第八章流动负债20版本(40学时).pptx

第八章 流动负债n 第一节 流动负债概述n 第二节 短期借款n 第三节 应付票据n 第四节 应付和预收款项n 第五节 应交税费与其他应交款第一节 流动负债概述n一、流动负债的概念n1、定义：指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。n主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应交款、预提费用等。n2、特点：偿还期限短、筹资成本低、偿还方式灵活。二、流动负债的计价n负债是企业现时存在的、需要在未来偿付的一种经济责任，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。n但流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见（重大性原则），会计实务中一般按未来应付额（面值）计价。三、流动负债的分类n（一）按偿付金额是否肯定划分n应付金额确定的流动负债n指根据契约、合同或法律规定，企业在负债到期日必须偿还的、有确切偿付金额的负债。n如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬。n应付金额需视经营情况而定的流动负债n指需要根据一定期间的经营情况才能确定应付金额的负债。n如应交所得税、应付股利等。n应付金额需予估计的流动负债n指虽随某种经营活动的结果而确定存在，但并无确切的应付金额，有时其偿付日期乃至债权人在编制资产负债表日仍无法确定的负债。n如预提费用、有奖销售应付的赠奖费、应付财产税。n或有负债n或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在的义务，这种负债虽因已经发生的事项而存在，但最终能否成为企业真正的负债，取决于事项未来的发展。n或有负债也可能是由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。n包括产品售后服务保证、赠品及兑换券、未决诉讼赔偿等。（二）按形成方式划分n营业活动产生的流动负债n指由于企业正常的生产经营活动所引起的流动负债，包括企业外部业务结算过程中形成的和企业内部往来形成的两种。n前者主要有应付票据、应付账款、预收账款、应交的各种流转税费等；n后者主要有应付职工薪酬（工资、福利费）、预提固定资产修理费等。n收益分配形成的流动负债n指企业根据所实现的利润进行分配所形成各项负债。如应付利润。n融资活动形成的流动负债n指企业从银行或其他金融机构筹集资金时所形成的流动负债。如各种长短期借款及其应付利息。第二节 短期借款n一、短期借款的概念n指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。其目的是弥补企业短期资金的不足。包括：流动资金借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。n二、短期借款的核算n1、短期借款的取得；2、短期借款的利息：采用预提的办法，金额较小也可直接计入“财务费用”；3、短期借款的偿还。 例：某企业4月1日从银行取得偿还期为3个月的借款80 000元，年利率为6%，每季度付息一次。取得借款借：银行存款 80 000贷：短期借款 80 000 4、5月计提利息借：财务费用 400贷：预提费用 400 6月付息借：预提费用 800财务费用 400贷：银行存款 1 200到期还款借：短期借款 80 000贷：银行存款 80 000第三节 应付票据n一、应付票据n即短期应付票据，指企业开出并承诺一定时期后，支付一定款项给持票人的一种书面证明。 n在我国，应付票据是企业根据合同进行延期付款的商品交易，并采用商业汇票结算方式而产生的。又有商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票的承兑期最长不超过6个月。n应付票据按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。n二、应付票据到期的核算例：企业7月1日购入20 000元原材料，增值税3 400元，已验收入库。按合同开出期限为2个月的带息商业承兑汇票，票面年利率9%。借：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：应付票据 23 4009月1日用银行存款支付票据款借：应付票据 23 400贷：银行存款 23 751若9月1日企业无力支付票据款财务费用 351借：应付票据 23 400财务费用 351贷：应付账款 23 751若企业开出的是银行承兑汇票借：应付票据 23 400财务费用 351贷：短期借款 23 751第四节 应付和预收款项n一、应付账款 n指企业在正常生产经营过程中，因购买材料、商品或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。n是最常见、最普遍的负债n付款期限不长，一般为30天-60天，因此通常按发票帐单等凭证上记载的到期值登记入帐。当购货附有折扣条件时，一般又多采用总价法。n教材285页二、预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收取部分销货款的核算。【例】某企业3月10日预收A公司货款20 000元。借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 0003月25日，向A公司发货，不含税价40 000元，增值税6 800元。借：预收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费 应交增值税(销项税额) 6 800n4月5日收到A公司补付的货款26 800元。n借：银行存款 26 800n 贷：预收账款 26 800n若企业预收货款不多，也可不设置“预收账款”科目，将预收的货款直接计入“应收账款”。三、其他应付款指应付、暂收其他单位或个人的款项包括应付经营租入固定资产和包装物租金、职工未按期领取的工资、存入保证金（如收取的包装物押金等）、应付、暂收所属单位和个人的款项、其他应付、暂收款项。四、应付职工薪酬（工资及应付福利费）1、应付工资的核算 每月应付职工的工资，月末应进行分配：直接从事生产的工人工资借记“生产成本”车间管理人员的工资借记“制造费用”企业管理人员的工资借记“管理费用” 采购部门、销售部门人员工资借记“营业费用”应由职工福利费开支的人员的工资，借记“应付福利费”。实际发放工资时借 “应付职工薪酬”，贷 “现金”、“其他应付款”等。2、应付福利费的核算n 职工福利费的提取n按职工工资总额的14%提取。n根据职工所在岗位计入相应科目的借方，同时贷记“应付福利费”。n按福利部门人员工资提取的职工福利费计入“管理费用”。 职工福利费的使用n主要用于职工的医药费（包括企业交纳的医疗保险费）、医护人员工资、医务经费、因共负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。n支出时，借记“应付福利费”，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。第五节 应交税费n应交税费是指企业在经营过程中根据税法的规定应向税务局缴纳的税金。按征税对象不同，分为流转税、所得税和其他税种。n流转税是对从事商品生产、销售以及提供劳务的企业，按营业收入计算征收的税金。包括：增值税、消费税、营业税。n城市维护建设税、关税和资源税等。n所得税是对企业按税法计算的所得额征收的税金，包括个人所得税和企业所得税。n其他税指除流转税、所得税以外的税种。包括：城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、资源税、印花税等。n设置“应交税费”账户（在新会计准则中，将“应交税金”、“其他应缴款”科目取消，换成“应交税费”科目） ；n企业不需要预计应交数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税等不再该科目核算。计算确定时，借相关费用，贷“应交税费”，实际缴纳时，借“应交税费”，贷“银行存款”。n企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税四小税在“管理费用”科目核算 n（一）应交增值税n增值税是对在我国境内以销售货物或者提供劳务（加工、修理、修配），以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。n1、一般纳税企业的账务处理n设置应交增值税、未交增值税两个明细科目。n一般购销业务的应交增值税的核算见基础会计。 例，2009年9月20日，甲公司预交增值税200 000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520 000元，销项税额为980 000元；结转当月未交增值税。10月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。 解：1、9月20日，预交增值税： 借：应交税费应交增值税（已交税金）200 000 贷：银行存款 200 000 2、9月30日，结转未交增值税： 结转未交增值税 =（980 000-520 000）-200 000=260 000（元） 借：应交税费应交增值税（转出未交税金）260 000 贷：应交税费未交增值税 260 000 3、10月7日，上交增值税： 借：应交税费未交增值税 260 000 贷：银行存款 260 000 视同销售业务n在企业经营过程中，有些业务不是销售业务，即双方没有进行交易，但是企业货物已经转移，按照税法规定则视为销售业务，需缴纳增值税并开具增值税发票。n按照增值税暂行条理实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，计算增值税。n对于税法上某些视同销售行为，如对外投资，从会计角度看不属销售行为，因此不作销售处理，只按成本予以结转。n例题1，A公司以一批原材料投资于B公司以取得股权，其公允价值400000元，帐面价值350000元，增值税率17%，投资双方确认的价值与公允价值相等。n解：A公司，对投出原材料计算销项税额n=40000017%=68000元n借：长期股权投资 418000n 贷：原材料 350000n 应交税费n 应交增值税（销项税额） 68000nB公司，接受A公司投资的原材料时，作为购进处理。n借：原材料 400000n 应交税费n 应交增值税（进项税额 ）68000n 贷：实收资本（股本） 350000n例题2，C公司将一批自产玻璃用于本企业在建工程，该批玻璃市价10000元，成本价8000元，增值税率17%。则：n借：在建工程 9700n 贷：库存商品 8000n 应交税费n 应交增值税（销项税额）1700n若此例题中，在建工程领用的玻璃系本公司外购准备用于销售的，其他资料不变。则：n借：在建工程 9700n 贷：库存商品 8000n 应交税费n 应交增值税（进项税额转出）1700l例题3，甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，材料采用实际成本进行日常核算。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：l购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款600 000元，增值税额为102 000元，公司开出银行承兑汇票，原材料已验收入库。l借：原材料 600 000 l 应交税费l 应交增值税（进项税额） 102 000l 贷：应付票据 702 000 用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410 000元，应交增值税69 700元。 借：长期股权投资 479 700 贷：原材料 410 000 应交税费应交增值税(销项税额) 69 700 销售产品一批，销售价格为200 000元（不含税价），实际成本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交对方，货款尚未收到。 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300,000元，应由该批原材料负担的增值税为51,000元。 借：在建工程 351 000 贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出) 51 000 原材料 300 000 月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本100 000元，增值税额17 000元。 借：待处理财产损溢 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税 (进项税额转出) 17 000 用银行存款交纳本月增值税25,000元。 借：应交税费 应交增值税(已交税费) 25,000 贷：银行存款 25,000 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。 贷：应交税费 未交增值税 44 700 借：应交税费 应交增值税(转出未交增值税) 44 700该月应交增值税（69 70034 000）（1020005100017000）69700该月未交增值税69 70025 00044 700不予以抵扣项目n纳税企业购进货物或接受应税劳务已支付的增值税并不是全部都可以抵扣，下列情况按税法规定则不允许抵扣：n购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务。（二）应交消费税n指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。对于某些消费品除了征收增值税外，还征收消费税。征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护发护肤品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、汽车轮胎、摩托车等。n1、生产和销售应税消费品n消费税是价内税，应借记 “主营业务税费及附加”科目，同时贷记 “应交税费应交消费税”。n例题5，企业销售应税消费品一批，不含增值税的价款为50 000元，增值税销项税额8 500元，该产品消费税税率为10%。款项已存入银行。n 确认销售收入n借：银行存款 58 500n贷：主营业务收入 50 000n 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500n 结转消费税n借：主营业务税费及附加 5 000n 贷：应交税费应交消费税 5000n2、视同销售n以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构、赞助等其他方面例题6，甲公司将应税消费品用于在建工程。该批消费品成本为50 000元，增值税和消费税的计税价格为60 000元。该消费品的增值税税率为17，消费税税率为10。 应交增值税60 000 1710200（元） 应交消费税60 00010 6 000（元） 借：在建工程 66 200贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 10 200应交税费应交消费税 6 000 （三）应交营业税是对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。1、提供应税劳务营业税为价内税，应纳税额营业额营业税税率。营业额包括全部价款和价外费用。应借计 “主营业务税费及附加”或“其他业务支出”，贷记“应交税费应交营业税” 例题7，某工业企业对外提供运输劳务，收入50 000元，存入银行，营业税税率3%。 取得收入借：银行存款 50 000贷：其他业务收入 50 000 结转应交营业税借：其他业务支出 1 500贷：应交税费应交营业税 1 500n2、出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。 （四）其他税1、资源税、城市维护建设税和教育费附加n资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人就其占用国有资源和取得的级差收入而征收的一种税。n资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，公式为：“应纳税额=课税数量单位税额”。这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。n城市维护建设税和教育费附加都是一种附加税，按应交增值税、消费税、营业税之和的一定比例（7%）计算交纳。n借记“主营业务税费及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”v2、应交土地增值税 （1）企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。 （2）交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 v3、应交房产税、土地使用税和车船使用税 （1）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。 （2）交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”等科目。 v3、应交个人所得税v（1）企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。v（2）交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。v4、应交的教育费附加、矿产资源补偿费v（1）企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。v（2）交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。v交税费科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。