2022年地市供电企业供电成本预算管理分析研究.docx

精品学习资源地市供电企业供电成本预算治理争论【摘 要】 目前供电企业供电成本治理中存在一些典型问题， 成本预算治理提升空间较大；文章以广东电网公司全面预算治理创先核心体系为依靠，环绕构建“六大保证体系”和实现“四大环节”的全过程治理为核心，分析探讨了供电成本预算治理在相关领域或环节的详细治理策略，系统性地构建了基于全面预算治理创先体系的供电企业供电成本预算治理策略体系；【关键词】 供电企业； 供电成本； 预算治理一、引言供电成本是供电企业的运营治理成本，许多供电企业在遵循全面预算治理一般范式的基础上，已探究了较为有效的供电成本预算治理方法；本文认为，国内地市供电企业在加强供电成本预算标准化、规范化、精细化、精益化治理方面，在实现供电成本的有效掌握进而实现核心指标“单位供电成本”、“可控供电单位成本”的优化提升及企业核心竞争力“成本事先”提升方 面，仍有较大的提升空间；本文将环绕供电成本<或简称“成本”）预算闭环治理的全过程及其保证支持要素，重点对供电企业供电成本预算详细管控策略绽开争论；二、供电企业成本治理存在的问题依据有关文献信息的披露以及笔者的工作体会，国内供电企业 供电成本治理存在的问题主要表现在以下方面：1. 成本治理缺乏目标掌握，突出表现在企业的核心成本指标应当达到什么水平及欢迎下载精品学习资源如何优化提升没有明确的规划，通过成本目标的规划实现对成本 预算的掌握环节明显缺失； 2. 成本管控方法总体上比较落后，虽然引入了一些成本精细化治理理念及较先进的成本管控策略，但 许多供电企业的成本管控现状仍较为落后，缺乏改进创新，缺乏 对先进成本管控理念、方法的引入和吸取；3. 成本治理对象和主体比较粗放，成本对象粗放主要表现在供电企业对供电成本对象 的核算和治理仍停留在传统的成本会计核算科目一级，成本掌握 主体粗放表现在成本掌握主要依靠于成本掌握主体“金字塔”的 上层和中层完成，而底层介入比较少或者根本没有介入；4. 成本掌握介入滞后，成本掌握偏重事后掌握，表达为事后分析、反馈 和监督，缺乏事前和事中有效掌握； 5. 成本治理绩效考核机制不健全，成本治理水平和成本核心指标难以有效提升；6. 成本管控支持系统相对落后，各单位成本管控系统的应用水平参差不齐；7. 全员成本掌握意识淡薄，基层单位往往重“争夺”成本资源， 而员工常常只关注成本花费，成本超标准、超预算现象常常发 生，造成资源铺张，全员成本掌握意识亟待提升；三、现代成本治理理论综述成本预算治理离不开现代成本治理理论的支撑，依据争论人员 岑玢、董晓宏 <2021）的综合提炼分析，现代成本治理主要有五大理论：作业成本治理、战略成本治理、产品生命周期成本理论、 成本规划和全面成本治理，不过本文认为典型的成本治理理论仍 有目标成本治理理论，各理论在此不再赘述；依据高立法等欢迎下载精品学习资源掌握的空间范畴由制造成本延长到社会产品生命周期成本；2. 成本掌握视野由日常经营治理提升到战略成本治理；3. 成本掌握环节从下游治理延长至中上游治理； 4. 成本掌握导向由“生产导向型”向“市场导向型”转变； 5. 成本降低形状由成本节约转向成本防止；由于成本治理理论一般都是以制造业为核心，加上供电 企业产品和生产的特别性，上述理论中对供电企业有实际借鉴意 义的主要是作业成本治理、战略成本治理、全面成本治理、目标 成本治理理论等，现代成本治理理论给我们的启示主要有以下几 点：准时更新成本治理理念，拓宽成本治理视野；提高企业成本 治理人员素养，先进成本治理理念、工具的运行环境要求较高； 因存在国情、企情差异，需结合实际应用，忌生搬硬套；四、供电成本预算治理体系构建及核心管控一般策略<一）供电成本预算治理一般体系构建2021 年广东电网公司依靠国际询问公司引入国际先进的治理理念，形成了具有广东电网公司特色的全面预算治理体系，其核心是构建“责任网络、标准流程、预算制度、评判考核、信息平 台”五大预算保证体系，实现“财务规划、目标设定、预算编 制、监控调整”四大环节的预算全过程治理；本文认为，供电成本预算治理隶属于全面预算治理体系，可参照上述体系进行供电成本预算治理体系的承接构建；同时，本文认为企业文化氛围对成本掌握的影响特别大，也应是成本掌握的有效保证体系之一；欢迎下载精品学习资源成本预算治理体系详细框架设计如下：体系顶层为“成本预算治理战略目标”，其下量化表述为“成本预算治理关键绩效指标”，详细支持的是“四大”成本预算治理过程和“六大”成本预算保证体系；<二）供电成本预算治理体系核心管控一般策略探讨1. 供电成本预算治理战略指标及关键绩效指标设计广东电网公司特别重视公司战略，地市供电企业就承接执行省 公司战略目标；为了有效衡量战略目标的达成情形，一般设立关 键战略指标进行监控和衡量；广东电网公司设立了12 个战略指标，其中核心财务指标有 4 个，与成本有关的指标有 3 个：即经济增加值、总资产内部酬劳率和可控供电单位成本；可见成本管 理对电网企业战略目标的实现特别重要；为了全面反映地市供电 企业的成本治理状况，可以从战略治理需要和绩效治理需要设计 关键成本指标；<1）成本预算治理战略指标设置；供电企业成本预算治理战略指标可设置为以下 3 个：单位供电成本 <供电成本 / 售电量）、可控单位供电成本 <可控供电成本 / 售电量）、可控单位供电成本节约率 <1- 本年可控单位供电成本 / 上年可控单位供电成本）× 100%，分别反映企业单位产出平均消耗的总成本、企业单位产 出平均消耗的可控成本、企业单位产出平均消耗的可控成本同比 是否降低；欢迎下载精品学习资源理，供电企业的绩效治理应当采纳年度绩效治理和日常绩效治理 综合应用模式；年度绩效指标可采纳以上战略指标；日常绩效指 标可设置为“可控供电成本预算完成率”<可控供电成本完成额 / 年度预算× 100%，或可控供电成本完成额 / 年度内可控供电成本阶段性周期预算目标× 100%），衡量的是可控供电成本的过程掌握 情形，防止预算消极完成或过于集中完成或突击完成；另外，实 施了月 <季度）分期预算治理的单位也可以基于相关预算周期考核“可控供电成本预算节约率”；2. 成本财务规划财务规划是全面预算治理表达战略导向的切入点，也是企业全面预算治理的起点；供电企业应结合战略目标对本单位的成本掌握目标进行合理规划，提出将来几年的成本改进目标，并定期保持规划滚动修编，以保证规划的有效性；在目前形势下，供电企业成本预算业务归口治理部门特别有必要加强成本规划治理，由于财务部门对成本治理具有全局性视野的特殊优势，建议在财务部门的统筹下，开展各业务条线的成本掌握规划和成本战略指标的提升目标设计；3. 成本年度目标设定成本年度目标设定的主要内容是，环绕企业中长期财务<成本） 规划，结合国家政策、外部经营形势和上级单位的治理要求，合理设定年度预算管控目标，并将年度预算目标分解至各预算归口欢迎下载精品学习资源度预算目标；通过成本年度预算目标设定，变成本预算“按需申报”治理为“目标掌握”式治理；在成本年度目标设定治理方 面，有必要建立以下工作机制：一是上下联动机制；二是上级单位建立成本目标分解模型；三是供电企业建立自我目标治理机 制；4. 成本预算编制成本预算编制包括两个阶段：一是如何形成成本预算；二是上级下达的预算如何进行内部安排；管控要点包括以下几点：<1）成本预算编制报表及工程体系；成本预算报表体系依据成本业务精细化管控要求进行设立，并基于成本动因、依据便于管控原就对成本“颗粒度”分解，建立“成本元”一级的成本工程治理体系，并适度掌握成本“颗粒度”分解的深度；<2）成本预算准入治理；预算准入包括业务准入和业务优选两个层面；业务准入方面，需要通过针对每个成本工程建立相关核算条件和核算范畴，最终形成“辞典式”的治理手册；成本工程业务优选一般可以从“必要性、紧急性、经济性”三个维度进行内部综合评判，如有特别情形就需优先考虑；<3）标准成本治理体系；标准成本治理主要有传统标准成本治理模式和标准作业成本治理模式；前者与企业传统成本核算治理亲密相关，由成本归口治理部门主导，各生产、治理部门员工共欢迎下载精品学习资源工程的精细化治理标准；后者就要求基于作业成本治理进行实 施，总的思路是通过逐步推行作业成本治理来实现基于作业成本的标准成本掌握；<4）成本预算精细化分解，形成预算执行方案；成本预算精细化分解可以从成本工程 <基于成本预算编制报表及工程精细化治理体系）、成本责任主体 <建立“单位部门基层班组”的三级成本责任主体体系）、成本安排方法 <建立基于成本驱动因素的成本安排数量模型）和时间 <基于季度或月度实施短周期预算治理）等维度予以考虑实施；<5）部门预算治理；部门成本预算治理是一种常见的企业内部预算治理授权方式，如何对基层预算责任部门下达合适的成本预 算额度，长期以来始终是企业内部预算治理的难题；传统的部门 成本预算下达方式大致如下：依据基层部门预算申报额度及历史 预算完成情形，考虑部门特别情形变动，由预算主管部门核定成 本预算额度；本文提出两种改进方式：一是通过建立成本标准化 治理体系，借助该体系下达标准化预算，不过也会存在“信息不 对称”问题；二是通过建立某种鼓励规章约束基层部门主动申报 一个最合适的成本预算目标，解决信息不对称的问题，即采纳著 名的“联合基数法”理论 <又称“ hu 理论”）提出的方法，下文另专题分析；5. 成本监控与调整欢迎下载精品学习资源成本对象和时间；成本责任主体应当自上而下逐级承接，监控信息由下而上逐级有效反馈；成本对象的监控应当实现全面掩盖， 逐项进行预算完成偏差度的分析；监控频率应当采纳定期和实时结合的方式；应依据预算执行与预算目标偏离情形以及必要性， 实施季度滚动猜测、年中预算调整；成本预算调整属于上级重点管控的工程，单位内部各成本责任主体的预算调整应当从严控 制，坚持“预算刚性”原就，除非确有特别情形；6. 成本治理责任网络一个完整的地市供电企业预算责任链包括以下预算责任主体： 地市供电企业预委会预算治理工作组 <职能部门）县区局、二级生产机构县区局的基层部门部门基层班组关键责任岗位；通过健全分级成本治理责任网络，责任层层传递，职责明确安排，并最终落实到基层部门、班组及员工身上，充分表达了 “全员”预算治理特点；7. 成本预算治理制度成本预算治理制度主要包括建立综合治理制度和建立专项治理制度；前者包括建立基本治理制度、成本准入治理制度、成本标准化治理制度、成本报账或资金支付治理制度等；后者就主要是针对每一项详细的成本工程出台“一对一”的成本掌握手册<或规范），为各级成本责任主体开展成本管控供应“工具箱式”或“作业指导书式”的指南；欢迎下载精品学习资源流程是企业治理理念的重要载体，一般与制度进行联系、“捆绑”；标准化的流程增强了上下级不同层面、业务及财务部门间的有效沟通，确保预算业务精确开展；标准化流程的设计重点要关注流程的可操作性，流程关键节点有无统一的表单支持，制 度、流程和表单是否融合统一以及信息系统固化工作等问题；特别地，地市供电企业内部的成本预算治理流程<包括表单）仍需在承接上级流程规范的基础上，结合内部实际情形予以细化；9. 成本治理评判考核通过建立预算考评指标体系和规章，保证预算有效执行，提升预算治理绩效，主要包括两个方面内容：即成本考核指标和成本 考核规章；成本考核指标包括肯定指标和相对考核指标；肯定指 标考核是考核年度成本预算节约情形及年度各季度预算完成均衡 性，主要是成本 <费用）预算总额；肯定指标包括可控供电成本预算节约率、可控供电成本预算完成率等；相对指标主要考核指标 的优化程度，包括对比年度预算目标优化或完成情形和对比上年 指标改善情形，相对指标主要包括单位供电成本、可控单位供电 成本，衍生指标是可控单位供电成本节约率等；10. 成本治理信息平台基于现有财务系统的成本信息化治理是一种常见的方式，但是核算系统的弊端是系统使用者限制在财务部门，无法向各成本责任主体延长；借助网络化运作的预算治理信息系统，能实现成本欢迎下载精品学习资源预算系统与财务核算系统的数据接口，可以实现以业务治理驱动支持成本核算；基于 erp 系统或集成系统的成本信息化治理当属目前最为先进的治理方式；11. 建立全员参加成本掌握的内部企业文化成本掌握应当实实在在地渗透成为企业文化的一部分，成为员工自觉的行为理念，自觉执行上级及单位内部相关要求，自觉在费用发生过程中厉行节约和掌握标准，形成企业内部成本掌握的良好氛围，有效掌握成本增长，促进成本挖潜增效；<三）专项争论：“ hu 理论”对成本预算治理的应用争论1. “ hu 理论”综述胡祖光教授提出了一种全新的确定预算目标基数的方法：“联 合确定基数法”；该方法主要涉及三个要点：<1）代理人的考核预算基数是联合确定的；在实际应用中为了简化，可以直接以代 理人的自报数打一个折扣后的值作为代理人的考核预算基数；<2）实行超额嘉奖机制；对考核指标年终完成值超出考核预算基数的代理人实施超额嘉奖，超额嘉奖值 <实际完成值 - 考核预算基数）×超额嘉奖系数； <3）实行少报惩处机制；对考核指标年终实际完成值大于起初自报预算数的代理人进行惩处，“罚款” <实际完成值 - 代理人自报预算基数）×少报受罚系数；该方法行之有效的关键是代理人预算基数确定权数<w）、超额嘉奖系数<p）和少报受罚系数 <q）三者之间必需满意如下关系：欢迎下载精品学习资源的最大预算基数，并且确保最精确地完成；2. “ hu 理论”在成本预算治理领域的应用案例“hu 理论”在成本预算考核方面的应用案例可以从两个角度进行诠释；案例背景：总部是成本费用预算主管单位，下属部门是成本预算申报单位，为了依据“ hu 理论”实施考核，总部规定了以下考核条件：下属部门成本预算节约可以依据节约额的20%实施嘉奖 < 即嘉奖系数 p=0.2 ）、下属部门成本假如起初申报预算多报<即预算申报数大于成本完成数）将依据多报部分的16%实施经济惩处 < 即惩处系数 q=0.16 ），部门成本预算的最终预算下达额度按总部确定数 <比如按过去三年平均数）和下属部门自报数各占50%的权重确定 <即自报数权重 w=0.5）；角度一：将成本预算直接懂得为“负利润”，就可直接套用 hu理论应用模型；依据 hu 理论，基本规章是“各报基数，加权平均；少报受罚，多报不奖；超额奖，不足补”；详细应用案例见表 1；角度二：直接以成本预算为诠释对象， hu 理论应用模型需做肯定变通，陈斌 <2004）进行了有关争论，其基本规章相应修订为“各报基数，加权平均；高报受罚，低报不奖；节约奖，超过补”，案例情形同上，详细应用情形见表2；欢迎下载精品学习资源部门只有最真实地申报成本预算目标，综合嘉奖才最大；“hu 理论”以一种经济上的鼓励约束机制确保下级预算责任单位依据成本最优管控原就进行自我管控，可谓是一种最抱负化的 管控方法；在供电企业内部实施“ hu 理论”，首要问题是解决观念问题，预算治理部门和单位领导班子能否接受“hu 理论”这种先进的考核治理模式；其次便是要解决好核心的奖惩机制问题<即“ p”、“ q”值），详细以何种形式来表达“ hu 理论”的鼓励约束原理，从而激发下级预算责任单位的成本掌握原动力，实际推行“ hu 理论”考核模式时，详细仍需结合供电企业自身的薪酬绩效治理实际情形，合理地设计“ hu 理论”鼓励“落地”的操作方案，将“ hu 理论”有效引入到供电企业绩效治理体系；五、结语本论文通过分析供电企业当前存在的典型问题，结合全面预算 治理核心治理体系，针对性地分析、提出了颇具特色和实际应用 价值的供电企业供电成本预算治理策略体系，并首次从两个角度 系统分析“ hu 理论” <“联合基数法”理论）对成本治理考核的应用策略；系统地分析、构建供电成本全面预算治理策略体系及其 详细应用策略也是本文的主要创新点；【参考文献】1 岑玢，董晓宏 . 现代成本治理的五大理论 j . 商场现代化， 2021<1）： 61.欢迎下载精品学习资源 m. 经济治理出版社， 2021.3 胡祖光. “联合确定基数法”计策论模型一个通俗的阐述 j . 商业经济与治理， 2001<4）： 8-12.4 陈彬. 信息不对称下对分部费用掌握的争论以sms公司为例 d. 四川高校 <硕士论文）， 2004.5 乐艳芬. 战略成本治理 m . 复旦高校出版社， 2021.6 张晓霞. 供电企业如何加强成本掌握 j . 会计之友， 2021<11）： 57-58.7 汪安民. 供电企业成本预算治理 j . 中国电力企业管理， 2007<3）： 46-47.8 崔云江. 企业加强成本治理的实施策略j . 财务与会计， 2021<4）： 53-54.9 吴晓东. 四川移动成本精细化治理探究j . 通信与信息技术， 2021<6）： 90-92.10 胡祖光. 联合确定基数合约：对魏茨曼模型的一个改进 j . 经济争论， 2007<3）： 81-91.欢迎下载