审计(第四章)(共16页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上第四章 审计抽样 课后作业班级： 学号： 姓名：（请用蓝色水笔答题，否则作业无效）一、 单选题1.在对甲公司财务报表实施细节测试时，下列情形中，A注册会计师应该界定为错报的是（）。A.甲公司应付账款中记录了一笔应付租入包装物的租金B.甲公司财务报表上列示的客户在资产负债表日前支付、甲公司在资产负债表日后才收到的应收账款C.甲公司营业收入账簿记录中，将销售给乙公司的货物收入记在了丙公司名下D.对于面临的未决诉讼，甲公司账面上确认了250万元的预计负债，A注册会计师研究相关情形后认为应该确认230万元，已知A注册会计师为甲公司做出的会计估计确认了30万元的可接受差异额【答案】A【答案解析】应付租入包装物的租金应该记录在其他应付款中，而不是记录在应付账款中，选项A应被视为一项错报，其他选项均不构成错报。2.注册会计师在细节测试中运用审计抽样时，更应该关注的风险是（）。A.信赖不足风险 B.信赖过度风险C.误受风险 D.误拒风险【答案】C【答案解析】注册会计师在细节测试中运用审计抽样时，涉及到的抽样风险包括误受风险和误拒风险，其中误受风险影响的是审计的效果，所以注册会计师更应该关注此类风险，选项C正确。3.A注册会计师对甲公司2014年度财务报表进行审计，在审计应付账款项目时，A注册会计师发现甲公司有25家供应商，甲公司的内部控制规定在每月月末向供应商寄发对账单，核对本单位账簿记录中的记载是否正确。A注册会计师决定采用非统计抽样方法对甲公司该项控制的执行情况进行测试，那么A注册会计师应参照（）的控制执行频率来确定样本规模。A.1次/月度 B.1次/周 C.1次/日 D.每日数次【答案】D【答案解析】A注册会计师进行抽样的控制总体规模为25×12=300，大于250，应参照每日数次的控制执行频率来确定样本规模，选项D正确。4.被审计单位内部控制规定支付采购款项前，授权人应当针对每笔款项进行审查，然后在付款单上签字，每一张付款单可以包含三笔款项。注册会计师通过抽样测试确定付款是否得到授权批准时，所定义的抽样单元最有利于提高审计效率的是（）。A.每一笔应付账款明细账 B.每一张付款凭单C.每一张付款凭单中的每一笔款项 D.每一张现金付款凭证【答案】C【答案解析】被审计单位的该项内部控制要求授权人应当在付款单上签字，所以所有的付款单应当是注册会计师定义的抽样总体，同时该项内部控制要求授权人针对每笔款项进行审查，所以将付款单上的每笔款项作为抽样单元更能提高效率。5.运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论的抽样方法是（）。A.PPS抽样 B.传统变量抽样 C.非统计抽样 D.属性抽样【答案】A【答案解析】PPS抽样是一种运用属性抽样的原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，属于属性抽样和变量抽样的结合，选项A正确。6.下列关于预计总体误差的说法中，正确的是（）。A.以前对被审计单位的审计经验不能够作为确定本期预计总体误差的基础B.即使预计总体误差超过了可容忍误差，但考虑到职业判断存在局限性，我们仍可以接受总体C.预计总体误差越大，可容忍误差越小D.预计总体误差与样本规模呈同向变动【答案】D【答案解析】预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差，选项A错误；如果预计总体误差超过了可容忍误差，可能无需实施审计抽样或无需实施完毕审计抽样即可得出总体不能接受的结论，选项B错误；预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大，选项C错误；在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，表明审计风险越高，所需的样本规模越大，预计总体误差和样本规模呈同向变动，选项D正确。7.下列关于统计抽样和非统计抽样的说法中，不恰当的是（）。A.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益B.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险C.非统计抽样也必须考虑抽样风险，但无法精确地测定抽样风险D.执行非统计抽样需要运用职业判断，而执行统计抽样不需要运用职业判断【答案】D【答案解析】不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，所以选项D不恰当。8.在细节测试中，以下因素中对样本规模几乎没有影响的是（）。A.预计总体错报 B.可接受的误受风险C.总体规模 D.可容忍错报【答案】C【答案解析】除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。9.以下关于抽样风险和非抽样风险的说法中，不恰当的是（）。A.抽样风险伴随着抽样技术的运用而产生B.抽样风险影响审计效率，非抽样风险影响审计效果C.控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险D.细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险【答案】B【答案解析】抽样风险既影响审计效率也影响审计效果，选项B不恰当。10.注册会计师对应收账款项目进行检查，应收账款账面金额是10000万元，选取的非统计抽样样本账面金额是1000万元。如果注册会计师在样本中发现的错报为200万元，则利用比率法推断总体的错报金额是（）万元。A.1500 B.2000 C.1000 D.200【答案】B【答案解析】样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例是1000÷10000×100%=10%，样本中发现的错报为200万元，对总体错报的最佳估计是200÷10%=2000（万元）。11.在细节测试中，如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层以提高审计效率，下列有关分层的说法中，错误的是（）。A.分层后每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成B.在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层C.对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，可以推断整体项目的结果D.如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层，需要对每层分别推断错报【答案】C【答案解析】对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目，选项C错误。12.注册会计师评估被审计单位销售费用的重大错报风险为“高”，于是决定通过抽样的方式选取项目进行测试，确定的可容忍错报为14000元，已知销售费用总体账面金额为元，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数表如下表所示：评估的重大错报风险其他实质性程序未能发现重大错报的风险最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0则注册会计师应该选取的样本规模为（）个。A.60 B.100 C.120 D.80【答案】D【答案解析】通过查表得出保证系数为“2.0”，样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数=÷14000×2.0=80，选项D正确。13.以下选样方法中，只能用于非统计抽样的是（）。A.使用随机数表选样 B.系统选样C.随意选样 D.计算机辅助审计技术选样【答案】C【答案解析】随机数表选样、计算机辅助审计技术选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。14.注册会计师希望从2000张编号为00012000的支票中抽取50张进行审计，随机确定的抽样起点为1900，采用系统抽样法下，抽取到的第3个样本号为（）。A.0020 B.0060 C.1940 D.1980【答案】D【答案解析】选样间距=2000÷50=40，注册会计师抽样的前四个样本依次是1900、1940、1980。15.在细节测试中，运用非统计抽样评价样本结果，调整后的总体错报小于可容忍错报但两者很接近，注册会计师以下做法中不正确的是（）。A.注册会计师通常得出总体可以接受的结论B.提请管理层对已识别的错报和存在更多错报的可能性进行调查，并在必要时予以调整C.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.注册会计师通常得出总体实际错报大于可容忍错报的结论【答案】A【答案解析】此时注册会计师通常得出总体实际错报大于可容忍错报的结论，即该类交易或账户余额存在重大错报，因而总体不能接受，选项A错误。16.在细节测试中，（）是实际执行的重要性概念在特定抽样程序中的运用。A.预计总体错误 B.可容忍错报C.可容忍偏差率 D.可接受的抽样风险【答案】B【答案解析】在细节测试中，可容忍错报是实际执行的重要性概念在特定抽样程序中的运用。17.在细节测试中应用审计抽样时，与样本规模呈同向变动的因素是（）。A.可接受的误受风险 B.可容忍错报C.预计总体偏差率 D.总体变异性【答案】D【答案解析】在细节测试中应用审计抽样时，与样本规模呈同向变动的因素有预计总体错报（选项C错），总体变异性（选项D正确）。选项AB属于与样本规模呈反向变动的因素。18.下列关于PPS抽样优点的说法中，错误的是（）。A.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用B.PPS抽样的样本规模无需考虑被审计金额的预计变异性C.在PPS抽样中，对零余额或负余额项目的选取，需要在设计时特别考虑D.PPS抽样自动分层【答案】C【答案解析】选项C属于PPS抽样的缺点。19.注册会计师要测试被审计单位2014年现金支付授权控制是否有效运行，在进行审计抽样时，应当定义的总体是（）。A.该单位2014年12月所有现金支付单据B.该单位2014年12月所有应支付未支付的票据C.该单位2014年1-12月所有现金支付单据D.该单位2014年1-12月所有已支付但未经授权的现金支付单据【答案】C【答案解析】注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。本题测试被审计单位2014年的内部控制，所涵盖的期间应为2014年1-12月。注册会计师要获取现金支付授权控制是否有效运行的审计证据，代表总体的实物就是该期间的所有现金支付单据。20.注册会计师针对被审计单位的应收账款实施积极式函证，对于收到的以下回函，应当定义为误差的是（）。A.被询证者回函说明没有该笔应收账款，注册会计师实施追加审计程序也未能获取到证明该应收账款存在的相关证据B.被询证者回函说明该笔应收账款在收到询证函的同时已支付给被审计单位C.通过询证函回函，发现应收甲客户的金额，与应收乙客户的金额串户登记D.被询证者回函确认了应收账款【答案】A【答案解析】选项BCD均不属于误差，只有选项A被询证者回函说明没有该笔应收账款，注册会计师实施追加审计程序也未能获取到证明该应收账款存在的相关证据，应该被定义为误差。21.在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体。以下确定抽样总体范围的说法中，不正确的是（）。A.如果应收账款中没有单个重大项目，注册会计师直接对应收账款账面余额进行抽样，则总体包括构成应收账款期末余额的所有项目B.如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，则总体仍包括构成应收账款期末余额的所有项目C.如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票D.如果注册会计师的目标是测试应付账款的账面余额，总体可以定义为构成应付账款期末余额的所有项目【答案】B【答案解析】如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收账款期末余额的部分项目，所以选项B错误。22.注册会计师采用统计抽样的方法对应收账款的赊销审批控制进行测试，确定的可接受的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6%，预计总体偏差率为2%，通过查样本量表，注册会计师发现对应的样本规模是88（2），则意味着样本中偏差数为（）时表明总体是不可以接受的。A.0 B.1 C.2 D.3【答案】D【答案解析】在题目所述情形下，只要样本中发现的偏差数量不超过2，即表明总体是可以接受的，选项D不符合。23.由于原始单据丢失，注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，下列说法中不正确的是（）。A.如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查B.直接将该项目视为控制测试的一项偏差，或细节测试中的一项错报C.如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据D.要考虑无法对这些项目实施检查的原因是否会影响计划的重大错报风险评估水平或对舞弊风险的评估【答案】B【答案解析】选项B不可以直接视为控制测试的一项偏差，或细节测试中的一项错报，如果注册会计师对样本结果的评价不会因为丢失的原始单据可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果丢失的原始单据可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，如果未能实施设计的审计程序或适当的替代程序，注册会计师应当将该项目视为控制测试中对规定的控制的一项偏差，或细节测试中的一项错报。24.以下关于细节测试中样本结果评价的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，将调整后的推断的总体错报与可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险B.注册会计师应该根据样本中发现的实际错报来推断总体错报，并与可容忍错报相比较C.注册会计师应根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额，并与可容忍错报相比较D.注册会计师应该根据样本中发现的实际错报与可容忍错报相比较【答案】A【答案解析】25.A注册会计师审计甲公司2014年度财务报表，在审计其他应收款项目时采用的是传统变量抽样方法，已知其他应收款总体中包含250个项目，总体账面金额为元，A注册会计师选取了60个项目作为样本，样本账面金额为元，样本审定金额为元，则下列说法中，不正确的是（）。A.运用均值估计抽样方法得出的总体推断错报为低估元B.运用差额估计抽样方法得出的总体推断错报为高估元C.运用比率估计抽样方法得出的总体推断错报为高估80000元D.运用比率估计抽样方法得出的总体推断错报为低估元【答案】D二、 多选题1.下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的有（）。A.抽样风险是由抽样引起的，只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在B.在细节测试中，注册会计师对误拒风险的关注程度更高C.抽样风险与样本规模和抽样方法相关D.非抽样风险是由人为错误造成的，不能消除【答案】AC2.注册会计师拟使用审计抽样获取审计证据，以下程序中，你认为通常可以采用审计抽样的有（）。A.对被审计单位及其环境进行了解B.证明被审计单位的赊销审批控制一贯有效运行C.对应收账款进行函证D.运用分析程序证实营业收入的发生认定【答案】BC3.下列项目中，可以作为抽样单元的有（）。A.银行对账单的贷方记录 B.销售发票C.应收账款余额 D.货币单元【答案】ABCD4.在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括（）。A.控制所针对的风险的重要性 B.控制环境的评估结果C.控制的叠加程度 D.针对风险的控制程序的重要性【答案】ABCD【答案解析】在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：该控制所针对的风险的重要性（选项A）；控制环境的评估结果（选项B）；针对风险的控制程序的重要性（选项D）；证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性；在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围；控制的叠加程度（选项C）：对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。5.通常来说，在确定样本规模时不需要考虑总体变异性的抽样方法有（）。A.PPS抽样 B.变量抽样 C.属性抽样 D.均值估计抽样【答案】AC6.在属性抽样中，当需要确定样本规模时，可能要考虑的因素包括（）。A.可接受的误受风险 B.控制程序的复杂程度C.控制运行的期间长度 D.可容忍偏差率【答案】BCD【答案解析】在控制测试中影响样本规模的因素包括可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模、控制运行的期间长度、控制程序的复杂程度、所测试的控制的类型等。误受风险是变量抽样中需要考虑的因素，选项A错误。7.在审计抽样中，注册会计师所定义的总体应具备的特征有（）。A.适当性 B.准确性 C.完整性 D.真实性【答案】AC8.注册会计师使用非统计抽样的方法对销售发票进行检查，在评价样本结果形成审计结论时，以下说法正确的有（）。A.如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受B.如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，则总体可以接受C.如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，则总体可以接受D.如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，则要考虑扩大样本规模【答案】ACD9.下列关于总体变异性的说法中，正确的有（）。A.总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度B.在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性C.分层有助于降低总体的变异性D.总体变异性与样本规模呈同向变动【答案】ABCD10.以下各项中，会导致非抽样风险的有（）。A.注册会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体B.注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差C.注册会计师依赖应收账款函证来查明多入账的应收账款D.注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差【答案】ABD11.被审计单位针对支付应付账款的控制，要求每笔应付凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，出纳才可以支付款项。注册会计师针对该项内部控制实施抽样检查，以下应定义为控制偏差的情况有（）。A.某张应付凭单后只有验收单、卖方发票B.某张应付凭单后有订购单、验收单，和销售部门尚未收到卖方发票的说明C.某张应付凭单有负责人签字和原始单据留存给部门的说明D.某张应付凭单后附有订购单、验收单、卖方发票，且相关负责人在应付凭单上已签字【答案】ABC12.注册会计师在控制测试中采用非统计抽样，测试后发现样本结果不支持初步风险评估结果，则注册会计师一般采取的措施包括（）。A.出具保留意见的审计报告B.得出控制运行无效的结论，更多地依赖实质性程序获取审计证据C.基于谨慎原则，再多抽取一些控制总体中的样本进行测试D.调整重要性水平【答案】BC【答案解析】注册会计师在控制测试中采用非统计抽样，测试后发现样本结果不支持初步风险评估结果，则注册会计师一般采取的措施包括：（1）得出控制运行无效的结论，更多地依赖实质性程序获取审计证据（选项B）；（2）基于谨慎原则，再多抽取一些控制总体中的样本进行测试（选项C）。注册会计师不能直接据此出具保留意见审计报告（选项A错误），重要性水平是在考虑财务报表使用者整体需求的基础上确定的，不能随意调整（选项D错误）。13.注册会计师通常在期中实施控制测试，以下关于获取剩余期间审计证据的说法中正确的有（）。A.注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易B.注册会计师可能高估剩余项目的数量，导致部分被选取的编号对应的交易没有发生，可以用其他交易代替C.注册会计师可能低估剩余项目的数量，导致一些交易将没有被选取的机会，可以重新定义总体，以将样本中未包含的项目排除在外D.注册会计师必须将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平结论的证据【答案】ABC【答案解析】注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，但通常效率不高，所以也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易，使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高，选项A正确；注册会计师可能高估剩余项目的数量，如果部分被选取的编号对应的交易没有发生可以用其他交易代替，选项B正确；如果剩余项目的数量被低估，一些交易将没有被选取的机会，样本不能代表注册会计师所定义的总体。此时注册会计师可以重新定义总体，以将样本中未包含的项目排除在外，选项C正确；在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论，选项D错误。14.在确定预计总体偏差率时，下列因素中需要考虑的内容包括（）。A.上年控制测试的结果 B.被审计单位的控制环境C.被审计单位执行控制的人员的变化 D.可容忍偏差率【答案】ABC【答案解析】注册会计师可以根据上年控制测试结果（选项A）和控制环境（选项B）等因素对预计总体偏差率进行评估，在考虑上年测试结果时，应考虑被审计单位内部控制和人员的变化（选项C）。预计总体偏差率是基于客观情况作出的主观判断，不能以主观确定的可容忍偏差率为依据，选项D不属于需要考虑的内容。15.以下关于可容忍偏差率的说法中，正确的有（）。A.可容忍偏差率与样本规模反向变动B.计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低C.在风险评估时越依赖控制运行的有效性，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低D.一个很高的可容忍偏差率通常意味着，控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度，此时特定的控制测试可能不需进行【答案】ACD【答案解析】计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，选项B错误。16.审计抽样应当具备的基本特征有（）。A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.审计抽样在所有的审计程序中都可以使用C.所有抽样单元都有被选取的机会D.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论【答案】ACD17.下列关于PPS抽样的说法中，正确的有（）。A.PPS抽样以货币为抽样单元，一元为一个抽样单元B.PPS抽样中项目被选中的概率与其自身金额成正比C.PPS抽样适用于查低估错报D.PPS抽样中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额【答案】ABD【答案解析】18.在运用统计抽样方法进行控制测试时，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，未发现偏差，可接受的信赖过度风险为10%，风险系数2.3，假设考虑了抽样风险，以下说法中正确的有（）。A.将样本中发现的偏差数量除以样本规模的结果为样本偏差率B.样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计C.总体偏差率上限为4.1%D.总体实际偏差率超过4.1%的风险为90%【答案】ABC【答案解析】将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率，选项A正确。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，选项B正确；在考虑了抽样风险前提下，总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.3/56=4.1%，选项C正确；56个样本中没有发现偏差意味着总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%，选项D错误。19.以下关于PPS抽样的说法中正确的有（）。A.以货币单元作为抽样单元 B.每个货币单元被选中的机会相同C.项目金额越大，被选中的概率就越大D.注册会计师是对总体中的货币单元实施检查【答案】ABC【答案解析】实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查，选项D错误。20.在审计抽样中，测试样本前需要注册会计师定义样本误差，以下针对误差的说法正确的有（）。A.在控制测试中，误差是指错报金额B.在控制测试中，误差是指控制偏差C.在细节测试中，误差是指控制偏差D.在细节测试中，误差是指错报金额【答案】BD【答案解析】21.在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑的因素有（）。A.评估的重大错报风险水平B.针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险C.控制运行效果D.注册会计师愿意接受的审计风险水平。【答案】ABD【答案解析】在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素：（1）注册会计师愿意接受的审计风险水平（选项D）；（2）评估的重大错报风险水平（选项A）；（3）针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险（选项B），包括分析程序。C针对的是信赖过度风险。22.注册会计师针对被审计单位应收账款的存在认定实施审计程序，在设计样本时，以下做法正确的有（ ）。A.对于金额极小、加总起来不重要的项目可以从抽样总体中剔除B.对于金额超过可容忍错报的项目，作为单个重大项目实施检查，不包括在抽样总体中C.对于存在特别风险的项目，作为单个重大项目逐一实施检查，不包括在抽样总体中D.确定抽样总体的对象应当是销售发票【答案】ABC【答案解析】23.在传统变量抽样中，如果未对总体进行分层，注册会计师通常使用的推断总体错报的方法包括（）。A.比率法 B.均值估计抽样C.差额估计抽样 D.比率估计抽样【答案】CD【答案解析】24.在细节测试中采用统计抽样，如果注册会计师针对样本进行审查后未能发现错报，在推断总体时，不适宜选择的方法有（）。A.均值估计抽样 B.比率估计抽样C.差额估计抽样 D.PPS抽样【答案】BC【答案解析】25.在控制测试中，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日的交易，在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑的因素有（）。A.所涉及的认定的重要性 B.自期中以来控制发生的任何变化C.期中实施控制测试的结果 D.剩余期间的长短【答案】ABCD三、 分析题1.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，决定对应收账款采用非统计抽样的方法实施函证，确定的可容忍错报为60万元。资料一：被审计单位应收账款账簿资料中记录的情况摘录如下：客户类型数量（家）账面金额（万元）重要客户151500普通客户4502000极不重要客户2030资料二：A注册会计师的审计程序执行情况如下：（1）因为甲公司的应收账款存在重大的变异性，A注册会计师拟采用分层来降低变异性，从而减少样本规模。（2）鉴于重要客户和的特殊性，A注册会计师拟对其全部进行测试。（3）A注册会计师从普通客户中随机选取了100家，样本账面金额为500万元，测试后样本审定金额为400万元。另外，A注册会计师发现错报和账面金额具有一定的比例关系，拟采用差异法来推断总体错报。（4）对于极不重要的项目，A注册会计师将其从总体中进行了剔除。要求：（1）根据资料二，假定不考虑其他因素，逐项考虑各事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。（2）根据资料二，结合要求（1）的评价结果，计算普通客户层的错报金额。（3）根据资料一至二，判断甲公司应收账款总体是否可以接受。答：（1）恰当。恰当。不恰当。错报和账面金额具有一定的比例关系，更适合采用比率法来推断总体错报。恰当。（2）错报金额=（400-500）×（500÷2000）=-400（万元）。 （3）甲公司应收账款总体错报金额=-400（万元），意思是应收账款总体中存在高估错报400万元，高于可容忍错报（60万元），所以总体不可以接受。2.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，在当年10月1日采用统计抽样对甲公司的信用审核控制是否有效运行进行了控制测试，相关事项如下：（1）截至当年10月1日共发生了交易数量1000笔，A注册会计师估计剩余期间发生的交易是300笔，但实际发生了400笔交易，导致有100笔交易没有被选中的机会，A注册会计师重新定义总体，将样本中未包含的100笔交易排除在外，并且将这些项目作为一个独立的样本进行测试。（2）在对截至当年10月1日发生的交易进行测试后，注册会计师发现的误差足以证明控制运行的有效性不能支持计划评估的重大错报风险水平。（3）选取100个样本进行测试后，发现10例偏差，当可接受的信赖过度风险为10%时，确定的风险系数为15.4。要求：（1）针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否正确，并简要说明理由。（2）针对上述第（2）项，此时注册会计师最可能的做法是什么？（3）针对上述第（3）项，确定总体偏差率上限。答：（1）正确。注册会计师可能低估剩余项目的数量，此时可以重新定义总体，将样本中未包含的项目排除在外，并且将这些项目作为一个独立的样本进行测试。（2）在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。（3）总体偏差率上限=风险系数/样本量=15.4/100=15.4%。3.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。通过风险评估程序，A注册会计师了解到甲公司采购交易的内部控制可以信赖，决定实施控制测试。在采用统计抽样的方法时，部分做法摘录如下：（1）为了测试2014年度甲公司采购的货物均已入账，A注册会计师将甲公司存货明细账定义为抽样总体。（2）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证丢失，无法测试，A注册会计师直接用随机数表另选1张凭证代替。（3）在使用随机数表选取样本项目时，选取的一张原始凭证余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的原始凭证予以代替。（4）A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%，样本规模为60。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“5%”、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“4.8”，则A注册会计师计算得出的总体偏差率的最佳估计数是2%，总体偏差率上限为7.1%。（5）A注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，假如计算得出的总体偏差率上限为6.9%，总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师需要考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。要求：假设以上事项独立存在，针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。答：（1）不正确。测试采购交易均已入账，应当将原始凭证（发运单、卖方发票）作为抽样的总体。（2）不正确。A注册会计师应当查明丢失凭证原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应视为控制偏差。（3）不正确。A注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。（4）不正确。总体偏差率的最佳估计数=样本偏差率=1/60=1.67%，总体偏差率上限=4.8/60=8%。（5）正确。4.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在对应收账款余额的存在认定实施函证时，A注册会计师决定采用非统计抽样的方法选取样本，2014年底应收账款明细账中借方余额3000万元，共有500个账户，贷方余额300万元，共有50个账户，其他相关事项如下：（1）A注册会计师确定的抽样总体是2014年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户和贷方余额明细账户。（2）A注册会计师在检查样本时发现甲公司将M公司的一笔应收账款计入了P公司的账户中，A注册会计师在评价样本结果时将其视为一项误差。（3）A注册会计师基于总体中金额最大的前200个明细账户余额合计为1500万元，拟对总体进行分层，并将这200个账户作为第一层，分配给该层40%的样本规模。（4）假定可容忍错报是50万元，保证系数是1.6。（5）假定A注册会计师从选取的样本中发现的错报是6万元。要求：（1）请单独考虑上述情况（1）-（3），指出A注册会计师的观点是否正确；如不正确，简要说明理由。（2）根据事项（4），计算A注册会计师应该确定的样本规模。（3）根据事项（4）、（5），采用差异法推断总体错报。答：（1）不正确。A注册会计师确定的抽样总体应该包括2014年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，不包括贷方余额明细账户。不正确。被审计单位在不同客户之间误登明细账不影响应收账款总账余额。A注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时不宜将其判定为误差。不正确。应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给200个账户50%的样本规模。（2）样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数=3000/50×1.6=96（个）。（3）样本错报/样本规模=总体错报/总体规模，所以