第9章非流动负债(第二次课).pptx

什么是非流动负债？（什么是非流动负债？（1 1分钟）分钟） 说出你熟悉的非流动负债包括哪些内容？说出你熟悉的非流动负债包括哪些内容？（1 1分钟）分钟） 默写：企业长期借款的会计分录？默写：企业长期借款的会计分录？ （4 4分钟）分钟） 默写部分 1、借入时、借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2、每年计息时、每年计息时 借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程） 贷：长期借款贷：长期借款利息利息 3、到期偿还、到期偿还 借：长期借款借：长期借款本金本金 利息利息 贷：银行存款贷：银行存款一、应付债券的性质与分类一、应付债券的性质与分类二、分期付息债券的发行二、分期付息债券的发行三、应付债券的摊余成本与利息费用的确定三、应付债券的摊余成本与利息费用的确定四、应付债券的偿还四、应付债券的偿还 （一）应付债券的性质（一）应付债券的性质 1、概念：应付债券是企业因发行债券筹措资金而形、概念：应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债。成的一种非流动负债。 2、票面上载有的内容：、票面上载有的内容： （1）企业的名称）企业的名称 ； （2）债券面值）债券面值 ； （3）票面利率；）票面利率； （4）还本期限和还本方式；）还本期限和还本方式； （5）利息的支付方式；）利息的支付方式； （6）债券的发行日期等）债券的发行日期等 （二）应付债券的分类（二）应付债券的分类 1、按偿还本金的方式分类、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券）一次还本债券 （2）分期还本债券）分期还本债券 2、按支付利息的方式分类、按支付利息的方式分类 （1 1）到期一次付息债券到期一次付息债券 （2 2）分期付息债券分期付息债券 3、按可否转换为发行企业股票分类、按可否转换为发行企业股票分类 （1 1）可转换债券可转换债券 （2 2）不可转换债券不可转换债券 4 4、按有无担保品分类、按有无担保品分类 （1）抵押债券）抵押债券 （2）信用债券）信用债券 5 5、按是否记名分类、按是否记名分类 （1）记名债券）记名债券 （2）不记名债券）不记名债券 （一）债券的发行价格、市场利率与实（一）债券的发行价格、市场利率与实际利率际利率 1、债券的发行价格，是债券发行企业在、债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。现金或现金等价物。 2、市场利率，是指债券发行时发行企业、市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。与债券投资者双方均能接受的利率。 债券的市场利率与发行价格紧密相连，债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：其关系可表示为： 3、实际利率是指将债券在预期存续期间内、实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。值所使用的利率（折现率）。 债券的实际利率与市场利率之间的关系取债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行时交易费用的会计处理方法决于债券发行时交易费用的会计处理方法。 （1）方法一：交易费用不计入债券的初始）方法一：交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入当期损益或相关资产确认金额，而是计入当期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利的购建成本，债券的实际利率等于市场利率。率。 （2）方法二：交易费用计入债券的初始确）方法二：交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：，相互之间的关系如下： 我国现行会计准则要求对应付债券（不属我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入当于以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券）的交易费用采用第二种会期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。计处理方法。 应付债券入账金额的确定取决于与债券应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。发行相关的交易费用如何处理。1、将交易费用计入当期损益或购建资产、将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。的成本。2、将交易费用计入应付债券的初始确认、将交易费用计入应付债券的初始确认金额。金额。 （三）应付债券账务处理的设计（三）应付债券账务处理的设计 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。面值与入账金额之间的差额称为利息调整。利息调整利息调整=面值入账金额面值入账金额 = =面值（发行价格交易费用）面值（发行价格交易费用） 1、利息调整为正，则是利息调整借差（折价发行）；若、利息调整为正，则是利息调整借差（折价发行）；若为负，则是利息调整贷差（溢价发行）。为负，则是利息调整贷差（溢价发行）。 2、账户设置：、账户设置： （1）“应付债券应付债券” （一级科目）（一级科目） （2）“应付债券应付债券面值面值” （票面金额）（票面金额） （3）“应付债券应付债券利息调整利息调整” （借差或贷差）（借差或贷差） （4）“应付债券应付债券应计利息应计利息” （到期一次还本付息的票（到期一次还本付息的票面利息）面利息） （5）“应付利息应付利息” （分期付息）（分期付息）3、账务处理：、账务处理： （1）企业发行债券时：）企业发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （票面面值）（票面面值） 应付债券应付债券利息调整（借方或贷方）利息调整（借方或贷方） （2）到期一次付息的债券利息：）到期一次付息的债券利息： 借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程） 应付债券应付债券利息调整（贷方或借方）利息调整（贷方或借方） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （3）分期付息的债券利息：）分期付息的债券利息： 借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程） 应付债券应付债券利息调整（贷方或借方）利息调整（贷方或借方） 贷：应付利息贷：应付利息 （1 1）例）例9-49-4：（分期付息、折价）：（分期付息、折价） 丙公司于丙公司于2011年年1月月1日以日以781 302元的元的价格发行总面值为价格发行总面值为800 000元、票面利元、票面利率为年利率率为年利率5%、5年期的债券，用于公年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年司的经营周转。债券利息于每年12月月31日支付。发行该债券的交易费用日支付。发行该债券的交易费用15 000元，从发行债券所收到款项中扣除。元，从发行债券所收到款项中扣除。 应付债券的入账金额应付债券的入账金额=781 302-15 000 =766302（元）（元） 应确认的利息调整借差应确认的利息调整借差=800 000-766 302 =33 698（元）（元）借：银行存款借：银行存款 766302 应付债券应付债券利息调整利息调整 33 698（借差）（借差） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 800 000 （2）例）例9-5：（分期付息、溢价）：（分期付息、溢价） 丁公司于丁公司于2011年年1月月1日以日以850 617元的价格元的价格发行总面值为发行总面值为800 000元、票面利率为年利元、票面利率为年利率率5%、5年期的债券，用于公司的经营周年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年转。债券利息在每年12月月31日支付。发行日支付。发行该债券的交易费用为该债券的交易费用为15 000元，从发行债元，从发行债券所收到款项中扣除。券所收到款项中扣除。 应付债券的入账金额应付债券的入账金额= 850 617-15 000 = 835 617（元）（元） 应确认的利息调整贷差应确认的利息调整贷差= 835 617-800 000 = 35 617（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 835 617 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 800 000 利息调整利息调整 35 617（贷差）（贷差） （3）例）例9-6：（一次还本付息、折价）：（一次还本付息、折价） M公司于公司于2011年年1月月1日以日以757 260元的价格元的价格发行总面值为发行总面值为800 000元、票面利率为年利元、票面利率为年利率率5%、5年期的到期一次付息债券，用于年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用交易费用10 000元，从发行债券所收到款元，从发行债券所收到款项中扣除。项中扣除。 应付债券的入账金额应付债券的入账金额= 757 260-10 000 = 747 260（元）（元） 应确认的利息调整借差应确认的利息调整借差=800 000-747 260 = 52 740（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 747 260 应付债券应付债券利息调整利息调整 52 740 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 800 000 应付债券通常按摊余成本进行后续计量，应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率其确定有两种方法：直线法与实际利率法。法。 我国现行会计准则要求采用实际利率法我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。确定应付债券的摊余成本。 （一）按直线法确定摊余成本（一）按直线法确定摊余成本 按直线法确定摊余成本，就是将应付债券按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。均分摊到各个会计期间。 1 1、例、例9-79-7：承承9-4。 丙公司于丙公司于2011年年1月月1日以日以781 302元的价元的价格发行总面值为格发行总面值为800 000元、票面利率为年元、票面利率为年利率利率5%、5年期的债券，用于公司的经营年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年周转。债券利息于每年12月月31日支付。发日支付。发行该债券的交易费用行该债券的交易费用15 000元，从发行债元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。 每年每年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下： （1）支付利息）支付利息 借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：银行存款（或应付利息）贷：银行存款（或应付利息） 40 000（借：应付利息（借：应付利息 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000） （2）摊销利息调整借差）摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 6 739.6 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 6 739.6 在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息费用为：费用为：40 000+6 739.6=46 739.6（元）（元）2、例、例9-8承例承例9-5， 丁公司于丁公司于2011年年1月月1日以日以850 617元的价格元的价格发行总面值为发行总面值为800 000元、票面利率为年利元、票面利率为年利率率5%、5年期的债券，用于公司的经营周年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年转。债券利息在每年12月月31日支付。发行日支付。发行该债券的交易费用为该债券的交易费用为15 000元，从发行债元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丁公司发行债券所收到款项中扣除。假定丁公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。 每年每年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：（1）支付利息）支付利息 借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000（2）摊销利息调整贷差）摊销利息调整贷差 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 7 123.4 贷：财务费用贷：财务费用 7 123.4 在直线法下，丙公司每年确认的应付债券的利息在直线法下，丙公司每年确认的应付债券的利息费用为：费用为： 40 000-7123.4=32 876.6（元）（元） 3、例、例9-9 承例承例9-6， M公司于公司于2011年年1月月1日以日以757 260元的价格元的价格发行总面值为发行总面值为800 000元、票面利率为年利元、票面利率为年利率率5%、5年期的到期一次付息债券，用于年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用交易费用10 000元，从发行债券所收到款元，从发行债券所收到款项中扣除。假定项中扣除。假定M公司发行债券后采用直线公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。法确定应付债券的摊余成本。 M公司每年公司每年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：（1）确认应付利息）确认应付利息 借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 40 000（2）摊销利息调整借差）摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 10 548 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 10 548 在直线法下，在直线法下，M公司每年确认的应付债券的利公司每年确认的应付债券的利息费用为：息费用为：40 000+10 548=50 548（元）（元） （二）按实际利率法确定摊余成本（二）按实际利率法确定摊余成本 实际利率法要求以期初债券的账面价值乘实际利率法要求以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。销的利息调整金额。 采用实际利率法需要首先确定实际利率，采用实际利率法需要首先确定实际利率，实际利率是使所发行债券的名义未来现金实际利率是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。通常采用插值法确定债券的实际利率。率。通常采用插值法确定债券的实际利率。 1、依据例、依据例9-4的资料，设实际利率为的资料，设实际利率为i，则有：则有： 766 302=800 000766 302=800 000（P/FP/F，i i，5 5）+800 +800 000 000 5% 5% （P/AP/A，i i，5 5） 采用插值法确定债券的实际利率采用插值法确定债券的实际利率i为为6%。 例例9-10承承9-4。 假定丙公司发行债券后采用实际利率法确假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。定应付债券的摊余成本。 已知所发行债券的实际利率为已知所发行债券的实际利率为6%。为方便。为方便各期的账务处理，可以编制应付债券利息各期的账务处理，可以编制应付债券利息调整借差摊销表。调整借差摊销表。 201年年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：（1）支付利息）支付利息 借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000（2）摊销利息调整借差）摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 5 978.12 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 5 978.12 同理，第同理，第5年年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下： （1）支付利息）支付利息 借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 （2）摊销利息调整借差）摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 7 546.01 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 7 546.01（一）分期付息债券的偿还（一）分期付息债券的偿还 例例9-13 承例承例9-4， 丙公司丙公司2011年年1月月1日发行的债券于日发行的债券于2016年年1月月1日到期，用银行存款日到期，用银行存款800 000元元偿还债券的面值。偿还债券的面值。 借：应付债券借：应付债券面值面值 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000（二）到期一次付息债券的偿还（二）到期一次付息债券的偿还 例例9-14 承例承例9-6， M公司公司2011年年1月月1日的债券于日的债券于2016年年1月月1日到期，用银行存款日到期，用银行存款1 000 000元偿还债券元偿还债券的面值和全部利息。的面值和全部利息。 借：应付债券借：应付债券面值面值 800 000 应计利息应计利息 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000课外思考题课外思考题 为什么要将与应付债券发行相关的交易为什么要将与应付债券发行相关的交易费用计入应付债券的初始确认金额？费用计入应付债券的初始确认金额？应付债券的分类应付债券的分类一次还本分期付息债券的核算一次还本分期付息债券的核算到期一次还本付息债券的核算到期一次还本付息债券的核算应付债券的账户设置有哪些应付债券的账户设置有哪些应付债券的概念应付债券的概念学习指导书学习指导书P145判断题判断题3、5P147多项选择题多项选择题1、4