2022年房地产业一般纳税人增值税申报填写业务示例综述.docx

精品学习资源房地产业一般纳税人申报填写业务例如某房地产企业，增值税一般纳税人，2021年 5 月发生以下业务：1 、销售自行开发的适用一般计税方法房地产取得收入4440 万元含税，开具增值税专用发票， 对应土地价款 1500万元；2 、销售自行开发的适用简易计税方法的房产，取得收入 1050万元含税，开具增值税一般发票；3 、当期收取预收款111 万元，适用于一般计税项目， 向购房方开具增值税一般发票；4. 购买电梯一部，用于建设中的房地产项目，取得增值税专用发票，票面金额100 万元，税额 17 万元；5. 向地产项目建设方支付建筑款1030万，该项目采纳简易计税方法，取得增值税专用发票，票面金额1000 万，税额 30 万；6. 支付各类配套工程费用2220万元含税，增值税专用发票上注明税额 220 万元；7. 购进钢筋水泥 117万元含税，取得增值税专用发票上注明税额17 万元；支付法律询问费21.2 万元含税，取得增值税专用发票上注明税额1.2 万元；业务用车开展经营过程中取得高速大路通行费票据非财政票据 51.5 万元；欢迎下载精品学习资源8. 购进白酒一箱用于宴请，取得增值税专用发票，票面金额万元，税额 17 万元；9. 购买税控盘，支付 820 元；上述业务取得的增值税专用发票均已认证相符；综合上述业务，该企业2021 年 6 月增值税申报表填写情形如下：一、填写附表1 本期销售情形明细表业务 1 中，一般计税方法销售房地产，取得含税销售收入 4440 万元，就不含税收入为4000万元，销项税额 440万元；其对应的土地价款可以从销售收入中扣除；业务1 中其答应扣除的土地价款为1500万元，就扣除后含税销售收入为 2940万元，对应销项税额291.35万元；上述数字分别填写在附表1 第 4 行第 1 、2 、9-14列次；业务 2 中，销售自行开发的适用简易计税方法的房产，取得收入 1050万元，开具增值税一般发票，换算不含税销售额 1000万元，税款 50 万元，简易计税方法无差额扣除项目；将上述业务填写在附表1 第 9b 行对应列次；业务 3 中，收取适用于一般计税项目的预收款111 万，开具增值税一般发票， 不含税金额 100 万元， 税额 11 万元；依据国家税务总局2021年第 18 号公告规定，房地产开发企业收到预收款时并未发生纳税义务，应依据3% 预征率预缴增值税； 该企业需预缴税款： 111 ÷1+11% × 3%=3欢迎下载精品学习资源万元，该笔预缴税款需在申报前填写增值税预缴税款表， 向主管税务机关办理预缴申报；正式纳税申报时，如纳税人预收款开具的为收据，就不 需在附表 1 中反映； 如开具发票， 为保证票表比对的一样性，使纳税人能够顺当申报，暂按以下方法填写 如后期有调整，按调整后的填报方法执行 ：将预收款的开票数据金额100万元，税额 11 万元，填入附表 1 第 4 行第 3 、4 列；同时在附表 1 第 4 行第 5 、6列分别填写 -100万元、 -11万元，用相应负数进行冲减， 相当于该笔预收款仅预缴税款，未在当期申报纳税；以后月 份纳税人在收到全部价款后，在纳税义务发生的当月，应在 未开票收入栏次填入相应正数，冲减前期填报的未开票发票 栏次负数金额，将前期负数冲减的预收款在纳税义务发生当 月全额申报缴纳税款，同时依据最终一次发票开具情形填写对应栏次；详细本业务， 如该企业 7 月份收到全部价款 1000 万元不含税 ，先开具红字发票金额 100 万元冲减之前开具发票 100 万不含税，再开具蓝字发票 1000 万元，冲减后该笔销售收入发票金额为 900 万，同时， 在未开具发票栏次填写未开票收入 100 万不含税，冲减前期未开具发票-100 万元，处理后当期申报纳税销售额为全部收入 1000万元；二、填写附表 3 服务、不动产和无形资产扣除项目明欢迎下载精品学习资源细业务 1 中，该企业适用一般计税方法销售房产，取得全部收入 4440万，其中答应扣除对应的土地出让金价款1500万元，在填写完附表1 后将扣除情形填写在附表3 服务、不动产和无形资产扣除项目明细中；三、填写附表2 本期进项税额明细纳税人取得的专用发票，不管是否答应抵扣，均应先进行认证，再依据不怜悯形相应填写附表2 ；业务 4 、5 、6 、7 中，取得的专用发票本期认证相符且按规定答应抵扣进项税额，按取得专用发票的份数、金额、 税额合计填写附表2第 1栏、第 2栏；金额合计为：100+1000+2000+100+20=3220万 元 ， 进 项 税 额 为17+30+220+17+1.2=285.2万元；业务 7 中，高速大路通行费票据51.5万元，答应抵扣 的进项税额为51.5/1.03*0.03=1.5万元， 应填写在第 4 栏、第 8 栏“其他”；业务 8 纳税人交际应酬属于个人消费，其增值税进项税额不得抵扣，因购进时即确定不能抵扣，就不应填写附表二 “一、申报抵扣的进项税额”相关栏次，而应填写“三、待抵扣进项税额”相关栏次，因此，将业务8 进项填入第 26栏、第 27 栏、第 28 栏；业务 9 购进税控设备，可以全额抵减增值税税款，不得欢迎下载精品学习资源作为扣税凭证再抵扣进项税额，不应填写附表二“一、申报抵扣的进项税额”相关栏次，而应填写“三、待抵扣进项税额”相关栏次，因此，将业务9 进项填入第 26 栏、第 27栏、第 28 栏；本期全部认证相符的专用发票，不管是否申报抵扣进项税额，均应填写第 35 栏；四、填写本期抵扣进项税额结构明细表按不同税率、征税率或项目，将附表二申报抵扣的进项税额相应填入进项税额结构明细表栏次；将业务 4 、7 中 17% 的进项填写在该表第2 栏；将业务 5 中 3% 的进项合计填写在该表第18 栏，同时填入第 22 栏“建筑安装服务的进项” ；将业务 6 中 11% 的进项合计填写在该表第5 栏，同时填入第 8 栏“建筑安装服务的进项” ；将业务 8 中通行费的进项填写在该表第30 栏；五、填写附表4 税额抵减情形表业务 9 购进税控设备全额抵减增值税填写在本表第1栏；业务 3 中，纳税人收取预收款已预缴税额3 万元，填入附表 4 税额抵减情形表第4 栏；第 1 栏“增值税税控系统专用设备费及技术保护费”， 仍应填写减免税申报明细表的第1 栏、第 2 栏，该抵减欢迎下载精品学习资源金额反映在主表第 23 栏，不在主表第 28 栏反映；六、填写增值税减免税申报明细表业务 9 中，购进的税控设备， 符合增值税减免政策规定， 应将对应金额填入增值税减免税申报明细表第1 栏、第2 栏；该抵减金额应同时填写主表第23 栏；七、填写增值税纳税申报主表1. 销售额部分将业务 1 中，填写扣除前的不含税销售额4000 万元销售额填在主表第 1 栏；业务 2 中，简易计税的销售额 1000 万填入主表第5 栏；2. 税款运算部分将业务 1 中对应的销项税额 2913513.51元 附表 1 第4 行第 14 列填入第 11 栏；将业务 2 中对应的应纳税额附表1 第 14 列第 9b 栏填入第 21 栏“简易计税方法运算的应纳税额”；将本期答应抵扣的进项税额，即附表2第12栏税额2867000元，填入主表第 12 栏；将业务 8 可全额抵减的税控设备金额820元填入第 23栏；经过表内规律关系运算，当期主表第24栏“应纳税额合计”为 545693.51元；欢迎下载精品学习资源3. 税款缴纳部分将业务 3 预缴 3 万元税款情形 对应附表 4 税额抵减情况表填入主表第 28 行；经过表内规律关系运算，当期第34 栏“本期应补退税额”为 515693.51元；留意：第 28栏为当期可实际抵减税额，如纳税人当期应纳税额较小而预缴税款较大，就应按较小值填写本栏，不 足抵减部分通过附表4 税额抵减情形表的期末余额结转至下期抵减；八、填写营改增税负分析测算明细表提示：先将主表填写完毕后，方可填写本表；1. 项目及栏次部分依据业务 1 、业务 2 对应应税项目，分别填入本表“应税项目代码及名称”部分；将业务 1 对应税率 11% ，业务 3 对应征收率 5% ，分别填入本表“增值税税率或征收率” ；将房地产业原营业税对应税率5% ，填入“营业税税率” 留意：不同应税项目或同一应税项目适用不同计税方法，均应分别填写；2. 增值税部分第 1 列将业务 1 、2 对应不含税销售额填入，第 2 列将业务 1 、2 对应的销项应纳税额填入，按欢迎下载精品学习资源运算公式，第 3 列将业务 1 、2 对应价税合计数填入，按公式运算；第 4 列将业务 1 对应扣除部分填入， 业务 2 为简易计税项目，土地价款不能扣除，不需填写本列；第 5列将业务1 、2 对应扣除后销售额填入；第 6列将业务1 、2 对应扣除后销项应纳税额填入；第 7 列分别按填表说明公式运算填入；详细为：业务 1 中，适用一般计税方法， 就第 7 列第 6 列对应各行次÷增值税纳税申报表一般纳税人适用 主表第11 栏“销项税额”“一般项目” 和“即征即退项目” “本月数”之和×增值税纳税申报表一般纳税人适用主表第 19 栏“应纳税额” “一般项目”和“即征即退项目” “本月数” 之和；该栏次 = ÷×46513.51 =46513.51元；业务 2 中，适用简易计税方法， 就第 7 列第 6 列对应各行次 =50000元；3. 营业税部分第 8 列， 6 月申报 5 月税款时，期初余额均为 0 ；以后该列本月数等于上月该表第12 列“期末余额”数第 9 列，填写业务 2 、3 本期扣除发生额；该列为按营业税制度可差额扣除项目，需要留意的是增值税制度下，适 用一般计税方法的房地产项目可以扣除土地价款，但营业税 制度下不答应扣除土地价款，该企业不填写扣除额；欢迎下载精品学习资源第 10 列，填写业务 2 、3 按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额；本列各行次第 8 列对应各行次 + 第 9 列对应各行次；第 11 列填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额；1. 当第 10 列各行次第 3 列对应行次时本列各行次第 10 列对应各行次；2. 当第 10 列各行次 > 第 3 列对应行次时本列各行次第 3 列对应各行次；第 12 列填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额；本列各行次第10 列对应各行次 - 第 11 列对应各行次；第 13 列“应税营业额”：反映纳税人按原营业税规定， 对应项目的应税营业额；本列各行次第 3 列对应各行次 - 第 11 列对应各行次；第 14 列“营业税应纳税额”：反映纳税人按原营业税规定，运算出的对应项目的营业税应纳税额；本列各行次第13列对应各行次×对应行次营业税税率；行次规律关系 “合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数；本行第 3 列“价税合计” = 增值税纳税申报表附列资欢迎下载精品学习资源料一本期销售情形明细第 11 列“价税合计”第 24 5 9b 12 13a 13b 行；本行第 4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额” = 增值税纳税申报表附列资料一本期销售情形明细第 12 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第 2 4 5 9b 12 13a 13b行；以上填写方法，详细见：房地产业增值税纳税申报表一般纳税人适用及其附列资料填写例如；欢迎下载