第五章流动资产评估.pptx

第五章 流动资产评估第六章 流动资产评估的主要内容流动资产评估概述流动资产评估概述实物类流动资产评估实物类流动资产评估其他流动资产评估其他流动资产评估学习目标 1、熟悉流动资产评估的特点、熟悉流动资产评估的特点 2、掌握运用、掌握运用市场法、成本法市场法、成本法评估评估实物类流动资产实物类流动资产的价值的价值 3、掌握应收账款、预付账款、应收票据、待摊费、掌握应收账款、预付账款、应收票据、待摊费用及预付费用和其他资产的价值评估。用及预付费用和其他资产的价值评估。第一节 流动资产评估概述流动资产流动资产的的定义定义 是指企业在生产经营活动中，可在一年或超过一年的一个是指企业在生产经营活动中，可在一年或超过一年的一个经营周期内变现或耗用的资产。经营周期内变现或耗用的资产。流动资产流动资产的的内容内容 包括货币资金、应收及预付款项、短期投资和存货等。包括货币资金、应收及预付款项、短期投资和存货等。流动资产流动资产的的特点特点 （1）循环周转速度快。）循环周转速度快。 （2）变现能力强。）变现能力强。 （3）占用形态同时并存又相继转化。）占用形态同时并存又相继转化。 （4）波动性）波动性 流动资产评估流动资产评估的的特点特点 1.主要是主要是单项单项资产评估资产评估 2.确定流动资产评估的确定流动资产评估的基准时间基准时间对流动资产评估非对流动资产评估非常重要常重要评估基准日评估基准日尽可能选在会计期末。尽可能选在会计期末。 3.既要认真进行资产清查，同时又要分清主次既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌掌握重点握重点。对流动资产分清主次、重点和一般，选择对流动资产分清主次、重点和一般，选择不同的方法进行清查和评估，做到突出重点，兼顾不同的方法进行清查和评估，做到突出重点，兼顾一般。一般。 4.账面价值基本上可反映其现值账面价值基本上可反映其现值流动资产的评估程序流动资产的评估程序 1 1、确定评估对象、评估范围和评估基准日、确定评估对象、评估范围和评估基准日 2 2、对被估资产进行抽查核实，验证基础资料、对被估资产进行抽查核实，验证基础资料 3 3、对实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴、对实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定定 4 4、对债权类流动资产的信资情况进行调查、对债权类流动资产的信资情况进行调查 5 5、分析预测市场行情，判断资产变现情况、分析预测市场行情，判断资产变现情况 6 6、选择评估方法、选择评估方法 7 7、做出评估结论、做出评估结论（1 1）历史成本标准）历史成本标准（2 2）重置成本标准）重置成本标准（3 3）现行市价标准）现行市价标准（4 4）清算价格标准）清算价格标准第二节 实物类流动资产评估实物类流动资产实物类流动资产低值值易耗品产产成品在产产品库库存商品各种种材料包装物 一、材料的评估 （1）原料及主要材料）原料及主要材料 （2）辅助材料）辅助材料 （3）燃料）燃料 （4）修理用备件）修理用备件 （5）低值易耗品）低值易耗品 （6）包装物）包装物 企业的企业的材料可以分为库存材料和在用材料。材料可以分为库存材料和在用材料。 在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不再作为单独的材料存在不再作为单独的材料存在。 故故材料评估是对材料评估是对库存材料库存材料评估。评估。 评估方法评估方法 （1 1）近期购进材料的评估）近期购进材料的评估按按账面成本账面成本或或市场价格市场价格确定其评估值，确定其评估值，运杂费运杂费需要分摊计入需要分摊计入 （2 2）购进批次间隔时间长、价格变化大的材料评估）购进批次间隔时间长、价格变化大的材料评估核查材料核查材料实际数量实际数量，按最近的，按最近的市场价格市场价格确定评估值，材料核算方法的确定评估值，材料核算方法的差异不影响评估值。差异不影响评估值。 （3 3）购进时间较早，市场已经无货，没有准确市场现行价）购进时间较早，市场已经无货，没有准确市场现行价格材料的评估格材料的评估采用采用替代品替代品、同类商品评价物价指数同类商品评价物价指数、市场价格趋势修正市场价格趋势修正等。等。 （4 4）积压物资的评估）积压物资的评估 采用采用清算价格清算价格或或重置成本扣除贬值重置成本扣除贬值之后的价值。之后的价值。 （5 5）盘盈、盘亏的评估）盘盈、盘亏的评估 以以有无实物有无实物为原则，依据上面四种请来评估为原则，依据上面四种请来评估 （6 6）破产企业原材料的评估）破产企业原材料的评估可变现净值评估可变现净值评估、拍卖拍卖价格评估价格评估 （1 1）近期购进材料的评估近期购进材料的评估 近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化不大的情近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。况下，其账面值与现行市价基本接近。 可以采用可以采用成本法成本法，也可以采用，也可以采用市场法市场法 但在评估实务中，为了提高评估效率，多采用但在评估实务中，为了提高评估效率，多采用成本法成本法； 若企业会计资料健全，由于账面成本既反映了材料的历史若企业会计资料健全，由于账面成本既反映了材料的历史成本，故可直接采用成本，故可直接采用账面成本账面成本作为评估值作为评估值。 运杂费运杂费。如果是从外地购进的原材料，因运杂费发生额较如果是从外地购进的原材料，因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。虑运杂费。 练习题练习题 1）P116 例例5-1 甲企业中甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量账的记载为：数量5 000千克千克，单价，单价400元元/千克千克，运杂费为运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有盘点，评估时库存尚有1 500千克千克。根据上述资料。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：，可以确定该材料的评估值如下： 材料评估值材料评估值1 500（400600/5 000）600 180（元）（元） （2）购进批次间隔时间长、价格变化大的购进批次间隔时间长、价格变化大的材料评估材料评估 以最接近市场价格的那批材料的价格或直接以市以最接近市场价格的那批材料的价格或直接以市场价格作为评估值场价格作为评估值 练习题练习题 1 1）某企业要求对其库存的）某企业要求对其库存的A A材料进行价值评估。该材料分材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为本年两批购进，第一批购进时间为本年6 6月月3030日，数量日，数量20002000吨，吨，单价单价l500l500元吨；第二批购进时间为本年元吨；第二批购进时间为本年1010月月3030日，数量日，数量l200l200吨，单价吨，单价l800l800元吨。评估基准日为本年元吨。评估基准日为本年llll月月1 1日。经日。经核实，核实，6 6月月3030日购进的材料尚余日购进的材料尚余l000l000吨，吨，1010月月3030日购进的材日购进的材料尚余料尚余500500吨，各批购进时的价格都属正常市场价格，企业吨，各批购进时的价格都属正常市场价格，企业存货核算为先进先出法，存货核算为先进先出法，A A材料评估值最接近于（）元。材料评估值最接近于（）元。 A 2250000 B 2400000 C 2610000 D 2700000A 2250000 B 2400000 C 2610000 D 2700000 答案：答案：D 1800D 1800（1000+5001000+500）=2700000=2700000 练习题：课本练习题：课本 P116 P116 例例5-2 5-2 课本课本 P117 P117 例例5-35-3 （3 3）购进时间较早，市场已经无货，没有购进时间较早，市场已经无货，没有准确市场现行价格材料的评估准确市场现行价格材料的评估 同类商品的平均物价指数修正进价同类商品的平均物价指数修正进价： 材料评估值材料评估值=账面价值同类商品物价指数账面价值同类商品物价指数减减值因素值因素 参照替代品的现行市价参照替代品的现行市价： 材料评估值材料评估值=库存数量替代品现行市价调整库存数量替代品现行市价调整系数系数减值因素减值因素 根据市场价格趋势修正进价根据市场价格趋势修正进价： 材料评估值材料评估值=库存数量进价市场供需升降指库存数量进价市场供需升降指数数减值因素减值因素 练习题练习题 某厂某厂2002年年6月购进某种原材料月购进某种原材料200吨，单价吨，单价2 000元元/吨，由于当时该材料属于紧俏物资，价格吨，由于当时该材料属于紧俏物资，价格较高，而且该种材料的供应有明显的季节性，较高，而且该种材料的供应有明显的季节性，2003年年12月进行评估时，市场上已无大量的交易月进行评估时，市场上已无大量的交易活动。经清查核实，此种材料的库存尚有活动。经清查核实，此种材料的库存尚有20吨，吨，因保管等原因造成的减值因素占材料原值的因保管等原因造成的减值因素占材料原值的4%。试确定该原材料的评估值。试确定该原材料的评估值。 依据不同情况，评估时可选择不同评估方法预测依据不同情况，评估时可选择不同评估方法预测如下：如下：1 1、按照同类商品的物价指数进行评估，据调查，同样商品的、按照同类商品的物价指数进行评估，据调查，同样商品的物价指数物价指数20022002年年6 6月为月为100%100%，20032003年年1212月为月为105%105%，则：，则：甲材料的评估值甲材料的评估值=20=2020002000105%/100%-2000105%/100%-200020204%=40 4%=40 4004002 2、市场上另有一种材料乙与材料甲功能相似，可作为甲材料、市场上另有一种材料乙与材料甲功能相似，可作为甲材料的替代品，乙材料的现行市价为的替代品，乙材料的现行市价为15001500元元/ /吨，根据历史数据吨，根据历史数据可知甲、乙材料的价格之比为可知甲、乙材料的价格之比为1:0.81:0.8，则，则甲材料的评估值甲材料的评估值=20=20150015001/0.8-2 0001/0.8-2 00020204%=35 9004%=35 9003 3、通过分析市场供需趋势，甲材料价格目前基本稳定，但需、通过分析市场供需趋势，甲材料价格目前基本稳定，但需求略有上升，将价格拉升了求略有上升，将价格拉升了5%5%左右，则左右，则甲材料的评估值甲材料的评估值=20=2020002000105%-2 000105%-2 00020204%=40 4004%=40 400 （4）超储积压物资的评估 应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。行评估。 对于对于产权变动产权变动的企业资产评估，可采用的企业资产评估，可采用清算价格清算价格法。法。 对于对于继续生产经营继续生产经营，仍有可能使用的资产价值评估，一般，仍有可能使用的资产价值评估，一般不采用重置成本或物价指数法，可在不采用重置成本或物价指数法，可在原账面历史成本原账面历史成本的基的基础上础上扣除相应的扣除相应的贬值额贬值额后，确定评估值。后，确定评估值。 超储积压物资的评估值超储积压物资的评估值= =超储积压物资账面价值超储积压物资账面价值（1-1-调整系数）调整系数） 练习题练习题 一化工企业在进行资产评估时，经核实，发现某些材料为一化工企业在进行资产评估时，经核实，发现某些材料为明显的超储积压物资：明显的超储积压物资：1 1）易变质的化学药剂）易变质的化学药剂0.50.5吨，账面吨，账面价值为价值为40004000元元/ /吨，因企业季节性停产而长期积压，预计吨，因企业季节性停产而长期积压，预计油桶泄露和部分变质造成的损耗已达到油桶泄露和部分变质造成的损耗已达到60%60%；2 2）橡胶管）橡胶管400400米，单价为米，单价为2525元元/ /米，因企业购买时未预见到此种橡胶米，因企业购买时未预见到此种橡胶管使用范围窄，耗用量极少，而一次购入过多，造成长期管使用范围窄，耗用量极少，而一次购入过多，造成长期积压，已有开始氧化的迹象，预计造成的损耗为积压，已有开始氧化的迹象，预计造成的损耗为40%40%；3 3）电子元器件电子元器件10001000个，账面价值为个，账面价值为5050元元/ /个，因产品升级换个，因产品升级换代，此种材料已不在产品中使用，属淘汰型号，确定减值代，此种材料已不在产品中使用，属淘汰型号，确定减值率为率为70%70%。根据以上材料，计算这些材料的评估值。根据以上材料，计算这些材料的评估值。 超储积压物资的评估超储积压物资的评估=0.5=0.540 00040 000（1-60%1-60%）+400+4002525（1-40%1-40%）+1000+10005050（1-70%1-70%）=28 000=28 000元。元。 （5 5）盘盈、盘亏或毁损材料的评估）盘盈、盘亏或毁损材料的评估 应以应以有无实物存在有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方为原则进行评估，并选用相适应的评估方法法 盘亏、毁损材料不存在评估问题，应直接从待估材料申报盘亏、毁损材料不存在评估问题，应直接从待估材料申报额中扣除。额中扣除。 盘盈的材料由于没有历史成本资料，因此应采用盘盈的材料由于没有历史成本资料，因此应采用重置成本重置成本法法和和现行市价法现行市价法进行评估。进行评估。 若盘盈材料能取得同种材料的若盘盈材料能取得同种材料的现行市价现行市价，计算公式如下：，计算公式如下： 盘盈材料评估值盘盈材料评估值= =盘盈材料数量该种材料现行市场单价盘盈材料数量该种材料现行市场单价- -损损耗耗 若无法取得现行市价，则应以若无法取得现行市价，则应以类似材料的交易价类似材料的交易价为参照物进为参照物进行评估，计算公式如下：行评估，计算公式如下： 盘盈材料评估值盘盈材料评估值= =盘盈材料数量参照物材料的交易价盘盈材料数量参照物材料的交易价(1+(1+调整系数调整系数)-)-损耗损耗 练习题练习题 某厂在期末对库存材料进行盘点时，盘盈某厂在期末对库存材料进行盘点时，盘盈A A类材料类材料1 0001 000公公斤，目前的市价为斤，目前的市价为3030元元/ /公斤，盘盈公斤，盘盈B B类材料类材料400400公斤，该公斤，该种材料市场已经脱销，现有一种类似材料可作为它的替代种材料市场已经脱销，现有一种类似材料可作为它的替代物，现行市价为物，现行市价为2020元元/ /公斤。根据比较鉴定，这种类似材公斤。根据比较鉴定，这种类似材料的性能优于料的性能优于B B类材料，故引入减值系数类材料，故引入减值系数10%10%。因。因A A类材料类材料存放时间较长，质量有所下降，损耗率定为存放时间较长，质量有所下降，损耗率定为5%5%，试确定材，试确定材料料A A、B B评估值。评估值。 A A类材料的评估值类材料的评估值=1 000=1 0003030(1-5%)=28 500(1-5%)=28 500(元元) ) B B类材料的评估值类材料的评估值=400=4002020(1-10%)=7 200(1-10%)=7 200(元元) ) （6）破产企业原材料的评估 当企业停业或破产清算时，根据拍卖原材料的当企业停业或破产清算时，根据拍卖原材料的可变现可变现价格价格确定其评估值。确定其评估值。 原材料原材料变现价格变现价格评估，首先需要通过市场售价比较，评估评估，首先需要通过市场售价比较，评估出资产的出资产的重估价值重估价值，然后与交易双方，然后与交易双方协商协商共同确定成交价共同确定成交价格。一般情况下，成交价格要格。一般情况下，成交价格要低于低于资产重估价格。资产重估价格。 练习题练习题 某企业进行破产清算，经核实仓库内尚有一批去年购入的某企业进行破产清算，经核实仓库内尚有一批去年购入的原材料原材料150150公斤，购入时价格公斤，购入时价格4040元元/ /公斤，且这种材料市场公斤，且这种材料市场价格下降价格下降10%10%。经交易双方协商，最后以低于重估价值。经交易双方协商，最后以低于重估价值5%5%的价格进行交易。的价格进行交易。 材料的重估价值材料的重估价值=150=1504040(1(1- -10%)=5 400(10%)=5 400(元元) ) 材料的拍卖价值材料的拍卖价值=5 400=5 400(1(1- -5%)=5 130(5%)=5 130(元元) ) 练习题练习题企业转让时，对受让方不需要的原材料，需投放市场销售变现，还需要企业转让时，对受让方不需要的原材料，需投放市场销售变现，还需要考虑变现费用和变现时间以及销售概率等因素。考虑变现费用和变现时间以及销售概率等因素。某企业受让一批材料，现因资金原因，将其投放市场变现。材料共某企业受让一批材料，现因资金原因，将其投放市场变现。材料共100100吨吨，半年内售出的概率为，半年内售出的概率为40%40%，一年左右售出的概率为，一年左右售出的概率为60%60%。现行市价为每。现行市价为每吨吨4 0004 000元，价格波动不大，变现费用为售价的元，价格波动不大，变现费用为售价的5%5%。一般情况下，半年。一般情况下，半年内脱手者可不折现，若一年左右变现的应按贷款利息率内脱手者可不折现，若一年左右变现的应按贷款利息率( (假设为假设为10%)10%)折折现。现。 由于实现销售有一定概率，要按概率计算其期望值。计算如下：由于实现销售有一定概率，要按概率计算其期望值。计算如下： 解：半年脱手，变现净值为：解：半年脱手，变现净值为：X=4 000X=4 000100100(1-5%)=380 000(1-5%)=380 000(元元) ) 一年脱手，变现净值为：一年脱手，变现净值为：Y=4000Y=4000100100(1-5%)(1-5%)(1+10%)(1+10%)-1-1=345454.55 =345454.55 考虑销售概率，变现净值的期望值之和考虑销售概率，变现净值的期望值之和(X(X0.4+Y0.4+Y0.6) 0.6) 即为甲材料的即为甲材料的变现净值。即：变现净值。即：Z=380 000Z=380 0000.4+345 454.550.4+345 454.550.6=359 272.73(0.6=359 272.73(元元) ) 二、低值易耗品的评估 低值易耗品的低值易耗品的概念概念： 低值易耗品是指低值易耗品是指单位价值在规定限额以下单位价值在规定限额以下或或使用年限在使用年限在1 1年年以内以内，且能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。，且能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。 低值易耗品的低值易耗品的分类分类： 按按用途用途分类：一般工具、专用工具、替换设备、管理工具分类：一般工具、专用工具、替换设备、管理工具、劳动保护用品和其他。这种分类的目的在于，在低值易耗、劳动保护用品和其他。这种分类的目的在于，在低值易耗品评估过程中为了品评估过程中为了简化简化评估工作，可按评估工作，可按大类大类进行评估。进行评估。 按按使用情况使用情况进行分类：进行分类：在库在库低值易耗品和低值易耗品和在用在用低值易耗品低值易耗品。影响评估方法。影响评估方法。 低值易耗品的低值易耗品的评估方法评估方法： (1) (1) 在库在库低值易耗品的评估。与低值易耗品的评估。与库存材料库存材料的评估方法是相同的评估方法是相同的，可以根据不同情况分采用历史成本法、重置成本法和现的，可以根据不同情况分采用历史成本法、重置成本法和现行市价法进行评估。行市价法进行评估。 (2) (2) 在用在用低值易耗品的评估。与在库低值易耗品的区别就在低值易耗品的评估。与在库低值易耗品的区别就在于它已经发生了一定的于它已经发生了一定的损耗损耗，不能按原值进行评估，只能按，不能按原值进行评估，只能按净值净值评估。评估。公式如下：公式如下： 在用低值易耗品的评估价值在用低值易耗品的评估价值= = 全新低值易耗品成本价值成新率全新低值易耗品成本价值成新率 在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限较固定资产短在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限较固定资产短，所以一般，所以一般不考虑不考虑其功能性损耗和经济性损耗。其功能性损耗和经济性损耗。成新率成新率由于低值易耗品的摊销方法大多不能反映其实际成新率，故由于低值易耗品的摊销方法大多不能反映其实际成新率，故成新率的确定并不能参照账面数据，可根据成新率的确定并不能参照账面数据，可根据实际观测确定实际观测确定，也可用下式计算成新率：也可用下式计算成新率：练习题：某项低值易耗品购买时为练习题：某项低值易耗品购买时为10001000元，现在价格为元，现在价格为18001800元。预计可以使用元。预计可以使用1 1年，评估时尚可使用年，评估时尚可使用4 4个月，则该低值易个月，则该低值易耗品的评估值为（耗品的评估值为（ ）。A 1800A 1800元元 B1200 B1200元元 C1000 C1000元元 D600 D600元元答案：答案： D 1800 D 1800（4/124/12）=600=600元元低值易耗品总使用月数数低值易耗品尚可使用月低值易耗品总使用月数月数低值易耗品实际已使用成新率1 在产品、半成品的评估在产品、半成品的评估 在产品在产品的的界定界定在产品在产品是指原材料投入生产后，尚未最后完工的产品。是指原材料投入生产后，尚未最后完工的产品。 广义的在产品指原材料投入到产成品完工入库，这期间的广义的在产品指原材料投入到产成品完工入库，这期间的一切产品都成为在产品。一切产品都成为在产品。 狭义的在产品不包括自制半成品。外购半成品视同材料评狭义的在产品不包括自制半成品。外购半成品视同材料评估，对外销售的半成品视同产品评估。估，对外销售的半成品视同产品评估。 在产品评估的方法在产品评估的方法1 1、成本法、成本法按价格变动系数调整原成本（账面价值调整法）按价格变动系数调整原成本（账面价值调整法）按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值（定额成本法）按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值（定额成本法）按在产品的完工程度计算评估值（约定产量法）按在产品的完工程度计算评估值（约定产量法）2 2、现行市价法、现行市价法 （1）按价格变动系数调整原成本（账面价值调整按价格变动系数调整原成本（账面价值调整法）法） 1)1)适用对象适用对象：对生产经营正常、会计核算水平较：对生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品评估。高的企业在产品评估。 2)2)基本计算公式基本计算公式： 在产品评估值在产品评估值 = = 原合理材料成本原合理材料成本 （1 + 1 + 价格价格变动系数）变动系数）+ + 原合理工资、费用（原合理工资、费用（1 + 1 + 合理工合理工资、费用变动系数）资、费用变动系数）1 1） 练习题练习题 被评估资产为继续生产已入库的在产品，资料如下：被评估资产为继续生产已入库的在产品，资料如下：至评估日至该系列在产品账面累计总成本为至评估日至该系列在产品账面累计总成本为250250万元，该在产品有万元，该在产品有150150件件报废，账面单位成本为报废，账面单位成本为100100元元/ /件，估计可收回的废料价值为件，估计可收回的废料价值为15001500元。元。该在产品的材料成本占总成本的该在产品的材料成本占总成本的60%60%，所有材料为有色金属材料。按市，所有材料为有色金属材料。按市场价格看，同类材料在半年内价格上涨了场价格看，同类材料在半年内价格上涨了10%10%。费用分析表明，本期在产品的单位产品费用偏高，主要是前期漏转费用费用分析表明，本期在产品的单位产品费用偏高，主要是前期漏转费用6 6万元计入本期成本，其他费用无变化。万元计入本期成本，其他费用无变化。试用价格变动系数调整原成本法对该系列在产品进行评估。试用价格变动系数调整原成本法对该系列在产品进行评估。解：该系列在产品的总成本解：该系列在产品的总成本 250 250万元万元 减：废品成本减：废品成本 1.5 1.5万元万元1001000.0150.015 前期漏转成本前期漏转成本 6 6万元万元 加：材料涨价增加的成本加：材料涨价增加的成本 14.91 14.91万元万元(250-1.5)(250-1.5)60%60%10%10% 废品残值废品残值 0.15 0.15万元万元 评估值评估值 257.56 257.56万元万元2 2） 练习题练习题 P121 P121 例例5-85-8评估某企业在产品，相关资料如下：评估某企业在产品，相关资料如下：该在产品在评估基准日的账面总成本为该在产品在评估基准日的账面总成本为200200万元，其中：材料成本万元，其中：材料成本145145万元，工资成本万元，工资成本4040万元，制造费用万元，制造费用1515万元。万元。根据质量检测，其中废品根据质量检测，其中废品150150件，账面成本件，账面成本40004000元。其中：材料费元。其中：材料费30003000元、人工费元、人工费800800元、制造费用元、制造费用200200元。废品残值为元。废品残值为15001500元。元。评估基准日材料的现行市价上涨了评估基准日材料的现行市价上涨了6%6%；工资费用上涨了；工资费用上涨了5%5%。本期在产品制造费用偏高，主要是多记制造费用本期在产品制造费用偏高，主要是多记制造费用8 8万元。万元。解：合理材料成本解：合理材料成本=1450000-3000=1447000=1450000-3000=1447000元元 合理工资成本合理工资成本=400000-800=399200=400000-800=399200元元 合理制造费用合理制造费用=150000-200-80000=69800=150000-200-80000=69800元元 废品残值为废品残值为=1500=1500元元评估值评估值=1447000=1447000(1+6%)+399200(1+6%)+399200(1+5%)+69800+1500=2024280(1+5%)+69800+1500=2024280元元(2)(2)按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值（定额按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值（定额成本法）成本法）在产品评估值在产品评估值 = = 在产品实有数量（该工序单件材料工艺定额单在产品实有数量（该工序单件材料工艺定额单位材料现行市价位材料现行市价 + + 该工序单件工时定额正常工资该工序单件工时定额正常工资及其他费用）及其他费用） 练习题练习题 甲钢铁厂某型号产品的在产品经核实为甲钢铁厂某型号产品的在产品经核实为4040件。每件钢材消件。每件钢材消耗定额耗定额200200公斤，每公斤平均单价公斤，每公斤平均单价3 3元，在产品累计单位工元，在产品累计单位工时定额时定额100100小时，工资及福利费每小时小时，工资及福利费每小时2 2元，其他费用每小元，其他费用每小时定额时定额4 4元元( (假设此种产品不存在变现风险假设此种产品不存在变现风险) )。根据以上资。根据以上资料评估该产品的在产品评估价值。料评估该产品的在产品评估价值。解：解：原材料成本原材料成本=40=402002003=24 000(3=24 000(元元) ) 工资及福利费工资及福利费=40=401001002=8 000(2=8 000(元元) ) 其他费用其他费用=40=401001004=16 000(4=16 000(元元) ) 该产品的在产品评估价值该产品的在产品评估价值=24 000+8 000+16 000=48 000(=24 000+8 000+16 000=48 000(元元) ) (3)(3)按在产品的完工程度计算评估值（约当产量法）按在产品的完工程度计算评估值（约当产量法） 在产品评估值在产品评估值= =产成品重置成本在产品约当产量（产成品重置成本在产品约当产量（或完工率）或完工率） 值得注意的是值得注意的是在产品的在产品的投料方式投料方式。若在产品的材料。若在产品的材料是在生产过程的开始时一次投入，那么材料成本应是在生产过程的开始时一次投入，那么材料成本应该按照在产品的实际数量而不是约当数量进行计算该按照在产品的实际数量而不是约当数量进行计算。 2 2）练习题）练习题 甲企业存某在产评估时，库品甲企业存某在产评估时，库品4040件。该在产品的材料已投件。该在产品的材料已投入入80%80%，完工程度为，完工程度为25%25%，该产品的单位定额成本资料为：，该产品的单位定额成本资料为：材料定额材料定额4 0004 000元，工资定额元，工资定额100100元，制造费用定额元，制造费用定额1 4001 400元元。试确定在产品的评估值。试确定在产品的评估值。 解：解： 在产品材料的约当产量在产品材料的约当产量=40=4080%=32(80%=32(件件) ) 在产品工资和制造费用的约当产量在产品工资和制造费用的约当产量=40=4025%=10(25%=10(件件) ) 在产品的评估值在产品的评估值=32=324 000+104 000+10(1 000+1 400)=152 000(1 000+1 400)=152 000(元元) ) 在产品评估方法在产品评估方法市场法市场法 （1 1）按同类在产品的市价，扣除销售过程中预计发生）按同类在产品的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。的费用后计算评估值。 某在产品评估值某在产品评估值= =在产品实有数量可接受的不含税的单位市场在产品实有数量可接受的不含税的单位市场价格价格- -预计销售过程中发生的费用预计销售过程中发生的费用 如果在调剂过程中有一定的变现风险，则还要考虑设立如果在调剂过程中有一定的变现风险，则还要考虑设立风险调风险调整系数整系数，计算可变现的评估值。，计算可变现的评估值。 （2 2）不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用）不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件只能按废料回收价格进行评估。配件只能按废料回收价格进行评估。 某报某报废在产品评估值废在产品评估值= =可回收废料的重量单位重量现行的回收可回收废料的重量单位重量现行的回收价格价格 练习题练习题 某企业被其他企业兼并，生产全面停止，现对其库存的在某企业被其他企业兼并，生产全面停止，现对其库存的在产品产品A A、B B、C C进行评估。有关的评估资料如下：进行评估。有关的评估资料如下：(1)(1)在产品在产品A A已从仓库中领出，但尚未进行加工处理。这批已从仓库中领出，但尚未进行加工处理。这批在产品在产品A A共有共有10001000件，账面价值为件，账面价值为25 00025 000元，经调查，该元，经调查，该在产品如完好无损的出售，单位市价为在产品如完好无损的出售，单位市价为2020元元/ /件。件。(2)(2)在产品在产品B B已加工成部件，共有已加工成部件，共有500500件，账面价值为件，账面价值为5 5005 500元，可通过市场调剂且流动性较好。据调查了解，该在产元，可通过市场调剂且流动性较好。据调查了解，该在产品的市场可接受价格为品的市场可接受价格为1010元元/ /件，调剂费用为件，调剂费用为100100元，但调元，但调剂存在风险，预计能够实现调剂价格的剂存在风险，预计能够实现调剂价格的9090。(3)(3)在产品在产品C C已加工成部件，账面价值为已加工成部件，账面价值为3 0003 000元，但是对元，但是对于兼并后的企业来说，在产品于兼并后的企业来说，在产品C C已经没有继续加工的价值已经没有继续加工的价值，而且也无法调剂出去。经分析，该在产品只能作为报废，而且也无法调剂出去。经分析，该在产品只能作为报废的在制品处理，可回收的价格为的在制品处理，可回收的价格为500500元。元。根据以上资料，试用市场法确定该企业在产品的评估值。根据以上资料，试用市场法确定该企业在产品的评估值。 解：解： 在产品在产品AA按现行市场价格按现行市场价格 评估值：评估值：1000100020=20 00020=20 000（元）（元） 在产品在产品B B根据市场可接受价格、调剂费用、调剂风险系数根据市场可接受价格、调剂费用、调剂风险系数来确定来确定 评估值：评估值：500500101090%-100=4 40090%-100=4 400（元）（元） 在产品在产品CC按报废产品进行处理按报废产品进行处理 可回收价值可回收价值=500=500（元）（元） 评估值评估值=20 000+4 400+500=24 900=20 000+4 400+500=24 900（元）（元） 产成品、库存商品的评估产成品、库存商品的评估 （一）产成品及库存商品的构成（一）产成品及库存商品的构成包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品、库存商品等。手续的产成品、库存商品等。 （二）评估方法（二）评估方法 1 1、成本法成本法在产成品及库存商品的评估中的应用在产成品及库存商品的评估中的应用 （1 1）当评估基准日与产成品完工时间较接近：）当评估基准日与产成品完工时间较接近： 产成品评估值产成品评估值= =产成品实有数量单位产成品账面成本产成品实有数量单位产成品账面成本 2 2）当评估基准日与产成品完工时间相距较远）当评估基准日与产成品完工时间相距较远，制，制造产成品的成本费用变化较大时造产成品的成本费用变化较大时： 产成品评估值产成品评估值= =产成品产成品实有数量实有数量（合理材料定额（合理材料定额材料单位现行价格材料单位现行价格+ +合理工时定额合理单位小合理工时定额合理单位小时工资费用）时工资费用） 或：或： 产成品评估值产成品评估值= =产成品产成品实际成本实际成本（材料成本比例（材料成本比例材料调整系数材料调整系数+ +工资费用成本比例工资费用综工资费用成本比例工资费用综合调整系数）合调整系数） 1 1）练习练习题题：某评估事务所对：某评估事务所对K K企业进行资产评估。经核查企业进行资产评估。经核查，该企业产成品实有数量为，该企业产成品实有数量为1200012000件，根据该企业的成本件，根据该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材料工艺定额资料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材料工艺定额为为500500公斤件，合理工时定额为公斤件，合理工时定额为2020小时。评估时，由于小时。评估时，由于生产该产成品的材料价格上涨，由原来的生产该产成品的材料价格上涨，由原来的6060元公斤涨至元公斤涨至6262元公斤，单位小时合理工时工资、费用不变，仍为元公斤，单位小时合理工时工资、费用不变，仍为1515元小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产元小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品评估值为成品评估值为多少？多少？ 解：评估值解：评估值= =（50050062+2062+201515）1200012000 练习练习5 5：某企业产成品实有数量某企业产成品实有数量6060台，每台实际成本台，每台实际成本5858元元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、其，根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为他费用的比例为6060：4040，根据目前价格变动情况和其他相，根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为关资料，确定材料综合调整系数为1.151.15，工资、费用综合，工资、费用综合调整系数为调整系数为1.021.02。由此可以计算该产成品的评估值。由此可以计算该产成品的评估值？ 解：评估值解：评估值= =（585860%60%1.15+581.15+5840%40%1.021.02）6060 2 2、市场市场法法在产成品及库存商品的评估中的应用在产成品及库存