《小企业会计准则》辅导讲义.docx

前言一、小企业会计准则的发布1、2004年4月27日财政部发布的小企业会计制度，现在仍在执行，2012年可以继续执行，2013年将被废止。2、小企业会计准则发布，2013年1月1日正式实施，鼓励提前执行。财政部关于印发小企业会计准则的通知财会201117号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用， 根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。二一一年十月十八日二、小企业划分标准的最新统计口径1、原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局2003年颁布的中小企业标准暂行规定，2011年废止。2、中小企业最新划分标准中小企业划型标准规定关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业2011300号 各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：为贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了中小企业划型标准规定。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行。工业和信息化部 国家统计局国家发展和改革委员会 财政部 二一一年六月十八日中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。各行业划型标准为（部分摘要）：（一）农、林、牧、渔业。营业收入20 000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收人50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。（二）工业。从业人员1 000人以下或营业收入40 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2 000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。（四）批发业。从业人员200人以下或营业收入40 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收人5 000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1 000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1 000万元以下的为微型企业。（五）零售业。从业人员300人以下或营业收入20 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十）餐饮业。从业人员300人以下或营业收人10 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2 000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十二）软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收人10 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收人1 000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收人50万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。（十五）租赁和商务服务业。从业人员300人以下或资产总额120 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8 000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。3、注意区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定增值税暂行条例第二十八条规定，小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第一章 总 则一、为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。二、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。三、符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。四、执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。第二章 资 产资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。第一节流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金（1001）本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004备用金”科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。（二）银行存款（1002）本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。（三）其他货币资金（1012）本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票 "、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。会计科目转换对照表小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类11001现金11001库存现金21002银行存款21002银行存款31009其他货币资金31012其他货币资金100901外埠存款100902银行本票存款100903银行汇票存款100904信用卡存款100905信用证保证金存款100906存出投资款二、短期投资（1101）短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。小企业应设置“短期投资”科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记本科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。【提示】小企业会计准则下，涉及利息收入或支出的，一律在票据或合同约定的利息日计息，属于“准收付实现制”。（三）出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（四）本科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。会计科目转换对照表小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类41101短期投资41101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他51102短期投资跌价准备【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。【例题1·计算题】2×13年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。2×13年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2×12年现金股利7 200元。2×13年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2×14年4月20日，乙公司宣告发放2×13年现金股利2 000 000元。2×14年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×13年现金股利。2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：（1）2×13年5月20日，购入乙公司股票100 000股借：短期投资乙公司股票 500 800应收股利乙公司7 200贷：银行存款508 000（2）2×13年6月20日，收到乙公司发放的2×12年现金股利7 200元借：银行存款 7200贷：应收股利乙公司 7200（3）2×14年4月20日，确认乙公司发放的2×13年现金股利中应享有的价额2 000 000×0.5%10 000（元）借：应收股利乙公司10 000贷：投资收益10 000（4）2×14年5月10日，收到乙公司发放的2×13年现金股利借：银行存款10 000贷：应收股利乙公司10 000（5）2×14年5月17日，出售乙公司股票100 000股借：银行存款 449 280投资收益 51 520贷：短期投资乙公司股票 500 800三、应收及预付款项应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。（一）应收票据（1121）本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。银行无追索权银行附有追索权借：银行存款（实际收到的价款）财务费用（倒挤差额）贷：应收票据（原票面金额）借：银行存款（实际收到的价款）财务费用（倒挤差额）贷：短期借款（应收票据票面金额）【例题2·计算题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013年4月29日，该企业售给本市M公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录：收到票据时：借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 0006月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：票据到期值票据票面金额117 000（元）贴现息117 000×12%×2122 340（元） 贴现额117 0002 340114 660（元）借：银行存款 114 660财务费用 2 340贷：应收票据 117 000（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）（4）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。（5）小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。（二）应收账款（1122）本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。（2）收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。（3）小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：银行存款（可收回金额）营业外支出（倒挤差额）贷：应收账款（账面余额）【提示】小企业会计准则下，不计提坏账准备。因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法，而非备抵法。（4）本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款。（三）预付账款（1123）预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。【提示】这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。（1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。（2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项。（四）应收股利（1131）本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。（1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（应收的现金股利）贷：银行存款（2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额借：应收股利贷：投资收益（3）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（五）应收利息（1132）本科目核算小企业债券投资应收取的利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。（1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。（2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日分期付息、一次还本债券投资一次还本付息债券投资借：应收利息（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益借：长期债券投资应计利息（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。（3）实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（六）其他应收款（1221）本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。其他应收款的主要账务处理。（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）（2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）会计科目转换对照表小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类61111应收票据51121应收票据71121应收股息81131应收股利91132应收利息81131应收账款61122应收账款71123预付账款91133其他应收款101221其他应收款101141坏账准备四、存货存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。（一）存货的取得小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。1.外购的存货成本外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（1）材料采购（1401）“材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。借：原材料（周转材料）（计划成本）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）贷：材料采购对于尚未收到发票账单的收料凭证借：原材料（周转材料）（计划成本）贷：应付账款暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。材料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。（2）在途物资（1402）本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。小企业外购材料、商品等物资，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。在途物资期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。【例题3·综合题】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，2013年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40 000元，增值税额为6 800元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。甲企业2013年3月22日的账务处理如下：借：原材料40 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款46 800承【例题3】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资40 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款46 800在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料40 000贷：在途物资40 000承【例题3】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为38 000元。甲企业应于3月末应进行如下账务处理：借：原材料38 000贷：应付账款暂估应付账款38 0004月初将上述会计分录原账冲回：借：原材料38 000贷：应付账款暂估应付账款38 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料40 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款46 8002.加工取得的存货通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业委托加工物资（1408）本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。发出委托加工的物资材料时借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。支付运输费、加工费借：委托加工物资贷：银行存款应交税费应交增值税（进项税额）需要缴纳消费税的委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定