从财务报表解读发现检查评估应注意的问题及对策(共4页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上从财务报表解读发现检查评估应注意的问题及对策 -税务稽查管理研究 财务报表好多数据是相关联的，有着必然的联系，例如有收入就有支出，有固定资产就有折旧，有职工就有工资，有借款就有利息，这些数据是依照财务会计制度和税收法律法规的要求，按一定量比而存在，如果发生异常我们就要查明原因，这就是我们检查评估的重点所在。一、常见的几个方面的问题：1、货币资金-现金如果发现库存现金特别大就不正常，除发放工资当天，一般来说现金不会超过十万元，如果有几十万或上百万现金长期挂帐，应查明原因。一般是支付的费用及基建款等无发票入帐或将资金挪作他用，这里涉及很多税收问题，如果是支付的供销业务费应补交个人所得税，如果是股东借款一年以上，不用于本企业生产经营的应交个人所得税。2、应收账款：如果是贷方数，看是否是收到货款长期挂帐不开票部分。3、存货（原材料、产成品）：一般来说企业应具备一定量的存货才能维持正常的运转，如果发现企业年末存货特别少应查明原因是否存在多转成本情况，原则上企业的存货应当留有相当于企业一个月的销售数量。有的单位原材料存货特别大，一般是用废单位，由于增值税存在税率差，销项17%，进项扣10%，这样企业就多开废品发票进行抵扣，形成帐面无利润或亏损。4、固定资产：计提折旧是否正确，盘盈固定资产是否计提折旧，是否纳税调整，固定资产清理收入是否入帐，有无私设小金库。5、在建工程：建筑安装在建工程完工是否及时开票转入固定资产。6、无形资产：摊销是否合理，应按规定摊销（土地使用权等）。7、借款：要将借款数额和财务费用联系起来看，企业所借的款项是否再借给关联企业使用，而应由关联企业支付的利息却在成本中列支。8、应付帐款及其他应付款：数额较大应查明原因，三年以上应付帐款及不需支付的应付款是否纳税调整。9、预收帐款：应作销售收入的预收帐款是否及时结转，预收帐款有无长期挂帐。10、应付工资：年度应付清工资是否存在虚列工资，查劳动合同，上班考勤，岗位设置，另外从发放福利中取得真实人数。11、应付福利费：是否按规定支付福利费，注意个人所得税。12、预提费用：余额看是否符合税法规定。13、实收资本和资本公积增加，注意印花税是否交纳，弄清实收资本和资本公积来源。14、盈余公积：为逃避所得税将本应计入当期损益的项目计入盈余公积，将无法支付的应付款计入盈余公积等。15、未分配利润：为逃避所得，将本应计入当期损益的其他业务收入、营业外收入、汇总损益、投资收益等直接计入未分配利润。有些企业将未分配利润用于发放奖金和职工福利，转增资本，注意个人所得税。16、期间费用：管理费用注意各项计提是否符合规定，各项开支是否符合税法规定，是否真实。（会务费、办公用品，列支关联企业或别人企业的水电费、租金等）销售费用：注意大额运输发票。财务费：利息支出是否合理，应予资本化利息是否直接记入财务费用17、应交税金-应交增值税17万， 如果期初期末存货差不多,那么毛利100万，扣除工资、财务费用、部分期间费用就可以估算利润。此外要注意：1、报表上下年度产成品、原材料、应付帐款等上年结转、下年结转是否一致。2、工业企业看生产产品，如是是民用产品，注意销售不开票，银行帐、信用卡。开展突击检查。3、一般企业废料收入不入帐或部分入帐应付检查评估。4、将基建用材料计入生产成本（钢筋、角钢等）。5、是否有关联企业，一个征税一个免税，或一个查帐征收一个核定征收，调节利润。6、查到用废单位要注意大额废品发票是否真实，是否存在虚开现象。7、了解产品结构、生产工序、生产用材料、投入与产出是否匹配，看有无虚开材料发票，有无生产成品不入帐。二、几点建议及对策1、将科学方法全面引入税务检查比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素构成法，这些被实践证明的科学方法，在今后的检查过程中一定要全面运用。其中，最常用也是最有效的是比较分析法、控制测算法。比较分析法是通过被查企业的报告资料或账面数据与账务计划指标、各种定额、历史指标、同行业、同类型企业的有关资料进行对比分析的一种检查方法。例如检查工作企业时，将其一定时期的产品、产量、单价、成本与同行业、同类型、同规模的企业进行对比，看其差异大小，分析其差额是否正常，即利用绝对数进行对比。控制测算法是根据事物之间存在的相互制约、相辅相成的必然联系，以测定的或可靠的数据为基础，借以验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种查账方式。它是根据有关数据之间相互制约的关系，用某一可靠的数据来验证另一核算资料或申报资料是否正确，或以某一经济事项的核算资料，来审定其他经济事项的核算资料的一种检查方法。控制测算法，一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。例如，在检查生产数量时，可以从车间领用的主要材料数量，按其材料利用率计算出应生产的产品数量控制数，对照账面完工入库的产品数量是否大体相同，若差距较大时，应注意审查有无不经过进仓验收直接对外销售而不入账的生产数量。也可以从生产过程中副产品的数量或边角废料数量、控制换算出应生产的产品数量。2、实行“延伸关联检查”在检查过程中，克服“就账查账”的局限性，努力做到“死账活查”。加强账外线索的调查力度，提高取证能力。多通过现场调查如清查仓库、现场核对、合同验证。场外调查如检查纳税人银行或者其他金融机构的存款账户、案件涉嫌人员的储蓄存款、异地协查等方式，力求发现企业深层次的偷税问题。同时，在检查过程中，不局限于被查企业，而要“拔出萝卜带出泥”，对一切与之发生业务联系的单位的可疑点，都要引起重视。在检查过程中，将被查企业的各类信息录入信息库，对相关企业之间的发票、往来账款等资料一并记录，根据检查结果以及掌握的资料加以分析判断后，有的放矢的检查业务关联企业，扩大税务检查的检查成果。而且所统计的数据也可以是成为以后检查时的线索和证据。3、掌握“快、准、狠”三大原则，坚决查处利用“账外账”偷税的行为近年来，利用账外经营偷税的问题越来越严重。这种偷税手段非常隐蔽，检查难度相当大。因此，今后在查处此类案件时，一定要根据实际情况，掌握“快、准、狠”三大原则，有效突破账外经营检查中的各种障碍，坚决查处此类违法行为。首先“快”是突破的关键。实践证明，查出账外经营，在确定检查对象和线索后，要做到三快：一是组织分工要快。案源确定后，快速配备精干的检查力量，准备周密的侦查方案。检查小组人员必须做到分工明确。二是突击检查要快。组织分工完毕后，迅速采取突击检查方式。对企业办公地点和生产经营场地一并展开检查，对有分支机构的企业必须分头同时展开检查。防止违法者趁机破坏证据，使检查工作陷于被动。三是调查取证要快。在检查中，迅速向有直接利害关系的当事人制作询问调查笔录。同时积极寻找账外涉税资料，以最快的速度获取第一手证据材料。对与案件有关的情况和资料，尽可能采取录音、录像、照相和复制等现代技术手段采集，并尽一切可能进行外调工作。其次“准”是制胜的条件。查账外账必须做到有的放矢，突出“两准”。一是查前信息掌握要准。必须注重做到查前相关信息的收集和分析，对被查企业的基本情况、生产经营规模、行业特点等进行综合分析，寻找查处切入点。二是收集证据重点要准。把重点放在仓库明细账、发货单、出库单、收款收据、内部结算凭证、生产销售统计资料、经济合同以及相关人员记录的与生产经营有关笔记本、流水账等辅助资料，从中收集掌握企业货物流转的线索和证据。最后，“狠”是成果的保障。利用账外经营偷税的问题一经查实，严格依法从重处理，构成犯罪的坚决依法移送司法部门，追究相关人员的刑事责任，并选择有代表性的大案、要案在社会上公开曝光。通过严查重罚，稳、准、狠地打击利用账外经营偷税的违法犯罪行为，发挥税务检查查处一个，治理一片，使公民在严格的法律监督下形成高度自觉的纳税意识，提高对税收法律的遵从度，维护税法的尊严。专心-专注-专业