装饰审计中的注意事项(转)(共6页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上装饰审计中的注意事项浅析装饰工程预决算审计的检查风险及其防范措施审计风险本质上讲是审计人员发表不恰当意见的可能性，工程预决算审计不可避免的存在着审计风险，装饰工程预决算审计由于其本身的特点，审计风险表现更为突出。审计风险的构成要素主要包括固有风险、控制风险、检查风险。此三要素中，由于固有风险和控制风险水平高低均与被审计单位的内控制度是否存在、是否有效执行有关，审计人员对此无能为力，因此，在装饰工程预决算审计中，分析其检查风险，实施相应的防范措施，是审计人员降低审计风险的主要途径。一、装饰工程预决算审计检查风险分析根据笔者从事多年装饰工程预决算审计的实践体会，其审计检查风险主要来自装饰工程本身和审计关系人两个方面。(一)来自装饰工程本身的检查风险主要包括：1.装饰工程管理体制。装饰工程存在建设行政管理部门和国家轻工业局两个主管部门，其对应的装饰预算定额版本有两套。国家轻工业局下属的室内装饰协会管理的装饰施工企业其资质自优而次有甲、乙、丙、丁、戊之分；建设行政管理部门下属的装饰施工企业，其资质等级自高而低有一、二、三、其他级之分。审计人员在审计时虽然可以根据“依附于六面体的装饰工程套用建筑装饰定额”的原则执行，但依我省建筑经济定额办公室对建筑装饰取费标准的解释，取费标准“其他级”适用于除接受省建设厅管理资质是1-3级装饰企业之外的其他企业。如此硬性操作，势必导致“同工不同酬”，违背工程造价的基本原则。不合理的计价，难以与施工方达成最后的一致，给审计工作带来相当的难度和风险。2.新工艺无标准可依。由于人们审美观念不断提高，装饰工程不断涌出新的潮流和时尚，同时也需要新的施工工艺去实现。这样往往与适用好几年的定额中的做法和选材都大不相符，有的甚而相差迥远。由于无定额标准可循，导致某些施工企业编制预决算时错误、重复套用定额，妄自抬高造价，而审计人员由于无现行标准可依，对此类工程子目，执行审计时交易出现差错，形成造价不实，带来一定风险。3.主要材料品种繁多，鱼龙混杂。装饰工程中主要材料费用构成预决算造价的一大部分，而主要材料往往因产地、质地、规格、样式、花色及购买时间等的不同而存在较大的差异，例如工程中常用来作夹板层的三合板，市场上有国产、中外合资及国外进口三个来源，价钱各不相同；又如地面砖，型号、质量及名称虽然相同，但因产地与购买时间不同，价钱可产生较大的差异等等。某些施工企业以次充好、或竭力强调特殊要求，采用高价试图蒙混过关，倘若 审计人员无丰富的材料知识，很有可能遭其蒙骗，导致风险。4.使用定额种类较多。一项装饰工程除使用装饰工程预算定额外，往往还涉及使用其他工程定额。如：二次装饰前的铲除、拆除，原有建筑物其他设施的修补与拆换等，应使用修缮定额、安装定额。装饰工程这种特点需要审计人员有多种工程定额的使用经验，操作若有不慎，就容易给施工企业钻空子，谋取其不该得到的利益。如本省土建定额，定额中的木材为符合工程要求的规格材，单价为规格材预算价格，供应原木时，需要将规格材根据定额附表的量价系数换算成原木的数量和预算价格，然后再根据市场购买价格计算差价。而本省修缮定额，定额中除木门窗外均以原木表示。若在计算工程木材差价时，不考虑修缮定额里直接是原木，想当然地执行陕西省建筑工程综合预决算定额附表的量价系数，就会大大增加工程造价，造成国有资产流失。除此以外，装饰工程无图纸施工、不可见因素较多等原因，也是增加审计检查风险的因素。(二)来自审计关系人方面工程审计关系人主要包括承办工程审计的审计人员，装饰单位负责人、施工员、预算员，施工单位负责人、项目经理、预算员。由于以下情况导致装饰工程审计检查风险的增加：1.装饰单位与施工单位沆瀣一气，向审计机构提供假签证、假证明，审计人员不现场查看，不认真分析，导致审计结果失实。2.装饰单位领导及现场负责人员不负责任，不及时提供工程签证资料，推卸对工程工料的监督责任和工程量的审核责任，审计人员越俎代庖。3.审计人员学业不精，品德不良，素质低下，经验缺乏。4.审计人员不认真履行审计职责，或粗心大意，精力分散，判断失误等.二、装饰工程预决算审计检查风险的防范措施1.建立健全装饰单位的内部控制制度，并监督其有效执行。审计风险与内部控制制度有着密切的因果关系，如我们前面所述，审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成，其中固有风险和控制风险均与被审单位内部控制是否存在、是否有效有关。在其他条件相同的情况下，内部控制制度越健全、越有效，固有风险与控制风险水平越低，需要的实质性测试工作越少，其检查风险越低。内控制度的建立旨在促使装饰单位在装饰工程开工前、施工过程中、完工后三个阶段，切实履行其应尽的职责，发挥应有的管理和监督作用。包括选择有施工能力、资质证书的施工企业，签订施工合同，指定施工员负责现场施工质量，及时对隐蔽工程量进行签证，对工程主要材料进行市场考察和跟踪购置，对施工单位编制的工程决算表中的主要工程量进行逐一核实，报送预决算审计时，给审计机构提供真实、完整的工程资料。2.配备合格的熟悉工程预决算编审的审计人员。合格的审计人员具备良好的职业道德，遵守职业纪律，能自觉抵制不正之风的侵蚀；有胜任工程决算审计的能力，严格按程序、按规范操作，认真办理工程审计事项；注意不断的学习和研究，熟悉新规定、新知识，掌握定额的说明和内涵；能及时准确地发现和纠正报审决算表中存在的问题和错误，切实履行审计职责，有效地减少检查风险。3.定期市场调查，工地察看。装饰工程中，主要材料费用占工程决算造价的一大部分，有的材料名称，以前可能闻所未闻，相关的价格信息也没有可供参考的依据，这就需要审计人员定期到建材市场调查了解，了解近一阶段主要材料价格的变动情况，特别对新材料，多询问其性能、价格、产地等，这样对材料有了大致的了解，便不容易遭受施工单位的蒙骗。装饰工程开工后，对工程造价影响较大的工程子目、对新的施工工艺，定期到施工现场抽查，查看使用的材料、工人操作的难易程度等， 取得与工程有关的第一手资料。这样，即可以掌握隐蔽工程量和新型工艺，有利于审计；又可为不适用定额标准的工程子目，审计其协商议价时提供客观依据，是审计结果更趋于真实。4.疑难问题，咨询专业人士。对于装饰工程预决算审计遇到的疑难问题，及时到省市定额办咨询，听取专业人士和权威人士的解释和意见，获得可靠的政策支持。5.建立规范审计工作底稿的多级复核制度。一份装饰工程预决算审计的审计工作底稿，往往由一名工程审计人员审计完成，对定额的套用、事项的判断、数据的核算等都有可能出现差错，加之装饰工程预决算审计依据定额种类较多，计算较为复杂等原因，建立对审计工作底稿的多级复核制度，很有利于减少审计检查风险，保证审计工作质量。6.注意与其他审计相结合。开展装饰工程预决算审计，减少其中检查风险，必须充分发挥校内装饰单位的管理和监督作用，应通过内部控制制度评审和经济责任审计，促其切实履行其应尽职责。7.运用电子计算机辅助审计。运用电子计算机和应用软件辅助装饰工程预决算审计，非常有利于减少审计人员的重复劳动和手工误差，便于正确套用定额，减少检查风险，提高审计工作效率，保证审计工作质量。近几年来，我们进行了多项工程项目的审计，所审装饰工程占到三分之一，其核减率一直居高不下，审计效益较为明显。但核减率高、核减额大并不能说明审计风险已不存在或存在水平低，相反，恰恰说明装饰工程审计风险较大，尤其在高等学校内部装饰工程普遍无什么内部控制制度的情况下，我们开展装饰工程预决算审计，其中的检查风险必须得到足够的重视。以上装饰工程预决算审计的检查风险及其防范措施是本人粗浅的人士和想法，愿与各位老师共同探讨。装饰工程竣工决算审计应把握好以下五个环节目前，装饰工程造价管理比较混乱，装饰材料系列品种较多，天然材料，人工合成材料名目繁多等，同种材料价格差距较大，竣工后能套定额计算的只占80，有的项目无法套用定额子目计算，只能按工程量和材料的价格加上人工费估价，施工企业往往采取多种方式高估冒算，任意加大工程造价。在装饰工程决算中，我们认为应重点抓住以下五个环节严加控制。 一、要严把工程数量审核关。工程数量是决定工程造价的主要因素。在装饰工程决算审计中，工程数量的确定不能单纯依据施工图纸，要掌握装饰工程的施工步骤、措施，审核工程量方法等。审计人员要以严谨细致的工作态度，会同建设单位和施工企业，通过现场实际测量，同时做好各种材料规格的分类整理，从而获取工程量资料。 二、要严把定额套用关。装饰工程套用定额比较复杂，要灵活，有些单项工程难以确定套用某项定额子目。因此，审计人员应与施工单位造价员共同研究，意见一致后再确定定额子目编号，对无法套用定额子目的，要按工程量、施工步骤、材料规格、数量、市场价格、人工费组合计算，确定议价。对装饰结构比较复杂的艺术造型部分，在套用定额的基础上适当给予补差。 三、要严把材料价格审核关。审核材料价格，必须先确定材料的质量及规格，在主要材料价格无签证或签证的价格偏高的情况下，审计人员还应会同建设单位和施工企业共同进行市场调研，从而确定材料的价格，有效地降低工程造价。 四、要严把施工企业资质、取费等级审核关。在装饰工程决算审计中，要严格审核施工企业的资质及取费等级，对挂靠其他建筑企业，无资质等级及无取费证书的施工企业，应降低取费标准或不予取费。 五、要严把工程合同审核关。工程合同审计是投资审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料签署是否齐全。要全面掌握工程资料内容，理清审核思路，选准审计重点，提高投资审计质量。 这种全方位的审计把关，要求审计人员在审计过程中要深入全面地开展审前调查，制定详细的审计工作方案和现场审计实施方案，严格按照审计实施方案要求控制审计全过程，这样才能达到预期的审计效果。如何进行装饰工程预结算审计 建筑高级装饰工程，从工程造价看，结构、设备和装饰各自所占比例已由过去的：，发展到现在的：。一些建筑高档装饰工程的造价已超过总造价的。对于业主或建设单位来讲，控制装饰工程造价有特别重要的意义。为了控制造价，虽各省一般都编制有装饰定额，但执行者也很少。这是因为新型建材不断涌现，操作制作工艺随之也发生变化，使编制统一的随市场变化的建筑装饰定额无法实现。现就此谈一下自己在进行建筑装饰工程预算造价审计中的一些做法：一、在熟悉图纸的基础上，审计分部分项工程施工做法建筑装饰工程设计图纸反映了建筑物的使用功能、装饰的内容、建设单位的要求、材料的规格与产地、分部分项工程的具体施工做法等。只有在审计项目前，认真地领会设计文件，才能在计算工程量不漏项，在审计材料单价时不致于因产地不同产生差异。在熟悉图纸时，要特别注意边界的详细做法，因为经常出现图纸中对这一部分交代不清楚。对于交代不清楚之处，还要查阅其他有关文件。在审计过程中，还经常出现因没有很好地熟悉图纸，与施工单位见面时，处于非常尴尬的局面。认真地审查分部分项工程的施工做法，将会发现其中的奥妙。其原因是同一项目，因其施工做法不同会产生不同的单价。例如，普通门的制作就有多种做法，如夹板门、镶板门、实芯门等。夹板门与实芯门从外表看完全一样，但是二者造价是不一样的。就拿实芯门来说，也有两种做法即全木板门和胶合板工艺实芯门。胶合板工艺实芯门是通过夹板钉粘，四周钉粘木线，外表油漆制成，工艺制造简单。二者造价也是不一样的。只有详细审查具体的施工做法，才能看出项目单价是随材质与制作工艺的变化而变化，才能准确地把握住材料的品种与消耗量，控制住装饰工程的造价。二、掌握工程量计算规则，审计工程量计算装饰工程规则的一般特点：、工程计算单位基本上或者是面积或者是米；、如按面积计算，就要如何确定其长度和高度（或宽度），或者如何确定水平投影面积或垂直投影面积，或者如何确定展开面积；、如按长度计算，就要确定延长米；、应扣除什么，不扣除什么。在审查工程量中，经常出现如下情况：、应该按面积计算的，采用了其他综合性的方式进行计算，使得甲方及审计单位无法进行审查。例如，挑檐、天沟、腰线、门窗套、窗台线、压顶等装饰项目，不是按展开面积计算，而是按处或个等方式进行计算。、放大了计算长度与高度（或宽度），扩大了工程量。、应扣除的没有扣除。例如，外墙各种装饰面积应按实铺面积或实抹面积计算，应扣除门窗洞口空圈面积，在天花装饰面积中，应扣除独立柱及天棚相连的窗帘盒所占面积等，但是在一些承包单位编制的实际项目预结算中，都没有扣除。三、审计分部分项工程的工机料消耗量分项工程的工机料消耗是确定该分项工程基价的基本要素，不确定工机料消耗，就无法合理地确定基价。这是因为有如下关系：分项工程基价人工费机械使用费材料费用人工费人工消耗工日×工日市场单价机械使用费机械消耗量×材料市场单价工机料消耗反映了社会生产力发展水平，施工企业管理水平、技术水平及综合素质高的，其完成分项工程的工机料消耗就低。就为企业投标竞争创造了条件。在审计中，根据制作安装工艺图计算材料消耗量。在审计材料消耗量时，要涉及到材料损耗系数，材料损耗涉及到制作工艺与材料规格，应根据实际损耗选用。对于制作工艺类似的常规材料，可采用装饰定额中的损耗系数。材料损耗量图纸用量×损耗系数。根据定额中类似的分项工程内容，确定工机消耗量。了解市场上的不同装饰工工日单价、机械台班单价、材料市场单价。然后确定分项工程的基价。只有这样才能使工程造价紧紧跟随市场的变化或涨或落，才能使甲乙双方均能合理的接受。在装饰工程市场上，有的造价居高不下的原因之一是材料消耗量太大及将人工费与机械使用费综合计价太高的缘故。四、审计工机料市场单价工机料市场单价，一方面来源于当地建委发布价，另一方面来源于市场的了解。一般情况下，国外人工单价高于国内单价，进口材料单价高于国产材料单价。在了解人工单价时，可采用各种方法，通过各种渠道。当在本地区有同类企业时，可采用对比法。如比较同类企业级别企业的各类人工单价或分项工程人工费。根据有关资料分析，人工单价处于上涨趋势。材料单价是影响装饰工程造价的主要因素之一。了解材料市场单价非常重要。在审计中，要搞清楚材料的品种、规格、数量、产地。当材料是直接从厂家购买时，应按照有关规定，材料单价为材料出厂价加上包装费、供销部门手续费、采购保管费及运输费用。当材料直接从市场上购买时，材料单价为商店价加上采购保管费及运输费用。各类施工机具使用台班单价可从省建委发布的施工机具台班定额中选用。该定额规定了机具台班单价的组成与价格。可跟随市场，将台班单价组成中的燃料动力单价与人工单价进行调整。五、审计费用项目费用项目包括措施费、规费、利润、税金等。这些费用皆是装饰工程造价的组成部分。费用项目的计算是按照建委颁发的装饰工程计费程序进行计算。另外，临时设施费包括施工现场建筑物边缘周围米内现场设施、水电设施架设、拆除、水电费用等。综上所述，依次进行建筑装饰工程预结算审计已收到了良好的效果。一般情况下，可核减装饰工程造价。通过这样审计，克服了总认为造价高但又无法说服对方的心态；避免了为了控制造价让承包单位让点，好像承包单位优惠甲方的情况；达到了既控制了工程造价又使承包企业赢得合理的利润的目的。专心-专注-专业