第八章流动负债第一单元教学方案.docx

第八章 流动负债 第一单元 教学方案章节第八章 流动负债 第一节 流动负债概述第二节 应付账款与应付票据的核算 教学目的要求1了解：流动负债的分类2理解：流动负债的特点和计价3掌握：应付账款的核算应付票据的核算教学重点难点教学重点: 教学难点: 思考与训练思考： 1流动负债的主要特征是什么？它主要包括哪些内容？ 2流动负债为什么要按未来应付金额汁价？3带息应付票据的利息应怎样进行会计处理？ 4试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不同点。实训项目：应付账款和应付票据的核算下一单元预习内容要求预习： 第八章 流动负债 第三节 应付工资及福利费的核算注：两小节为一单元（即一次课） 计划教学日期： 年 月 日 附：教学内容与方法 实施教学日期： 年 月 日第八章 流动负债 第一单元 教学内容与方法教学主要内容教学方法与时间分配第八章 流动负债【学习目标】 知识点：1了解：流动负债的分类；或有负债的种类；或有负债的披露。2理解：流动负债的计价；或有负债的性质。3掌握：各项流动负债的核算；债务重组的方式及其会计处理。 技能点： 能熟练进行各项流动负债的核算；能进行债务重组的核算。学习目标讲授5分钟第一节 流动负债概述讲授15分钟【讲授与训练】一、流动负债的概念及其特征略讲10分钟负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业所承担的这一现时义务，能以货币计量，需以资产或劳务偿付。 负债是企业的一项重要资金来源。适度的负债经营，是所有企业生产经营的策略和方式。同时，由于企业的生产经营活动，也会自然产生一些暂收和应付款项，形成企业负债。企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债两大类。 流动负债是指将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。流动负债具有以下特征：第一，偿还期限短。第二，到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。第三，企业举措流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。第四，流动负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额较小。二、流动负债的计价从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值为基础，也就是应按本来应付金额的现时价值来计量。在实务上，流动负债通常是按实际发生额计价入账的。我国企业会计制度规定：“各项流动负债，应当按实际发生额入账。”略讲5分钟三、流动负债的分类（自学）第二节 应付账款与应付票据的核算 讲授45分钟一、应付账款的核算讲授15分钟应付款项的概念：在企业与其他单位或个人发生的经济往来中，由于购买商品、接受劳务供应等商品交易和业务活动等形成的企业承担的必须用资产或劳务在短期内偿付的债务，一般称为应付款项。应付款项通常包括：应付账款、预收账款、应付票据、其他应付款等。应付账款是指企业在生产过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。这是买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款时间上不一致而产生的负债。（一）应付账款的入账时间应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理：l 货单同时到达 l 货到单未到（二）应付账款的入账价值应付账款应按发票记载的应付金额入账。存在购货折扣的情况下，应区别情况处理：l 属于商业折扣的，购货方应根据发票价格，也就是按扣除了商业折扣以后的金额入账；l 属于现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额记账，即按不扣除折扣金额记账，待实际发生折扣时，再将折扣金额作为冲减当期财务费用处理。现金折扣的这种处理方法，也称为总价法。详讲（三）应付账款的账务处理为了核算和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款；借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。（用T形账户投影）例85教材第150页例86教材第151页二、预收账款的核算 讲授10分钟预收账款的概念：预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置“预收账款”账户。该账户贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款，借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额。期末贷方余额，表示企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，表示应由购货单位补付的款项，即应收款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。（用T形账户投影） 预收账款情况不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而直接将预收账款并入“应收账款”账户进行核算。例87教材第151152页详讲三、应付票据的核算应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。（一）应付票据的入账价值应付票据的入账价值，应分两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。讲授20分钟（二）账户设置为了总括地核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，应设置“应付票据”账户。该账户属负债类账户，贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到期支付（或结转）票款数额；余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据本息。（用T形账户投影）（三）应付票据的账务处理 （1）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时，借记“物资采购”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。若企业开出承兑的是银行承兑汇票，须按票面金额支付一定的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。 （2）商业汇票到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。若为带息票据，应于期末计算应付利息，按应计利息借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”账户；按应计未计的利息，借记“财务费用”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。 （3）应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”等账户后，期末时不再计提利息。例88教材第153页。例89 教材第153页。详讲【课内实践训练】1某公司2004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务： （1）企业购买甲材料价款20 000元，增值税3 400元，款项尚未支付，材料已验收入库（该企业材料采用实际成本核算，下同）。（2）企业按销售合同规定预收A公司甲产品货款5 000元。 （3）企业收到甲产品预收货款后，将甲产品发给A公司，货款4 000元，增值税680元，余款退回。（4）企业购买乙材料一批，采用商业汇票结算，签发并承兑商业承兑汇票一张，货款金额2 000元，增值税340元，期限2个月，材料己验收入库（设乙材料采用实际成本核算）。 （5）接到银行付款通知，上述商业承兑汇票2个月期满，企业承付款项。 （6）企业开出承兑的商业承兑汇票一张，面额4 200元，用于抵付前欠某单位货款。 （7）企业购买丙材料，货款4 000元，增值税680元，申请签发银行承兑汇票一张，金额4 680元，银行受理，期限3个月，支付银行承兑手续费80元（设乙材料采用计划成本核算）。 （8）丙材料按计划成本4 100元验收入库，同时结转入库材料成本差异。 （9）上述银行承兑汇票3个月期满，收到银行付款通知，因企业银行存款账户无款支付，做逾期贷款处理。 要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。实践训练15分钟【单元小结】5分钟【课后作业】（一）复习下列关键术语： 负债 流动负债 应付款项 应付账款 预收账款 应付票据 （二）复习下列思考题： 1流动负债的主要特征是什么？它主要包括哪些内容？ 2流动负债为什么要按未来应付金额汁价？3带息应付票据的利息应怎样进行会计处理？ 4试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不同点（三）完成下列实训题：1某公司2004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务： （1）用银行存款偿还上月所欠C公司货款20 000元。 （2）企业销售乙产品，按合同规定预收D公司货款8 000元。 （3）企业收到乙产品预收货款后，将乙产品发给购货单位D公司，货款8 000元，增值税1 360元，代垫运费240元，以银行存款支付。 （4）企业收到购货单位开出承兑的商业汇票一张补付货款1 600元，期限一个月。 （5）企业购买丙材料，货款5 128元，增值税额872元。签发带息商业承兑汇票一张，金额6 000元，期限6个月，票面利率12（设丙材料按计划成本核算）。 （7）丙材料按计划成本5 100元验收入库，同时结转已入库材料成本差异。 （8）假设带息的商业承兑汇票期满，银行通知企业付款，因企业银行存款账户无款支付，银行退回商业承兑汇票。 要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。5分钟【课内答疑】10分钟第八章 流动负债 第二单元 教学方案章节第八章 流动负债 第三节 应付工资及福利费的核算 教学目的要求1掌握：工资的计算与结算应付工资的核算应付福利费和其他工资附加费的核算教学重点难点教学重点: 工资的计算与结算 应付工资的核算教学难点: 工资的计算与结算 思考与训练思考： 实训项目：应付工资及福利费的核算下一单元预习内容要求预习： 第八章 流动负债 第四节 应交税金的核算 注：两小节为一单元（即一次课） 计划教学日期： 年 月 日 附：教学内容与方法 实施教学日期： 年 月 日第八章 流动负债 第二单元 教学内容与方法教学主要内容教学方法与时间分配第八章 流动负债第三节 应付工资及福利费的核算讲授与训练70分钟一、工资总额的组成略讲8分钟 工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。企业应付工资的核算内容，应根据国家有关法规所确定的工资总额组成内容来进行。工资总额是企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。工资总额的组成内容包括： （一）计时工资 （二）计件工资 （三）奖金 （四）津贴与补贴 （五）加班加点工资 （六）特殊情况下支付的工资 企业对职工个人支付的有关支出，有的随工资一起发放，但它并不属于工资总额的内容，则不能列为应付工资进行核算。如根据规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术改进奖等奖金；离休退休金、退职人员待遇、辞职人员待遇等劳动保险性支出；职工医疗费、职工生活困难补助等职工福利方面的支出；工作服、工作手套、高温有毒作业的营养费等劳动保护方面的支出；出差补助、安家费等费用性支出；计划生育独生子女补贴等特殊性支出等。二、工资核算的原始记录企业应按劳动工资制度的规定，根据原始记录，计算各项工资。 （一）工资卡 （二）考勤记录（三）产量记录略讲7分钟三、工资的计算与结算（重点）详讲20分钟（一）计时工资制下应付工资的计算 计时工资是工资结算的基本形式。它适用于不能采取计件的工人、管理人员和服务人员等工资的计算。计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种工资形式： 1月薪制 采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为“扣缺勤法”。计算公式如下： 应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资 缺勤应扣工资=缺勤日数×日工资×应扣比例 缺勤日数含职工旷工、事假及病假日数；日工资又称日工资率，是指每个职工平均每天的标准工资。 月标准工资日工资= 月工作日数 根据月工作日数的不同确定方法，日工资的计算方法有两种：按月平均日历天数30天计算日工资。按照这种方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤，照扣工资。按月平均实际工作日数21天 365-（104+10）÷12计算日工资。按照这种方法计算日工资，不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按21天计算。各月内的双休日、法定节假日不付工资，因而，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。 计算缺勤应扣工资，应根据国家的劳动法规、劳动保险条例的规定，区别不同情况处理：对旷工和事假缺勤，应按100扣发缺勤日的全部工资；对因公负伤、探亲假、婚丧假、产假等缺勤应视同出勤，不扣工资；对病假缺勤，则应按病假期限和工龄的长短扣发缺勤日一定比例的工资。病假工资扣发标准见表8-1（教材第156页）。 例 813职工洪萍的月标准工资为378元，本月请事假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日），工龄7年，病假扣发工资比例为10%。 按月30天计算： 日工资=378÷301260（元） 应付计时工资=378- 5×1260-3×1260×10 31122（元） 按月工作日21天计算： 日工资=378÷21=18（元） 应付计时工资=378-3×182×18×1032040（元） 2日薪制 采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。所以，这种方法又称为“出勤工资累计法”。计算公式如下： 应付计时工资=月出勤日数×日工资+病假应发工资 病假应发工资=病假日数×日工资×应发比例 例 814根据上例资料，本月日历天数31天，其中有8天双休日和1天节日，根据考勤记录，洪萍本月实际出勤17无。 （l）按月工作日30天计算，日工资为1260元。应付计时工资=（17+6）×1260+3×1260×90%=28980+3402=32382（元） （2）按月工作日21天计算，日工资为18元。 应付计时工资= 17 × 18+ 2 × 18 ×90%= 33840（元） 由上可见，采用不同的工作日数和不同的工资形式计算计时工资，在相同情况下，得出的月计时工资可能不相同。但从全年和整体看，其结果仍然是相同的。企业选择何种方法、何种工作日计算计时工资可视企业的具体情况确定，方法一经选定，不得随意变更。 （二）计件工资制下应付工资的计算 计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算的工资。这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资，其计算公式如下： 应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价 计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算。1个人计件工资的计算。个人计件工资是以个人完成的产品数量及规定的计件单价计算的工资。 例 815某工人本月加工甲零件500件，计件单价040元；加工乙零件400件，计件单价050元。验收时发现甲零件有5件废品，其中料废3件，工废2件；乙零件有废品4件，均为工废，其余为合格品。则： 应付计件工资=（495+3）×040+396 ×050= 39720（元） 为了简化计算工作，也可以将每一工人完成的各种产品产量，按定额工时折算成定额总工时，再乘以规定的小时工资率计算计件工资，计算公式为：应付计件工资=（合格品数量十料废品数量）×定额工时×小时工资率例8-16根据上例资料，加工甲零件的定额工时为12分钟，加工乙零件的定额工时为24分钟，该工人的小时工资率为154元。则： 应付计件工资=（498 × 12÷60+ 396 × 24÷60）×l5439732（元） 2集体计件工资的计算。 企业中有的产品生产是由集体（班、组）共同组织生产的，则计件工资就需以班、组为对象进行计算。具体分两步：第一步先按上述个人计件工资计算的相同方法计算出集体计件工资总额；第二步再将集体计件工资总额在小组各成员之间，按每人的工资标准和该月实际工作时间的比例进行分配。 例 8-17某生产班组由 3人组成，共同完成产品加工任务。本月全组共得计件工资1 51929元，则各人应得计件工资计算见表82（教材158页）。 当计算出每个职工的计时工资、计件工资以后，再根据有关资料和标准确定每个职工的奖金、津贴和补贴，以及加班加点工资，从而计算出企业的应付工资，从中扣除应由职工个人承担的房租、水电费等代扣、代垫款项，得出企业的实发工资金额，有关计算公式如下： 应付工资=应付计时工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+其他工资 或=应付计件工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+其他工资 以现金实发工资=应付工资各种代扣、代垫款 （三）工资结算凭证的编制四、工资结算与分配的核算20分钟（一）“应付工资”账户 为了总括地核算企业应付职工工资的结算与分配情况，应设置“应付工资”账户。企业包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过该账户核算。“应付工资”账户借方登记企业实际发放的工资和结转从应付工资中扣还的各种代垫代扣款，贷方登记本月应发放的工资。该账户期末一般应无余额。略讲（二）工资结算的账务处理工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等几项内容。企业发放工资，应根据“工资结算汇总表”中的实发金额数，按规定手续向银行提取现金，借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户。实际支付时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。 对于“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记“应付工资”账户，贷记“其他应付款”账户；若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”账户；若为代扣个人所得税，应借记“应付工资”账户，贷记“应交税金”账户；职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门，借记“现金”账户，贷记“其他应付款”账户。例818教材第160页。例818新丰工厂9月份“工资结算汇总表”见表84，编制会计分录如下： （l）提取现金，备发工资时： 借：现金品 41 003 贷：银行存款 41 003 （2）以现金发放工资时： 借：应付工资 41 003 贷：现金 41 003 （3）结转代扣款项时： 借：应付工资 2 485 贷：其他应付款代扣储蓄 889 其他应收款代垫房租 1 396 应交税金应交个人所得税 200 （4）支付代扣储蓄款时： 借：其他应付款代扣储蓄 889 贷：银行存款 889 （5）第二生产车间交回逾期未领取工资495元时： 借：现金 495 贷：其他应付款未领工资 495为简化工资结算工作，避免提取现金、分发工资可能产生的不安全性等，不少企业每月工资的发放是由银行将工资直接转入活期储蓄存单上。企业将“工资结算汇总表”的一份交给银行办理实发金额转账时，借记“应付工资”账户，贷记“银行存款”账户，同时结转代扣、代垫款项等，因而这种情况下企业工资结算的核算，就不存在提取现金、以现金发放工资以及收回未领工资等账务处理。详讲（三）工资分配的账务处理 月份终了，企业应将本月应付工资进行分配。上例中的企业按本月“工资结算汇总表”中的“应付工资”进行分配。 企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配，借记有关账户，其中：基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入“生产成本基本生产成本”账户，辅助车间生产工人的工资记入“生产成本辅助生产成本”账户，企业各车间、生产单位管理人员的工资记入“制造费用”账户，厂行政管理人员（包括炊事人员、工会人员）及6个月以上病假人员的工资应记入“管理费用”账户，企业应由采购、销售费用开支的人员工资应记入“营业费用”账户，医务福利人员的工资记入“应付福利费”账户，应由工程负担的人员工资记入“在建工程”等账户，清理固定资产工人工资应记入“固定资产清理”账户；贷记“应付工资”账户。 例 819教材第161页详讲五、应付福利费和其他工资附加费的核算15分钟（一）应付福利费的核算 1应付福利费的内容 企业用于职工福利方面的费用，称为职工福利费。其来源是企业根据国家有关规定，按照工资总额的一定比例计提形成的。企业按期计提的职工福利费，在没有使用之前属企业对职工的一项负债，所以称为“应付福利费”。企业职工福利费主要用于职工的医药费、医疗机构及生活福利部门等的人员工资、医务费用、职工因公负伤外出就医路费、职工生活困难补助以及按规定开支的其他职工福利支出。但不包括职工集体福利设施支出。 计提职工福利费的计算公式为： 职工福利费提取额=工资总额×计提比例企业计提职工福利费的基数为应付工资总额，与分配的工资数额一致，计提比例为14。2计提职工福利费的账务处理 为了总括地核算企业职工福利费的计提和使用情况，应设置“应付福利费”账户。该账户属负债类，贷方登记企业按规定计提的职工福利费数额；借方登记企业实际支用的职工福利费数额；余额在贷方，反映企业应付福利费的结余数。 在实际工作中，企业按月计提福利费时，需根据“工资结算汇总表”等有关资料，编制“应付福利费计算表”作为计提福利费的原始凭证。 应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去向基本一致，只是按医务福利人员工资计提的福利费，应列入管理费用。 例820教材第162页 3使用职工福利费的账务处理 职工福利费只能用于职工的福利开支，不得挪作他用。企业实际支用应付福利费时，应借记“应付福利费”账户，贷记有关账户。外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金可以用于职工奖励及生活福利两个方面。（二）其他工资附加费的核算 1计提工会经费的核算 根据国家有关规定，企业每月应按照职工工资总额的2计提工会经费，按期拨付给企业工会使用。企业提取工会经费的工资总额的构成与统计上的口径一致。其计算公式如下： 计提的工会经费=应付工资总额×2 企业一般于月末计提工会经费，下月初拨交工会。企业计提的工会经费应列为管理费用，并通过“其他应付款”账户核算。 2职工教育经费的核算 为了提高企业职工的文化素质和科技水平，在一定程度上保证企业开展职工教育的经费来源，企业可以根据国家有关规定按职工工资额的15计提职工教育经费。其计算公式如下： 计提的职工教育经费=应付工资总额×15 企业计提职工教育经费作为期间费用应列入管理费用。企业各期提取的职工教育经费应列入“其他应付款职工教育经费”账户，由企业在提取额度内专项控制使用。月末计提时，记入“其他应付款职工教育经费”的贷方，按规定报支职工教育经费时，记入该账户的借方。【课内实践训练】 1某公司2004年4月份发生如下工资结算和分配业务： （1）4月3日根据工资结算汇总表实发工资数400 000元，开出支票向银行提取现金，备发工资。 （2）同日发放职工工资400 000元。 （3）结转代扣房租10 000元，代扣电费20 000元。 （4）根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配工资费用： 生产车间生产工人工资300 000元。 生产车间管理人员工资20 000元。 管理部门人员工资70 000元。 医务福利部门人员工资10 000元。 基建工程人员工资30 000元。 要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。实践训练15分钟【单元小结】5分钟【课后作业】（一）复习下列关键术语： 工资总额 计时工资 计件工资 应付福利费 （二）复习下列思考题： 1什么是工资总额？工资总额的组成内容有哪些？ 2简述“应付工资”账户的用途和结构。（三）完成下列实训题： 财务会计习题与解答80页第6题、81页第7题 、82页第8题5分钟【课内答疑】10分钟第八章 流动负债 第三单元 教学方案章节第八章 流动负债 第四节 应交税金核算 教学目的要求1了解：其他应交税金的核算。2理解：其他应交款的核算应交个人所得税的核算。3掌握：应交增值税的核算应交消费税的核算应交营业税的核算教学重点难点教学重点: 应交增值税的核算应交消费税的核算应交营业税的核算教学难点: 应交增值税的核算思考与训练思考题：1试比较增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税会计处理上的不同点。 2按照增值税条例实施细则规定，企业的哪些行为视同销售货物计算交纳增值税？ 3营业税的征税范围是什么？ 实训项目：应交税金核算下一单元预习内容要求预习： 第八章 流动负债 本章综合训练题 注：两小节为一单元（即一次课） 计划教学日期： 年 月 日 附：教学内容与方法 实施教学日期： 年 月 日第八章 流动负债 第三单元 教学内容与方法教学主要内容【讲授与训练】第四节 应交税金核算讲授与训练70分钟一、企业应交税金的内容 应交税金是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金。它是企业对各级政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性等特点。因企业营业活动而形成的应交税金主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、车辆购置税、所得税等。 为了总括地核算企业各种税金的计提和交纳情况，应设置“应交税金”账户。该账户贷方登记企业按规定计算结转应交的各种税金，借方登记企业实际交纳的各种税金和应抵扣的税金。贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；借方余额，一般反映企业多交的或尚未抵扣的税金。该账户按应交税金的种类设置明细账，进行各种应交税金的明细分类核算。 企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税等不需要计算确定应交数额的税金，不必通过“应交税金”账户核算。略讲5分钟二、应交增值税的核算20分钟（一）增值税概述 增值税是指对企业销售收入的增值额征收的一种流转税。增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。 增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人两类。略讲（二）应交增值税的确定 一般纳税企业应纳增值税额是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定的，其计算公式为： 应交增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。 1进项税额 进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。其数额一般包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；进口货物时，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农产品，按买价和10的扣除率计算的准予抵扣的进项税额；企业外购物资（固定资产除外）和销售产品所支付的运输费用，按7%的扣除率计算的进项税额；接受投资转入物资，专用发票注明的增值税额等。 企业购进物资、存货发生非正常损失以及购进物资改变用途等，其购进时已确认的进项税额应当予以转出，从“进项税额”中扣除。 小规模纳税人的应纳增值税按销售额（不含增值税）和规定的征收率6计算确定。计算公式为： 应纳增值税额=销售额（不含增值税）×6 因此，小规模纳税人计算确定应交增值税时，不必考虑进项税额。 2销项税额 销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务时，一般应开具增值税专用发票，注明货款和销项税额，一并结算。 销项税额=销售额×增值税税率 “销售额”指不含增值税销售额，若企业直接向消费者销售货物，按规定只能开具普通发票，收取的价款中含有销项税额的，则应先计算出不含增值税销售额，再据以计算销项税额。计算公式为： 销售额=含增值税销售额÷（1+增值税率）（教材第165页的公式是错误的） 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算销项税额。详讲（三）应交增值税的账务处理 1账户设置为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，一般纳税企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。“应交增值税”明细账户，应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额、“转出多交增值税”等专栏。应交增值税明细账的基本格式见教材第165页表87。月份终了，企业应将“应交增值税”明细账户的余额转入“未交增值税”明细账户。小规模纳税人企业，只需设置“应交增值税”明细账户。详讲2进项税额的账务处理 （1）购进货物。企业采购货物时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“在途物资”或“物资采购”、“原材料”等账户；根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。购入货物发生退货，应根据有关原始凭证，作相反会计分录。 购入免税农产品，可以按照根据买价和规定扣除率（一般为10）计算的进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户；按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”或“物资采购”、“原材料”等账户；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。 企业购进固定资产所包含的增值税额，应计入固定资产价值；企业购进的货物用于非应税项目的，其所含增值税额应计入购入货物的成本。例825教材第166页。例826 教材第166页。（2）接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等账户；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户；按照应付或实际支付的款项，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。（3）接受投资或捐赠转入货物。企业接受投资转入货物、接受捐赠的货物，应根据对方提供的增值税专用发票的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户；同时按照确认的价值或发票中的不含税价款，借记“原材料”等账户；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”或“资本公积”账户。（教材此处不准确，还有所得税税问题）（4）进项税额转出的账务处理企业购进物资、在产品、产成品发生非正常损失以及购进物资改变用途时，其购进时已支付的进项税额应当转出。企业转出进项税额时，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”、“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户。例827教材第167页。3销项税额的账务处理（1）销售货物或提供劳务企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等账户，贷记“应交税金应交增值税（销项税