中级财务会计笔记大全(共20页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上中级财务会计（上）第一章 总 论第一节 财务会计及其特征一、财务会计的特征 对外报告投资人投资决策债权人信贷决策客户 商业决策供应商商业决策二、财务会计信息的质量特征可理解性清晰易懂相关性：预测价值 反馈价值 及时性可靠性：真实性 可核性 中立性可比性：统一性 一贯性三、社会环境对会计的影响会计主体 持续经营 会计分期 货币计量第二节 会计的基本假设 权责发生制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第三节：财务会计概念框架（理论体系）财务报告目标 财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情况下，通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助财务报告使用者做出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告。基本准则明确了财务报告的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。 财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 概括而言，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标，是我国资本市场的核心定位。关于会计假设“主体假设” 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。 “持续经营假设” 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，在这一假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提 。“会计分期假设” 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 “以货币为计量单位假设” 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。 会计信息质量要求“可靠性” “相关性” “可理解性” “可比性” “实质重于形式” “重要性” “谨慎性” “及时性”第四节 财务报告要素 基本准则对各会计要素的定义，突出了经济利益的核心特征，建立起了会计要素确认体系，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件： 即符合会计要素的定义；相关的经济利益很可能流入或者流出企业；该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。一、财务状况要素 资产 负债 所有者权益二、经营成果要素收入 费用 利润 收入、费用的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。 提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。收入、费用的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失的类别直接计入所有者权益的利得和损失，是指 不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失.直接计入当期利润的利得和损失，是指 应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 会计要素的计量 计量属性：五种（比较） 计量属性的选择原则： 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额 现 值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第二章 货币资金第一节 现金一、现金的管理（一）现金的含义 广义现金 狭义现金 （我国是广义和狭义并存）（二）现金的内部控制 1实行职能分开原则 2现金收付的交易必须要有合法的原始凭证 3建立收据和发票的领用制度 4.加强监督与检查 5.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作 二、现金的核算（一）现金的序时核算 方法是设置与登记现金日记账 （二） 现金的总分类核算 方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。 （三）备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 账户设置：其他应收款、备用金（可单设）业务处理方法 ：随借随用、用后报销 ；定额备用金 预借时： 借：其他应收款或备用金 贷：库存现金报销时： 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款或备用金报销时： 借：管理费用 贷：库存现金 （四）现金清查 清查结果的账务处理（重点）现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。查明原因后的处理（现金短缺） ： 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿 ） 借：管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢查明原因后的处理（现金溢余） ： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 贷：营业外收入盘盈利得（无法查明原因） 第二节 银行存款 一、开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户二、银行转账结算 1. 转账结算定义 转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。 特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款收款方： 付款方：借：银行存款 借：有关科目 贷：有关科目 贷：银行存款第三章 应收和预付款项第一节 应收票据一、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。二、应收票据的会计处理 1.应收票据取得 2.应收票据收回例 题：华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。会计分录如下：（1）收到票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税（销项税额） 34 000（2）年度终了（2006年12月31日），计提票据利息。234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元）借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900（3）票据到期收回货款收款金额=234 000（1+5%÷12×6） =239 850（元） 2006年未计提票据利息 =×5%÷12×2=1950借：银行存款 239 850贷：应收票据 237 900财务费用 1 9503.应收票据贴现贴现期=票据期限企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值贴现利息第二节 应收账款一、应收账款的确认经营活动引起：销售商、提供劳务与确认收入相关二、应收账款的计价（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账 销售货物或提供劳务的价款；增值税；以及代购货方垫付的包装费、运杂费等 （二）商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。例 题：华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。 赊销时:借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税（销项税额）1530 银行存款 500 收到款项时：借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030 （三）现金折扣1.总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 2.净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。 例 题：华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：（1）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 17000假若客户于10天内付款时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 贷：应收账款 117 000 （2）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 贷：主营业务收入 98000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 10天内收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款 超过10天收到货款：借：银行存款 贷：应收账款 财务费用 2000三、坏账及其确认 确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项。 债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等 坏账损失的核销方法直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。核销坏账时： 借：管理费用 贷：应收账款已核销的坏账又收回时： 借：应收账款 同时： 借：银行存款 贷：管理费用 贷：应收账款 备抵法 备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。按期估计坏账时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备核销坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款已转销的坏账又收回时： 借：应收账款 同时： 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款第三节 预付账款和其他应收款一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 设置“预付账款”科目 二、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 第四章 存 货第一节 存货及其分类一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 特征： 有形资产 销售或耗用为目的 较大的流动性 属于非货币性资产 二、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货，代销商品，售后回购，分期收款销售，附有销售退回条件的商品销售，购货约定。三、存货的分类：（一）存货按经济用途的分类：原材料，在产品，自制半成品，产成品，商品，周转材料。 （二）存货按存放地点的分类：在库存货，在途存货，在售存货，在制存货。 （三）存货按取得方式的分类：外购存货，自制存货，委托加工存货，投资者投入的存货，接受捐赠取得的存货，债务重组取得的存货，盘盈的存货，非货币性资产交换取得的存货。 第二节 存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 一、外购存货 外购存货的成本是指采购成本.（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时： 借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：借：在途物资 借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：在途物资 贷：银行存款等（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：月末先按暂估价入库 下月初用红字冲回借：原材料等 借：原材料等 贷：应付账款 贷：应付账款 （四）采用预付货款方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货 如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。（六）外购存货发生短缺的会计处理二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货第三节 发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响二、发出存货的计价方法均指实际成本法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。（我国会计准则规定不允许采用后进先出法）三、发出存货的会计处理原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。周转材料：一般企业指包装物、低值易耗品；建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架 库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。（一）发出原材料生产经营领用：借：生产成本 对外出售：按其收入 借：银行存款 制造费用 贷：其他业务收入 管理费用 应交税费应交增值税（销项税额） 销售费用 按其成本 借：其他业务支出 贷：原材料 贷：原材料基建工程或福利部门领用： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） （二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分 制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等按账面价值账面价值的转销方法：一次转销法、五五摊销法、分次摊销法（三）发出库存商品对外销售结转成本： 借：主营业务成本 用于在建工程： 借：在建工程 贷：库存商品 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）用于对外投资： 借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 第四节 计划成本法和存货估价法一、计划成本法（一）计划成本法的基本核算程序 1制定存货的计划成本目录 2.设置“材料成本差异”科目 3设置“材料采购”科目 4存货的日常收入与发出均按计划成本计价 材料成本差异 借方登记：超支差额贷方登记： 节约差异 发出存货分摊的差异：红字节约 蓝字超支借方余额：超支差异 贷方余额：节约差异材料采购 借方登记： 购入存货的实际成本 转出采购的节约差贷方登记： 入库存货的计划成本 转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本（二）存货的取得及成本差异的形成账务处理模式：付款时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等 入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 转入库差异： 借：材料采购 或 借：材料成本差异（超支差） 贷：材料成本差异（节约差） 贷：材料采购 （三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象：发出存货、库存存货差异分摊方法： 计算差异率：本月差异率 上月差异率账务处理模式：按计划成本发出原材料： 借：生产成本 管理费用 贷：原材料 分摊发出材料应负担的节约差异： 借：生产成本 管理费用 贷：材料成本差异 分摊发出材料应负担的超支差异： 借：生产成本 管理费用 贷：材料成本差异 （四）计划成本法的优点：可以简化存货的日常核算手续，有利于考核采购部门的工作业绩。 二、存货估价法（一）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本计算公式可以简化为：销售成本=销售净额×（1-毛利率）例题：某商场月初纺织品存货成本元，本期购货成本元，销货收入元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？ 本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元） 销售毛利= × 25%=297 500（元） 销售成本= - 297 500=892 500（元） 或= × （1-毛利率）= × （1-25%）=892 500（元） 月末存货成本=+-=（元）（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为=期末存货售价总额×成本率 计算本期销售成本，公式为=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本例题：某商店2007年3月份的期初存货成本元，售价总额元；本期购货成本元，售价总额元；本期销售收入元。成本率=（+）÷（+）× 100%=68.75%期末存货售价= + - =160 000（元）期末存货成本= × 68.75%=（元）本期销货成本= +- =440 000（元）第五节 存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 成本指期末存货的实际成本 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 二、存货可变现净值的确定（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素1应以确凿的证据为基础 2.应考虑持有存货的目的 3.应考虑资产负债表日后事项的影响 （二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。 2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：1如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 甲材料 ：账面成本为元 市场购买价格元 A产品 ：生产成本为元 可变现净值为元 表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 乙材料 ：账面成本为元 市场购买价格元 由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的元降为元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用元，估计销售费用及税金为30000元。 乙材料 ：账面成本为元 市场购买价格元 B产品 ：生产成本为元（+） 可变现净值为元（-30000） 乙材料的可变现净值：元（-30000） 即乙材料按其元列示于资产负债表的存货项目。四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。 成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本。 每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取时： 借：资产减值损失 转回时： 借：存货跌价准备 贷：存货跌价准备 贷：资产减值损失（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的： 借：存货跌价准备 贷：生产成本2销售的存货 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本3.可变现净值为零的存货 将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。 借：资产减值损失 （差额） 存货跌价准备 （已提取的存货跌价准备） 贷：库存商品 （账面余额） 第六节 存货清查一、清查方法 实地盘点（查明原因分清责任 ） 账实核对 清查结果è存货盘存报告单 二、存货盘盈与盘亏的会计处理 盘盈、盘亏存货先挂账è“待处理财产损溢待处流动资产损溢” （一）存货盘盈 报经批准处理后，冲减当期管理费用。 （二）存货盘亏 报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理： （1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。第五章 投 资说明： 基本金融工具 ：现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等金融工具 衍生金融工具 ：金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商品期货等第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益（为了风险管理、战略投资需要所作的规定。）设置“交易性金融资产”科目 ：成本 公允价值变动 二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额è取得时的公允价值 相关的交易费用è计入当期损益è投资收益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息è确认为应收项目è应收股利 应收利息 例5120×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股650元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×650=（元）借：交易性金融资产成本 投资收益 1200 贷：银行存款 三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数： 借：应收股利 收到时： 借：银行存款 应收利息 贷：应收股利或应收利息 贷：投资收益 例54 20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利030元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=50000×030=15000（元）借：应收股利 15000 贷：投资收益 15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款 15000 贷：应收股利 15000四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 例56 交易性金融资产A公司股票 20×7年6月30日 （账面价值）65000（公允价值变动损益）20×7年6月30日 （公允价值）五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款 - 所处置交易性金融资产账面余额 - 已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益第二节 持有至到期投资特征 ：到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场例如 ： 政府债券 金融机构债券 公司债券账户设置 总账è持有至到期投资 成本（面值）、利息调整（差额）、应计利息（一次还本付息时，资日计息时） 二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额 ： 公允价值 相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 è 应收利息 三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法实际利率法 ：利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 应收利息=票面价值×票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入票面利率法 ：实际利率与票面利率差别较小 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算 例513接例511资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1月1日购入的面值元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下： 实际利率：472% 利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）计息日期应计利息实际利率利息收入应摊销溢价摊余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24922 24682244312416823797 5078