非流动负债管理及核算管理知识分析.pptx

第九章第九章 非流动负债非流动负债教学目的：教学目的：p 掌握长期借款的核算掌握长期借款的核算p 掌握应付债券的核算掌握应付债券的核算p 掌握长期应付款的核算掌握长期应付款的核算p 理解借款费用的核算理解借款费用的核算p 理解预计负债的核算理解预计负债的核算4/24/202211 长期借款长期借款u 长期借款的确认：从银行或金融机构借入的长期借款的确认：从银行或金融机构借入的期限在期限在1 1年以上的款项。年以上的款项。u 长期借款的科目设置长期借款的科目设置: :设置一级账户：长期借款设置一级账户：长期借款 明细账户：明细账户：“本金本金”、 “ “利息调整利息调整” “应计利息应计利息”4/24/20222u 长期借款借入时的会计处理：长期借款借入时的会计处理：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金按借贷差额：借记按借贷差额：借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”1 长期借款长期借款4/24/20223u 长期借款在资产负债表日的会计处理：长期借款在资产负债表日的会计处理：按实际利率计算利息费用按实际利率计算利息费用按借款本金和合同利率计算应付利息。按借款本金和合同利率计算应付利息。借：财务费用等借：财务费用等（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息（本金（本金合同利率）合同利率） 长期借款长期借款利息调整利息调整注：若实际利率与合同利率差异较小的，也可采用注：若实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算利息费用合同利率计算利息费用1 长期借款长期借款注意啦！注意啦！4/24/20224u 归还长期借款的会计处理：归还长期借款的会计处理：借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款1 长期借款长期借款4/24/20225u举例：甲公司于举例：甲公司于20092009年年1 1月月1 1日向日向B B银行借款银行借款1 001 00万万元，为期元，为期3 3年，一次还本付息，合同利率为年，一次还本付息，合同利率为3%3%，实，实际利率为际利率为4%4%，为取得借款发生手续费，为取得借款发生手续费27 74727 747元。元。u账务处理：账务处理：20092009年年1 1月月1 1日，取得借款时日，取得借款时借：银行存款借：银行存款972 253972 253 长期借款长期借款利息调整利息调整 27 74727 747 贷：长期借款贷：长期借款本金本金1 000 1 000 000000 1 长期借款长期借款4/24/2022620092009年年1212月月3131日，计提利息日，计提利息借：财务费用借：财务费用38 890.1238 890.12 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息30 00030 000 利息调整利息调整 8 890.128 890.12长期借款期末余额长期借款期末余额1 000 1 000 00000027 74727 74730 30 0000008 890.128 890.121 011 143.121 011 143.12（元）（元） 其他年末及到期偿还的会计处理自己写出。其他年末及到期偿还的会计处理自己写出。1 长期借款长期借款4/24/202272 应付债券应付债券u 关于债券的发行：关于债券的发行：u面值：面值：u票面利率：票面利率：u市场利率：市场利率：平价发行平价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行4/24/20228u 应付债券的核算：应付债券的核算：设置的账户：设置的账户：一级：应付债券一级：应付债券明细账户：面值明细账户：面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息2 应付债券应付债券4/24/20229u 债券发行时的账务处理：债券发行时的账务处理：借：银行存款借：银行存款（按实际收到的款项）（按实际收到的款项） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值（按债券面值）（按债券面值）二者的差额：二者的差额：借记或贷记借记或贷记“利息调整利息调整”2 应付债券应付债券不管债券的不管债券的发行方式如发行方式如何何4/24/202210u 利息调整的摊销利息调整的摊销：假设分次付息，一次还本假设分次付息，一次还本在债券的存续期内按在债券的存续期内按实际利率实际利率摊销。摊销。借：财务费用等借：财务费用等（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 贷：应付利息贷：应付利息（面值（面值票面利率）票面利率）按差额：借记或贷记按差额：借记或贷记“利息调整利息调整”2 应付债券应付债券4/24/202211u债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款若一次还本付息，则将若一次还本付息，则将“应付利息应付利息”改为改为“应付债券应付债券应计利息应计利息”2 应付债券应付债券4/24/20221220092009年年1212月月3131日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年期一次还年期一次还本、分期付息的公司债券本、分期付息的公司债券10 000 10 000 000000元，票面利元，票面利率为率为6 6，债券利息在每年末支付，实际发行价，债券利息在每年末支付，实际发行价格为格为10 432 70010 432 700元，（假设实际利率为元，（假设实际利率为5 5）2009年年12月月31日发行时：日发行时：借：银行存款借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 000 利息调整利息调整 432 7002010年年12月月31日，计算利息费用日，计算利息费用借：财务费用借：财务费用 10 432 7005521 635 应付债券应付债券利息调整利息调整 78 365 贷贷: 应付利息应付利息 10 000 0006600 0004/24/202213练习：练习：H公司为建造一项新型设备，经批准于公司为建造一项新型设备，经批准于 2009年年1月月1日发行面值日发行面值100万元、票面利率万元、票面利率9%，3年期、一次还本按年付息的债券一批，年期、一次还本按年付息的债券一批，实际收款实际收款106万元。万元。2010年底设备完工并交年底设备完工并交付使用。要求：付使用。要求：（1）编制发行债券的会计分录；）编制发行债券的会计分录；（2）编制）编制2009年年12月月31日计提债券利息和日计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录；分摊债券溢价的会计分录；（3）编制到期偿付债券本息的会计分录。）编制到期偿付债券本息的会计分录。4/24/202214课后练习课后练习1u发行：发行：借：银行存款借：银行存款 10500 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 利息调整利息调整 500实际利率实际利率=2.911%4/24/202215日日期期面值面值支付的利息支付的利息1=面值面值4%财务费用财务费用2=期初期初42.911%利息调整利息调整3=1-2摊余成本摊余成本4=上期的上期的4-30 0100001000050050010500105001 1400400305.66 305.66 94.35 94.35 10405.66 10405.66 2 2400400302.91 302.91 97.09 97.09 10308.56 10308.56 3 3400400300.08 300.08 99.92 99.92 10208.65 10208.65 4 4400400297.17 297.17 102.83 102.83 10105.82 10105.82 5 5400400294.18 294.18 105.82 105.82 10000.00 10000.00 4/24/2022163可转换债券可转换债券u定义：是指由公司发行的，投资者在一定时定义：是指由公司发行的，投资者在一定时期内可选择一定条件转换成公司股票的公司期内可选择一定条件转换成公司股票的公司债券，通常称作可转换债券或可转债。兼具债券，通常称作可转换债券或可转债。兼具债权债权和和股权股权双重属性。双重属性。u可转换债券确认：可转换债券确认：应付债券应付债券（负债）（负债） 所有者权益所有者权益（所有者权益）（所有者权益）u发行价格：负债，转换权两部分发行价格：负债，转换权两部分 4/24/202217u可转换债券的发行：可转换债券的发行：借：银行存款借：银行存款 贷：资本公积贷：资本公积其他其他 应付债券应付债券可转换债券可转换债券3可转换债券可转换债券面值（贷）面值（贷）利息调整（借或贷）利息调整（借或贷）4/24/2022183可转换债券可转换债券u可转换债券的转换：可转换债券的转换：按账面价值进行转换，不确认按账面价值进行转换，不确认转换损益。转换损益。借：应付债券借：应付债券可转换债券（可转换债券（按账面价值按账面价值） 资本公积资本公积其他其他 贷：股本（贷：股本（按按 转换普通股的股数转换普通股的股数） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价注：债券面额不足转换注：债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以股股份的部分，企业应当以现金偿还。现金偿还。4/24/202219uA A公司公司20092009年年1 1月月1 1日日按每份面值按每份面值1 0001 000元发行了元发行了400400万份可转换公司债券，取得总收入万份可转换公司债券，取得总收入400000400000万元。该万元。该债券期限为债券期限为3 3年，票面利率为年，票面利率为6%6%，利息按年支付。，利息按年支付。债券发行债券发行1 1年后按照债券的面值进行转股，每份债年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为券均可转换为8080股该公司普通股，每股价值股该公司普通股，每股价值1 1元。元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为转股权的债券的市场利率为9%9%。假定不考虑其他相。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。充流动资金。20102010年年4 4月月1 1日，日，债券持有者申请将面债券持有者申请将面值为值为400000400000万元可转换公司债券转换为股份，并于万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支付。付。 （P/A ,9%,3P/A ,9%,3）2.5313, 2.5313, （P/F ,9%,3P/F ,9%,3）0.77220.77224/24/202220会计处理如下会计处理如下u（1 1）负债成份的初始入账金额）负债成份的初始入账金额 4004001 0001 0006%6%（P/A ,9%,3P/A ,9%,3）400 000400 000（P/F ,9%,3P/F ,9%,3）369 631.20369 631.20（万元）（万元）u（2 2）权益成份的初始入账金额）权益成份的初始入账金额400 000400 000369 631.20369 631.20 30 368.8030 368.80（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 应付债券应付债券可转换债券可转换债券利息调整利息调整30 368.8030 368.80 贷：贷：应付债券应付债券可转换债券可转换债券面值面值 400 000400 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积30 368.8030 368.804/24/202221u20092009年年1212月月3131日计息日计息借：财务费用借：财务费用33 266.8133 266.81（369 631.20369 631.209%9%） 贷：应付利息贷：应付利息24 00024 000（400 000400 0006%6%） 应付债券应付债券可转换债券可转换债券利息调整利息调整9 266.819 266.81借：应付利息借：应付利息24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 000u20102010年年4 4月月1 1日计息日计息借：财务费用借：财务费用8 525.218 525.21（369 631.20369 631.209 266.819 266.81）9%9%3/123/12 贷：应付利息贷：应付利息6 000 6 000 （400 000400 0006%6%3/123/12） 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整2 525.212 525.214/24/202222u20102010年年4 4月月1 1日，转换的股份数日，转换的股份数400400808032 00032 000（万股）（万股）借：应付债券借：应付债券可转换债券可转换债券面值面值 400 000400 000 应付利息应付利息 6 0006 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积30 368.8030 368.80 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券可转换债券利息调整利息调整18 576.7818 576.78（30 368.8030 368.809 266.819 266.812 525.212 525.21） 股本股本 32 00032 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价385 792.02385 792.024/24/2022234 长期应付款长期应付款u 内容：除内容：除长期借款长期借款和和应付债券应付债券以外的其他各以外的其他各种长期应付款项。种长期应付款项。主要包括：主要包括：u分期付款方式购入固定资产、无形资产应付分期付款方式购入固定资产、无形资产应付的款项。的款项。u应付融资租入固定资产的租赁费。应付融资租入固定资产的租赁费。u设置帐户：设置帐户：长期应付款长期应付款未确认融资费用未确认融资费用 4/24/202224u分期付款购置资产，实质上具有融资性质：分期付款购置资产，实质上具有融资性质：举例：举例：M M公司公司20092009年年1 1月月6 6日从日从W W公司购买商标权，公司购买商标权，由于资金周转比较紧张，经协议采用分期付由于资金周转比较紧张，经协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该商标权总计款方式支付款项。合同规定，该商标权总计600600万，每年末付款万，每年末付款300300万，两年付清，假设万，两年付清，假设银行同期贷款的利率为银行同期贷款的利率为6%6%。已知已知（P/A ,6%,2P/A ,6%,2）1.83341.83344 长期应付款长期应付款4/24/202225u 无形资产的入账价值无形资产的入账价值3003001.83341.8334550.02550.0220092009年年1 1月月6 6日日借：无形资产借：无形资产 550.02550.02 未确认融资费用未确认融资费用 49.9849.98 贷：长期应付款贷：长期应付款 600 600 20092009年年1212月月3131日日借：长期应付款借：长期应付款 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300同时，第一年确认的融资费用：同时，第一年确认的融资费用：550.02550.026%6%33.001233.0012借：财务费用借：财务费用 33.001233.0012 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 33.001233.0012第二年确认的融资费用第二年确认的融资费用49.9849.9833.001233.001216.978816.97884/24/202226u 融资租入固定资产的租赁费：融资租入固定资产的租赁费：u 融资租入固定资产的入账价值：融资租入固定资产的入账价值：4 长期应付款长期应付款租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值选较低者选较低者4/24/202227u 融资租入固定资产的会计处理：融资租入固定资产的会计处理：租赁开始日：租赁开始日：借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款（按最低租赁付款额）（按最低租赁付款额）二者的差额，借记二者的差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”，4 长期应付款长期应付款4/24/202228u 未确认融资费用的摊销：未确认融资费用的摊销：按实际利率法摊销。按实际利率法摊销。摊销金额实际利率摊销金额实际利率应付本金的余额应付本金的余额借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用4 长期应付款长期应付款4/24/202229u 租赁期满的处理，一般可以留购，转作自有的固租赁期满的处理，一般可以留购，转作自有的固定资产定资产借：固定资产借：固定资产机器等机器等 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产4 长期应付款长期应付款4/24/202230举例：见教材举例：见教材公允价值：公允价值：102 000最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=26 380（P/A，10% ， 5 ） =100 000借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 100 000 未确认融资费用未确认融资费用 31 900 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 131 900 26 38054/24/202231未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊实际利率法分摊实际利率法分摊年年租金租金1确认的融资费用确认的融资费用2期初期初410%应付本金减少应付本金减少312应付本金期末余额应付本金期末余额4期初期初430100 000126 38010 00016 38083 620226 3808 36218 01865 602326 3806 56019 82045 782426 3804 57821 80223 980526 380240023 98004/24/202232u2 21111年年1212月月2828日，日，A A公司与公司与B B公司签订了一份租赁合同（利公司签订了一份租赁合同（利率为率为8% 8% ）。合同主要条款如下：）。合同主要条款如下：（1 1）租赁标的物：数控机床。）租赁标的物：数控机床。（2 2）租赁期开始日：租赁物运抵）租赁期开始日：租赁物运抵A A公司生产车间之日（即公司生产车间之日（即2 21212年年1 1月月1 1日）。日）。（3 3）租赁期：从租赁期开始日算起）租赁期：从租赁期开始日算起3636个月（即个月（即2 21212年年1 1月月1 1日日至至2 21414年年1212月月3131日）。日）。（4 4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 900 000000元。元。（5 5）该机床在）该机床在2 21212年年1 1月月1 1日的公允价值为日的公允价值为2 500 0002 500 000元。元。（6 6）该机床为全新设备，估计使用年限为）该机床为全新设备，估计使用年限为5 5年，不需安装调试，年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。采用年限平均法计提折旧。 A A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费项目的手续费、差旅费9 8009 800元。元。2 21414年年1212月月3131日，日，A A公司公司将该机床退还将该机床退还B B公司。公司。4/24/202233u最低租赁付款额最低租赁付款额= =各期租金之和各期租金之和+ +资产余值资产余值 =900 000=900 0003+0=2 700 0003+0=2 700 000（元）（元）u最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=900 000=900 000（P/AP/A，8%8%，3 3）=900 =900 0000002.5771=2 319 3902.5771=2 319 390（元）（元）u租赁资产的入账价值应为：租赁资产的入账价值应为： 2 319 390+9 800=2 329 1902 319 390+9 800=2 329 190u借：固定资产借：固定资产融资融资 2 329 1902 329 190 未确认融资费用未确认融资费用 380 610380 610 贷：长期应付款贷：长期应付款BB公司公司 2 700 0002 700 000 银行存款银行存款 9 8009 8004/24/202234日期日期租金租金确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额（a a）（b b）= =期初期初(d) (d) 8%8%(c)=(a)- (b)(c)=(a)- (b)（d d）= =期初期初( (d)-d)-(c(c) )1212年年1 1月月1 1日日2 319 3902 319 3901212年年1212月月3131日日900 000900 000185 551.2185 551.2714 448.8714 448.81 604 941.21 604 941.21313年年1212月月3131日日900 000900 000128 395.3128 395.3771 604.7771 604.7 833 336.5833 336.51414年年1212月月3131日日900 000900 000 66 663.566 663.5* *833 336.5833 336.50 0合合 计计2 700 0002 700 000380 610380 6102 319 3902 319 3904/24/202235u2 21212年年1212月月3131日，支付第日，支付第1 1期租金时期租金时借：长期应付款借：长期应付款BB公司公司应付融资租赁款应付融资租赁款 900 000900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000u2 21212年年1 1月至月至1212月，每月分摊未确认融资费用时月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用每月财务费用=185 551.2=185 551.212=15 462.6(12=15 462.6(元元) )借：财务费用借：财务费用15 462.615 462.6 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 15 462.615 462.6u2 21212年年2 2月至月至1212月，每月计提折旧时月，每月计提折旧时每月折旧费用每月折旧费用=2 329 190=2 329 190（3 312-112-1）=66 548.29=66 548.29（元），（元），下同下同借：制造费用借：制造费用 66 548.2966 548.29 贷：累计折旧贷：累计折旧 66 548.2966 548.294/24/202236u租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理2 21414年年1212月月3131日，日，A A公司将该机床退还公司将该机床退还B B公司公司时时借：累计折旧借：累计折旧 2 329 1902 329 190 贷：固定资产贷：固定资产 2 329 1902 329 1904/24/2022375 借款费用借款费用借款费用借款费用分类分类范围范围资本化资产资本化资产专门借款专门借款一般借款一般借款利息费用利息费用溢折价摊销溢折价摊销辅助费用辅助费用汇兑差额汇兑差额固定资产固定资产存货存货时点时点开始开始暂停暂停停止停止计量计量4/24/2022385 借款费用资本化借款费用资本化u借款的分类借款的分类：专门借款：有明确的专门用途专门借款：有明确的专门用途( (常指构建或生产符合资常指构建或生产符合资本化条件的资产本化条件的资产) )。 一般借款：没有特指专门用于一般借款：没有特指专门用于u 借款费用的范围：借款费用的范围： 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。币借款而发生的汇兑差额等。4/24/202239u符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产： 需要经过需要经过相当长相当长时间的购建或生产活动才能达到预时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产固定资产、投资性房地产和存货等资产。和存货等资产。u借款费用的资本化借款费用的资本化 符合资本化条件的借款费用应当计入符合资本化条件的借款费用应当计入资产的成本资产的成本，其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财财务费用务费用。5 借款费用资本化借款费用资本化4/24/202240u 借款费用借款费用开始资本化时点开始资本化时点的确定：的确定：同时满足下列条件才能开始资本化同时满足下列条件才能开始资本化u资产支出已经发生资产支出已经发生u借款费用已经发生借款费用已经发生u为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。购建或者生产活动已经开始。注意：只要其中有一个条件不满足，借款费用就不能资本化。注意：只要其中有一个条件不满足，借款费用就不能资本化。5 借款费用资本化借款费用资本化4/24/202241u 借款费用借款费用暂停资本化暂停资本化的时间：的时间： 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生生非正常中断非正常中断，且中断时间，且中断时间连续超过连续超过3 3个月个月的，应的，应当暂停资本化。当暂停资本化。u 借款费用借款费用停止资本化停止资本化的时间的时间: : 资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。这之后的费用应当在发生时根据应当停止资本化。这之后的费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。其发生额确认为费用，计入当期损益。5 借款费用资本化借款费用资本化4/24/2022425 借款费用资本化借款费用资本化资本化金额资本化金额专门借款专门借款一般借款一般借款利息费用利息费用闲置收益闲置收益累计支出累计支出加权平均加权平均资本化率资本化率4/24/202243u专门借款资本化金额专门借款资本化金额实际发生的利息费用闲置资金收益实际发生的利息费用闲置资金收益注意：专门借款利息资本化金额注意：专门借款利息资本化金额不与资产支出不与资产支出相挂钩，相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。但是需要符合资本化要求的期间。4/24/202244uA A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20092009年年4 4月月1 1日从银行借入日从银行借入2 0002 000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为6 6，不，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为率为3%3%，20092009年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公司为其建造该厂房，并预付了公司为其建造该厂房，并预付了1 0001 000万元工程款，万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于安全事故于20092009年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月1 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在厂房建造工程在20092009年度应予资本化的利息金额为年度应予资本化的利息金额为( )( )万元。万元。u解答：解答：2009年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额=2 0006%2/12-1 0003%2/12=15（万元）。（万元）。 4/24/202245u某公司于某公司于207年年1月月1日动工兴建一幢办公楼，工期为日动工兴建一幢办公楼，工期为1年年半，工程采用出包方式，分别于半，工程采用出包方式，分别于207年年1月月1日、日、7月月1日和日和2008月月1月月1日支付工程进度款日支付工程进度款1500万元、万元、2500万元和万元和1500万元。办公楼于万元。办公楼于208年年6月月30日完工，达到预定可使用状日完工，达到预定可使用状态。态。 u公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）207年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利年，年利率为率为6，利息按年支付；（，利息按年支付；（2）207年年7月月1日专门借款日专门借款4000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年利率为年，年利率为7%，利息按年支付。，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为期投资月收益率为0.5%。07年利息金额年利息金额20006%+40007%1/226007年闲置收益年闲置收益5000.5%6+20000.5%675资本化金额资本化金额26075185自己写出自己写出08年上半年的资本化金额（结果为年上半年的资本化金额（结果为185）4/24/202246u 07年的会计处理年的会计处理u借：在建工程借：在建工程 185 银行存款应收利息银行存款应收利息75 贷：应付利息贷：应付利息 2604/24/202247u一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额= =累计资产支出累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数超过专门借款部分的资产支出加权平均数所所占用一般借款的占用一般借款的资本化率资本化率u资产支出加权平均数资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额每笔资产支出在当期所占用的天数每笔资产支出在当期所占用的天数/ /当期天数）当期天数）u所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率= =所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数u所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数= =（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用每笔一般借款在当期所占用的天数的天数/ /当期天数）当期天数）4/24/202248u假定上述公司没有专门借款，占用的都是一般借款有两笔，假定上述公司没有专门借款，占用的都是一般借款有两笔，分别为：（分别为：（1）向）向A 银行长期借款银行长期借款2000 万元，期限为万元，期限为206 年年12 月月1 日至日至209 年年12 月月1 日，年利率为日，年利率为6%，按年支付，按年支付利息；（利息；（2）发行公司债券）发行公司债券10000 万元，于万元，于206 年年1 月月1 日发行，期限为日发行，期限为5 年，年， 年利率为年利率为8%，按年支付利息。，按年支付利息。u07年资本化情况如下：年资本化情况如下：u资本化率资本化率（20006%100008% ）/（200010000）7.67%u累计支出加权平均数累计支出加权平均数1500125001/22750u资本化金额资本化金额27507.67%210.93u08年自己写出（年自己写出（210.93）4/24/202249u1.1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。20082008年年7 7月至月至1212月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；（1 1）7 7月月1 1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 3 000000万元，年利率为万元，年利率为7.2%7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。该工程已开工。（2 2）7 7月月1 1日，以银行存款支付工程款日，以银行存款支付工程款1 9001 900万元。暂时闲置的专万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为门借款在银行的存款年利率为1.2%1.2%，于每季度末收取存款利，于每季度末收取存款利息。息。（3 3）1010月月1 1日，借入半年期的一般借款日，借入半年期的一般借款300300万元，年利率为万元，年利率为4.8%4.8%，利息于每季度末支付。利息于每季度末支付。（4 4）1010月月1 1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5 5）1111月月1 1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款以银行存款支付工程款1 2501 250万元。万元。（6 6）1212月月1 1日，借入日，借入1 1年期的一般借款年期的一般借款600600万元，年利率为万元，年利率为6%6%，利，利息于每季度末支付。息于每季度末支付。（7 7）1212月月1 1日，以银行存款支付工程款日，以银行存款支付工程款1 1001 100万元。假定工程支万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。4/24/202250要求：要求：（1 1）计算甲公司）计算甲公司20082008年第三季度专门借款利息支出、年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。支出资本化金额。（2 2）计算甲公司）计算甲公司20082008年第四季度专门借款利息支出、年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。支出资本化金额。（3 3）计算甲公司）计算甲公司20082008年第四季度一般借款利息支出，年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。额。4/24/2022516 预计负债预计负债u或有事项：指或有事项：指过去的交易过去的交易或事项形成的或事项形成的不确定事项不确定事项，该事项的结果须有某些该事项的结果须有某些未来事项未来事项的发生或不发生才的发生或不发生才能确定。能确定。u 预计负债预计负债u 或有负债或有负债u 或有资产：有利事项或有资产：有利事项u 会计处理的原则：谨慎性会计处理的原则：谨慎性u有利事项：不做表内披露，很可能流入表外披露。有利事项：不做表内披露，很可能流入表外披露。u不利事项：表内披露预计负债，表外披露或有负债不利事项：表内披露预计负债，表外披露或有负债不利事项不利事项4/24/202252u确认：确认：u企业承担的现实义务企业承担的现实义务u很可能导致经济利益流出企业很可能导致经济利益流出企业u金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量u 计量：计量：u按履行该义务所需支出的最佳估计数。按履行该义务所需支出的最佳估计数。6 预计负债预计负债4/24/202253u设置科目：设置科目：一级科目：预计负债一级科目：预计负债 明细科目：明细科目： 产品质量保证产品质量保证 未决诉讼未决诉讼 亏损合同亏损合同 固定资产弃置义务固定资产弃置义务 6 预计负债预计负债4/24/202254u账务处理：账务处理：u产品质量保证：产品质量保证：借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证u 未决诉讼：未决诉讼：借：营业外支出借：营业外支出 贷：预