2022年建筑业营业改增的问题.docx

精品学习资源建筑业 “营改增 ”问题分析目前我国建筑业实行的是营业税，营业税的征收以企业收入全额作为计税基础，而不是像增值税那样只对增值额部分征税；一、营业税改增值税对建筑企业税负的影响这次税制改革，建筑业 “营改增 ”的税率一般纳税人定为 11% ，小规模纳税人定为3% ；按增值税暂行条例 第四条规定： “一般纳税人销售货物或者供应应税劳务， 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额；应纳税额运算公式：应纳税额当期销项税额收入 *11%当期进项税额取得的各种增值税专用发票税金总和 ；当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期连续抵扣； ”而第十四条规定： “一般纳税人销售货物或者应税劳务，采纳销售额和销项税额合并定价方法的， 按以下公式运算销售额： 销售额含税销售额 ÷1+税率； ”那么，建筑业企业以 100 万元经营收入为例：假设为施工企业 ，销售额万元，就销项税额万元；假如是营业税就 100*3%=3万元；假设为建筑服务业 ，销售额万元，就销项税额万元；假设为有形动产租赁服务 ，销售额万元，就销项税额万元；所以建筑业基本税率 11%；税负肯定会上升！ ！发票！发票！今后经营成败必将靠发票！ ；由上可见， 建筑业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小；但是现有环境下，不是全部涉及建筑成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都可以取得增值税发票， 增值税发票取得不易； 甲供材、劳务用工、欢迎下载精品学习资源固定资产折旧和设备租金、未付完的材料款、水电气能源费用等等各种支出都没 有增值税发票，这就直接导致可进项抵扣的项目不能抵扣，不能抵扣就意味着纳税额增加，造成企业实际税负加重；二、营业税改增值税对建筑产品造价的影响由于营业税是价内税，而增值税是价外税，是消费税，其税负应由消费者承担， 这就完全颠覆了原先的建筑产品的造价构成；一是营业税改征增值税后，工程概预算、工程计价的构成基础发生了变化，所以全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容必需进行修订，这样的转变导致相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也应进行相应的调整，建设单位招标概预算编制也将随之发生重大变化； 二是营业税改征增值税后，使建筑企业投标需考虑的问题变得更为复杂和繁琐；例如：营业税 3%在定额中是有反映的，实际是向建设单位收取的，施工企业属于代收代交，现在必需自行缴纳，预算部门必需考虑到；原先预算部门如投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，可直接依据基础定额做好预算后，营业税改增值税后，在编制标书中很难精确猜测有多少成本费用能够取得增值税进项税额；原按工程结算收入运算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市保护建设税和训练费附加等；编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制等问题，有待统一地考虑； 三是由于要执行新的国家预算定额标准，企业施工成本单价也需要重新修改，企业的内部相应的各种预算定额也要进行编制；例如变动大、影响大的劳动者酬劳部分；依据规定， 凡在本年成本费用中列支的工资 薪金所得、职工福利费、社会保险费、公益金以及其他各种费用中含有和列支的个人酬劳部分，都作为劳动者欢迎下载精品学习资源酬劳统计；这样建筑业人工费占总产值的比重从过去实行百元产值工资含量时的17% ，一路上升到 20% 30% ，甚至更高； 越是大型的、治理标准的企业，由于各类保险都代工人交纳，人工支出占比就越高，相应的定额就得修改；三、营业税改增值税后对企业财务指标的影响1. 对收入和毛利的影响；实行营业税的情形下，营业税是价内税，合同收入是包含营业税的，而依据增值税暂行条例相关规定，增值税为价外税；实行“营改增”后，由于建筑市场是买方主导的，业主在合同价格条款谈判上占确定优势，相同标的物的合同价格变化不会大；那么以固定造价合同为基础，实施“营改增 ”将对建筑业收入和毛利的确认将产生影响；就价内税和价外税的差异简洁举例， 现有工程造价 1 亿元项目，其价内造价销售额 =含税销售额 ÷1+ 税率 =1÷1+11% 亿元，即对建安企业营业收入的影响是削减 10% ；可见，仅此一项变动， 建筑企业营业收入比税改前下降9.91% ，这样运算后的收入数值会对统计企业规模带来较大影响，降低了建筑企业在全行业中的位置和排名；同时， 建筑业增加值按收入法运算，包括劳动者酬劳、生产税净额、固定资产折旧、利息净支出和其他支出、大修理基金及营业盈余六个部分；由于企业在项目上取得的合同毛利、甲供材料、劳务、折旧、费用等多种事项都存在不能取得增值税发票的情形，无法抵扣时又加大了建造成本，这样会显现企业多缴增值税的现象，导致利润总额也将随之下降，增加国有企业完成果效和民营企业生存的难度，并对企业信用评级、融资授信带来负面影响；. 对资产、负债的影响；在资产方面，由于增值税是价外税，建筑企业购置原材料、固定资产等可按规定在会计处理上将11的增值税进项税额从原价扣除，资欢迎下载精品学习资源产的账面价值确定会比实施营业税课税时小；而许多大企业资产里都包括大型器具设备，特殊是路桥施工企业，需用机械设备的价值甚至可以到达十多亿；在增值税进项税额从其原价扣除后，固定资产净值即相应下降，而负债总额不变的基础上可能导致资产负债率上升，资产结构也将随之变化，影响企业核心竞争力；在负债方面，在诸多材料商无法供应增值税专项发票的情形下，企业可能会保留其债权关系，导致负债总额增加，同时，由于建筑企业购买固定资产等可以抵扣进项税，会促进企业进行固定资产投资等经济活动，而税改后的金融业，被划为简易征税类， 企业贷款所产生的大额贷款利息极可能拿不到专用发票，这样就不能进行进项抵扣，造成企业负债增加，同样会使企业资产负债率增加，对企业各种评级不利；. 对现金流的影响；由于建筑行业项目周期长， 年内各月度收支不行能完全配比；为按实际情形便利计价， 目前建筑业普遍实行的是建设单位验工计价，从验工计价和付款中直接代扣缴营业税的方式；但依据营业税改征增值税试点方案有关税收收入归属的规定：“原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库；”增值税暂行条例第十九条规定： “销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天；”营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的 收入缴纳增值税；由于存在质保期等情形，验工计价也会直接扣除质保金后确认价格；现实中，建设单位验工计价后并不是立刻支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间；这种欢迎下载精品学习资源种因素会造成销项税和进项税的极大不同步；企业不仅需要垫付工程项目建设资 金，仍要垫付未收回款项部分工程的税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对 分包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税发票，导致无法进行进项抵 扣， 这样必将导致企业经营性活动现金净流出增加，加大企业资金紧急的程度， 影响企业生产经营正常进行；我国目前的建筑业营业税以工程价款结算收入额全 额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，运算简便，便 于征管；此外，建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算， 有决算，有审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说是 比较牢靠的；而 将来如采纳增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算；仍要留意价外税的 问题，将已税收入复原为未税收入；特殊是兼营多种应税产品的企业，在实际工作中仍必需按不同产品分项目进行会计核算后进行纳税申报，其复杂性明显增加；2021 年内毁灭营业税1，开票原就：尽量把发票开给跟我签合同的人2，受票原就：给谁付款就管谁要发票3，发票流、资金流、货物流一样，否就可能是虚开；4，供应商学中石油：合同发票帐户章5，尽量通过银行账户划拨货款；6、加强职工专业学问的培训；挂靠的项目经理要依据法规建章立制合同治理不严，合法票据抵扣，治理制度包括公章、合同章、财务专用章、企业证照、法人托付书等使用都必需从严建章立制挂靠的经营模式降低税负方法 1、要求挂靠人的成本费用供应合法正规的增值税专用发票； 2、假设无法供应的，税负直接转嫁给挂靠人；欢迎下载精品学习资源 3、经营过程发生的材料费、成本费用等由贵公司统一结算，最终与挂靠人进行清算，发票开具给贵公司专用发票；2021 年 15 号公告季节工、暂时工、返聘工、劳务派遣用工扣除误区与风险掌握1. 接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，依据取得的劳务费发票直接在费用中扣除，不作为用工单位的工资薪金、福利费处理；2. 季节工、暂时工依据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否就应作为劳务酬劳凭合法有效的票据扣除如何审查发票的真实性、合法性1、 发票肯定要开具您公司的单位全称；2、 发票上的选购或服务数量应列示清晰；3、 购买个人消费礼品等 , 需缴纳个人所得税的4、 发票的开具时间最迟需为记账当年；5、 发票发生的成本的确与公司的正常经营有关6、 发票需加盖开票单位的发票专用章；7、所开具的发票是否依据规定的时限、次序，逐栏、全部联次一次性照实开具；8、开具的发票金额大小写必需一样，金额发生错误时必需重开；欢迎下载