8841 584.1225 247.601 025 247.602003.1.150 0008 415.8841 584.1216 831.721 016 831.72由表由表9-1可见，某公司溢价总金额可见，某公司溢价总金额67 327元，元，每期应摊销金额为每期应摊销金额为8 415.88元元(最后一期应摊销最后一期应摊销金额为金额为8 415.84元元)，每期应计利息为，每期应计利息为50 000元，每期元，每期的利息费用为的利息费用为41 584.12(最后一期利息费用为最后一期利息费用为41 584.16)元，至债券到期日，溢价正好全部元，至债券到期日，溢价正好全部摊销，这时债券的账面价值等于债券的票面价摊销，这时债券的账面价值等于债券的票面价值。值。企业分期计提利息及溢价摊销对利息费用的调企业分期计提利息及溢价摊销对利息费用的调整，借记整，借记“财务费用财务费用”或或“在建工程在建工程”账户；账户；溢价摊销额借记溢价摊销额借记“应付债券应付债券债券溢价债券溢价”账账户；按面值乘以票面利率计算的应付利息贷记户；按面值乘以票面利率计算的应付利息贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”账户。根据表账户。根据表9-1计计算结果，每一计息日应编制如下会计分录：算结果，每一计息日应编制如下会计分录：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 41 584.12 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 8 415.88 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 50 000.00债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿。利率低而给予债券购买人的利率补偿。债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款银行存款”账户，按发行价格低于票面价值账户，按发行价格低于票面价值的差额借记的差额借记“应付债券应付债券债券折价债券折价”账户，账户，按债券面值贷记按债券面值贷记“应付债券应付债券债券面值债券面值”账账户。户。【例例6】承例承例3，某公司，某公司2003年年1月月1日折价发行日折价发行债券时，编制如下会计分录：债券时，编制如下会计分录： 债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券面值相等。债券日应付债券的账面价值与债券面值相等。债券折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率法两种。法两种。借：银行存款借：银行存款 937 930 应付债券应付债券债券折价债券折价 62 070 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 000 000债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款银行存款”账户，按发行价格低于票面价值账户，按发行价格低于票面价值的差额借记的差额借记“应付债券应付债券债券折价债券折价”账户，账户，按债券面值贷记按债券面值贷记“应付债券应付债券债券面值债券面值”账账户。户。债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券面值相等。债券日应付债券的账面价值与债券面值相等。债券折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率法两种。法两种。以例以例6为例，说明折价摊销直线法的应用及账务为例，说明折价摊销直线法的应用及账务处理。债券折价摊销表见处理。债券折价摊销表见表表9-2。每期债券折价摊销额债券折价每期债券折价摊销额债券折价债券计息期数债券计息期数计息期数计息期数应付利息应付