2022年AFP考试个人税务与遗产筹划第六章节知识点遗产案例.pdf

第四节遗产筹划案例案例一一对英国夫妇 , 丈夫拥有40 万英镑的个人财产，他们有一个儿子。英国遗产税法规定：丈夫给妻子的遗产可以享受免税，从 1988-1989 财政年度起改为单一比例税率，税率为 40% 。每个人都享有23.1 万英镑的免征额(2000 年) 方案一： 40 万英镑留给儿子征税情况：须缴纳遗产税(40 万英镑 23.1 万英镑 ) 40%=6.76 万英镑方案二：自己留下23.1 万英镑财产，把 16.9 万英镑财产划拨妻子名下，在他去世时把他那财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。征税情况：无需缴纳遗产税分劈技术 (splitting technique)是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。可以使计税基数降至低税率级次，从而降低最高边际适用税率，节减税收。案例二汤姆有 90 万美元的调整后总遗产( 总遗产减去负债和费用) ， 妻子玛莎有 40 万美元的调整后总遗产。例 1：汤姆 2000 年死亡，玛莎一年后死亡。汤姆在2000 年死亡时，他的遗产状况：调整后总遗产90 万美元婚姻扣减90 万美元（在汤姆的遗嘱中对玛莎）应税遗产0 应付联邦遗产税0 玛莎在一年后死去，她的遗产状况：精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - - - 调整后总遗产40 万美元（以她的名义持有）90 万美元（来自汤姆的遗嘱）130 万美元婚姻扣减0 应税遗产130 万美元暂定遗产税469800 美元统一抵免额（）220550 美元应付联邦遗产税249250 美元其中， 469800=130 万 43%-89200 例 2 如果玛莎先死亡，汤姆一年后死亡。例 1 和例 2，遗产税状况不会发生改变。例 3 零税婚姻策略汤姆在 2000 年死亡，只留下与综合免税额相同的遗产额，而将其余部分用于婚姻扣减 (留给玛莎 ) 。他的遗产状况：调整后总遗产90 万美元婚姻扣减22.5 万美元应税遗产67.5 万美元暂定遗产税220550 美元统一抵免额2000 年220550 美元应付联邦遗产税0 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - - - 其中， 220550=67.5 万 37%-29200 玛莎在一年后死去，她的遗产状况是：调整后总遗产40 万美元（以她的名义持有）22.5 万美元（来自汤姆的婚姻扣减）62.5 万美元婚姻扣减0 应税遗产62.5 万美元暂定遗产税202050 美元统一抵免额（）220550 美元应付联邦遗产税0 其中， 202050=62.5 万 37%-29200 例 4 如果玛莎先死亡，汤姆一年后死亡。在这种情况下，在汤姆死亡时，需要缴纳遗产税。解决办法：汤姆对玛莎进行终身赠与( 数额在 22.5 万-27.5万美元之间 )，这样，不管谁先死亡，都不用缴纳遗产税。例 1 和例 2，都需要缴纳遗产税249250 美元 ; 例 3 和 4 由于采用零税婚姻策略，无需缴纳遗产税。案例三罗伯特有 550 万美元的调整后总遗产，妻子玛利亚有50 万美元的调整后总遗产。例 1 零税婚姻策略罗伯特在 2000 年死亡，只留下与综合免税额相同的遗产额，而将其余部分用于婚姻扣减( 留给玛利亚 ) 。他的遗产状况如下：调整后总遗产550 万美元精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - - - 婚姻扣减482.5 万美元应税遗产67.5 万美元暂定遗产税220 550 美元统一抵免额2000 年220550 美元应付联邦遗产税0 玛利亚在一年后死去，她的遗产状况：调整后总遗产50 万美元（以她的名义持有）482.5 万美元（来自罗伯特的婚姻扣减）532.5 万美元婚姻扣减0 应税遗产532.5 万美元暂定遗产税256.9550 万美元统一抵免额220550 美元应付联邦遗产税234.9000 万美元其中， 256.9550 万=532.5 万 55%-35.92 万例 2 税率相等化婚姻策略罗伯特在 2000 年死亡，只留下300 万美元遗产额，而将其余部分250 万元用于婚姻扣减( 留给玛利亚 ) 。他的遗产状况如下：玛利亚在一年后死去，她的遗产状况：在例 2 中， 夫妻双方总共缴纳遗产税为2140500 美元，相比例 1零税婚姻策略的2349000美元，少缴纳208500 美元。这是因为， 在税率相等化婚姻策略中，两份遗产都处于最低的遗产税纳税级别，两者的遗产有更多的部分是按更低的税收级别纳税的。案例总结：采用分劈技术，可以使计税基数降至低税率级次。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - - - 婚姻扣减的基本思想：使已婚的遗产所有者，在免交遗产税的情况下，将遗产尽可能多地留给幸存配偶; 确保统一抵免额会被完全运用于夫妻双方的遗产或者终身赠与中。两者的遗产有更多的部分是按尽可能低的税收级别纳税的。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - - -