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第九章 长期负债【授课题目】第一节 长期负债概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 长期应付款【教学目的与要求】通过本章的学习，了解长期负债的概念和特点；长期负债的分类；应付债券的种类；债券发行的方式。掌握应付债券发行、溢价和折价的摊销、应计利息以及应付债券还本付息的账务处理；长期借款、长期应付款等长期负债的账务处理。【教学难点与重点】【重点】 长期借款、应付债券、长期应付款等长期负债的账务处理。【难点】 应付债券的账务处理【授课时数】6 课时第一节 长期负债概述一、长期负债的含义与特点（一）含义：长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 （二）特点（性质）：与流动负债相比具有：偿还期限长、金额大、可分期偿还等特点。（三）举借长期债务和增加股东投入的比较企业筹措长期资金主要有两项来源：一是投资者投入的资本；二是举借长期债务。举借长期债务的优点在于：1、不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有的股东控制企业的权力。 2、可增加股东所得的盈余。债权人只能获得按固定利率计算的利息，若企业的投资利率高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归股东所有。 3、长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润中扣减，而股利只能从税后净利中支付。举借长期债务的缺点在于： 1、长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。 2、长期负债一般有明确的到期日。3、债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求权可能迫使企业进行破产清算。（四）长期负债的分类：按内容和来源分类有：长期借款、应付债券、长期应付款等二、长期负债的计价 企业的长期负债应按实际发生额入账三、长期负债费用的处理 （一）长期负债费用的概念：是企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用。（二）借款费用的处理方法 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第二节 长期借款一、含义：指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在1年（不含1年）以上的借款。 二、核算 ：长期借款的本金和利息，均应计入"长期借款"科目。与短期借款不同，"短期借款"科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用的方式核算的。（一）账户设置 借 长期借款 贷 偿还长期借款（本息） 取得长期借款（本金） 计算长期借款利息 尚未偿还的借款本息 按贷款单位设置明细账并按贷款种类进行明细核算（二）账务处理借入资金：借：银行存款 （固定资产、在建工程） 贷：长期借款 计算利息：借：在建工程 （建造期间或可使用前） 财务费用 （固定资产达到可使用状态后的利息） 贷：长期借款 支付借款利息：借：长期借款 贷：银行存款 交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程 到期还本时： 借：长期借款 贷：银行存款例：某企业为建造仓库于2003年1月1日向建设银行借入3年期借款2 000 000元，年利率6，该项工程于2004年12月31日竣工交付使用。借款期满一次性还本付息。2003.1.1取得借款 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款-本金2 000 0002003.12.31确认当年利息费用 借：在建工程-仓库 12 000 贷：长期借款-应计利息12 0002004.12.31确认当年利息费用 借：在建工程-仓库 12 000 贷：长期借款-应计利息 12 000 2005.12.31确认当年利息费用借：财务费用-利息费用 12 000 贷：长期借款-应计利息 12 000到期还本付息 借：长期借款-本金 2 000 000-应计利息 360 000 贷：银行存款 2 360 000第三节 应付债券一、含义：公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。应付债券是企业以发行债券的形式向社会筹资所形成的一种长期负债。企业债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行。 二、债券分类 （一）按有无抵押分为：抵押债券和信用债券。（二）按能否转换为股票分为： 可转换公司债券和不可转换公司债券。 （三）按是否记名分为：记名债券和不记名债券。（四）按偿还方式分为：一次还本付息债券、分期付息、一次还本和通知还本付息债券。 三、债券发行价格（一）含义：指发行债券时债券的实际出售价格。受同期银行存款利率的影响较大。（二）计算：债券发行价格=面值×复利现值系数+面值×票面利率 ×年金现值系数 =面值的现值票面利息的现值四、影响应付债券发行价格的基本要素 （一）债券面值：是发债公司向债权人支付利息和偿还本金的依据。 （二）票面利率：指发行公司事先规定的向债权人支付利息的利率。 （三）债券的偿还期限：债券发行至本息全部还清为止的时间。 （四）市场利率：指发行债券时的银行存款利率。 五、应付债券的发行价格：平价发行：票面利率 = 市场利率， 发行价格=票面价值 溢价发行：票面利率高于市场利率，发行价格高于票面价值 表明企业以后期多付利息而事先得到的补偿。折价发行：票面利率低于市场利率，发行价格低于票面价值 表明企业以后期少得利息而预先给投资者的补偿。六、核算使用的主要会计科目：借 应付债券 贷 债券溢价摊销 发行债券面值及溢价 发行债券折价 债券折价摊销 偿还本息 计提债券利息 尚未到期的债券本息 按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算七、账务处理企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。例：2007年12月31日，A公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%，该债券发行筹集的资金主要用于工程建设。A公司该批债券实际发行价格为： 10000000×0.7835（复利现值系数）+10000000×6%×4.3295（年金现值系数）=10432700（元）A公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表利息费用一览表（单位：元）付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062012年12月31日600000505062.94*94937.0610000000*尾数调整根据上表的资料，A公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券借：银行存款l0432700贷：应付债券面值l0000000利息调整432700（2）2008年l2月31日计算利息费用借：在建工程521635应付债券利息调整78365贷：应付利息6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借：在建工程505062.94应付债券面值l0000000利息调整94937.06贷：银行存款l06000002012年12月31日“应付债券利息调整”=432700（78356+82283.25+86397.41+90717.28）=94937.06八、可转换公司债券P228-229第四节 长期应付款一、长期应付款 （一）含义：指企业除长期借款和应付债券以外的其他各项长期负债，主要包括补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产等。 （二）特点：数额大、偿还期长、具有分期付款性质、经常因汇率变动而引起的汇兑损益 （三）核算：账户设置 借 应付债券 贷 偿还本息数 补偿贸易引进设备应付款 应付融资租赁款 计提债券利息和外币折算差额 尚未归还数1、应付补偿贸易引进设备款补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。应付引进设备款是指企业与外商进行补偿贸易引进国外设备而发生的应付款。 引进设备资产价值及相应负债作为本企业一项资产和一项负债，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。 引进设备: 借: 固定资产 贷:长期应付款应付补偿贸易引进设备款 用产品偿还设备款：借：应收账款 贷：主营业务收入 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 结转长期应付款时：借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款 2、应付融资租赁款 融资租赁是实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。承租方需要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。出租方仍保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移。 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有 融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。例：某企业采用融资租赁方式租入的固定资产一台，假设租赁资产占全部资产的40%，原账面价值420 000元，最低付款额600 300（每期租金100 000元，年末支付，折现率7%，6期，优惠购买价300元），最低付款额的现值476900元直线法摊销未确认的融资费用，不需安装。则：（1）借：固定资产融资租入固定资产 420 000 未确认融资费用 180 300 贷：长期应付款应付融资租赁款 600 300 （2）借：长期应付款应付融资租赁款 100 000 贷：银行存款 100 000 （3）借：财务费用 （180 300/6） 30 500 贷：未确认融资费用 30 500 （4）借：长期应付款应付融资租赁款 300 贷：银行存款 300 （5）借：固定资产生产用固定资产 420 000 贷：固定资产融资租入固定资产 420 000【本章小结】本章主要介绍了长期借款、应付债券、长期应付款的内容，针对高职高专的特点，对一些理论上、操作上不便的方法和内容只做了简单说明，如借款费用处理、融资租入的会计处理。本章重点是长期借款、应付债券的账务处理。难点是应付债券的账务处理。