税收筹划(整理.doc

精选优质文档-倾情为你奉上税收筹划复习题型判断：10题10分单选：10题20分多选：10题20分简答：2题20分计算：2题30分 增值税纳税身份的选择、个人所得税工资薪金方面简答题（5选2）一、税收筹划的特点（P5）1、 合法性。税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志。2、 筹划性。税收筹划需要事先规划、设计以及安排。3、 风险性。表现为筹划条件风险、筹划失效风险、征纳双方认定差异的风险。4、 方式多样性。差异越大，可供纳税人选择的方案就越多。5、 综合性。税收筹划应着眼于资本总收益的长期稳定的增长，达到总体收益的最大化。6、 专业性。二、税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别(P5)种类行为特征处罚规定偷税1.纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税2.逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，属于逃避缴纳税款罪1.对于偷税行为，税务机关将追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款对于逃避缴纳税款罪，依刑法追究刑事责任：2.纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金3.扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚4.对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外逃税纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠款的税款的行为。追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金；构成犯罪的，依法追究刑事责任。抗税以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，由司法机关追究刑事责任；情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款，处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。触及刑法的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金骗税以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，由司法机关追究刑事责任对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税避税纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为无处罚 税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税本质区别在于其具有合法性；正常的避税行为应与税收筹划放在一起。三、税收筹划的实施流程(P27)（一）主体选择企业可以由企业内部人员自行制定税收筹划策略， 也可以“外包”给专业机构，在进行设计主体决策之前，需要对两种设计方式进行比较。（二）收集信息与目标确定1.外部信息：主要包括税收环境信息和政府涉税行为信息两个方面。2.内部信息：主要包括实施主体信息和反馈信息3.收集信息和确定目标 在既定信息的基础上，确立税收筹划的基本目标：（1） 选择低税负点，包括税基最小化、适用税率最低化、减税最大化 等具体内容。（2） 选择零税负点，包括纳税义务的免除和避免成为纳税人。（3） 选择递延纳税（三）税收筹划方案列示、分析与选择在掌握相关信息和确立目标之后，策略制定者设计税收筹划的具体方案，并将方案逐一列示，对列示方案逐项分析之后，设计者可根据所获得新的信息对原方案进行调整的同时，选定最终的税收筹划方案。其中分析主要包括:法定分析、可行分析与目标分析。（四）实施与反馈1.实施阶段：按照选定的税收筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出相应的处理或变化，同时记录筹划方案的收益。2.反馈阶段：反馈因为执行偏差、环境改变或者由于原有方案的设计存在缺陷，从而与预期结果产生差异，并对方案进行修正或者重新设计。四、税收递延的方法(P44)（1）推迟收入的确认a.对生产经营活动的合理安排 企业通过合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等，推迟经营收入实现的时间，从而推迟税收的缴纳。b.合理的财务安排这主要是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间来推迟税款的缴纳，或者说合理安排营业收入的入账时间以推迟税款的缴纳。（2）今早确认费用（涉及所得税） a.尽量不进生产成本 即凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本。 b.能进成本的不进资产 c.能预提的不摊销预提是指在费用尚未支付之前按一定比例提前计入成本费用；待摊则是在费用支付后按一定比例分摊计入成本费用。由于预提能提前将有关费用计入成本，从节税角度预提优于摊销。与相对节税直接有关的几个费用项目a. 固定资产折旧费固定资产折旧费用冲减利润，因而对所得税产生很大影响，其影响包括三个方面：À固定资产残值率：残值率越低越好À折旧年限：折旧年限越短越好À折旧方法：加速折旧法相对其他方法，节税效果明显b. 无形资产和递延资产摊销摊销期越短越好c. 存货计价方法物价上涨：后进先出法物价下跌：先进先出法五、关于跨国公司扩张时分公司或子公司的选择问题(P55)a.从属机构的静态筹划 如果总公司所在地税率较低，而从属机构设立在较高时率地区，设立分公司汇总纳税，则分公司的所得利润与总公司的合作申报缴纳，所负担的是总公司的较低税率，总体上减少 了公司所得税税负。 由于具有独立法人地位的投资者在低税率地区也能享受免征或只征较低税收的待遇，因此在较低税率地区设立的从属分支机构适宜子公司，这样可以利用其独立核算、独立纳税享受低税负待遇；同时还可以通过转让定价的方法将处于高税率区的总公司的利润转移至低税率区，是整个利润集团税负最低。b.从属机构的动态筹划À开始设立从属分支机构时的选择开办初期，下属企业可能发生亏损，设立分公司，因与总公司“合并报表”冲减总公司的利润后，可以减少应税所得，少缴所得税。而设立子公司就得不到这一项好处。À扭亏为盈后的选择如果从属分支机构所在地的税率比在华总公司的负担税率要低，那么在扭亏为盈之后，跨国公司需要考虑将该从属机构改设为子公司，以便享受到低税率和新建企业的税收优惠。À资金投入的动态筹划将最大盈利项目设在子公司，使得其因税收优惠政策而得到很好的实际效果。选择题【例题1·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得向主管税务机关申请一般纳税人资格认定【答案】 BC【例题1·单选题】家具厂（增值税一般纳税人）销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。 A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元答案】C【解析】30000+1000÷（1+17%）×17%=5245.30（元）【例题单选题】某卷烟厂（一般纳税人）2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴5万元。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。A.6.5万元 B.7.15万元C.8.58万元 D.8.86万元【答案】C【解析】烟叶收购金额=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）×13%=8.58（万元）。【例题单选题】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣的进项税（ ）元。A13000 B13140 C17000 D17340【答案】B【解析】该批业务可计算抵扣进项=×13%+2000×7%=13140（元）例题多选题】增值税一般纳税人的下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资【例题·单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2013年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为元）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元【答案】C【解析】该企业上述应缴纳增值税=82400/（1+3%）×3%+72100÷（1+3%）×2%2400+1400=3800（元）。例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（ ）。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税 B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税 C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税 D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账未逾期且时间在1年以内的，不计算缴纳增值税【例题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是( ）A.电动汽车 B.卡丁车C.高尔夫车 D.小轿车【答案】D【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目征税范围的有( )。A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC例题·单选题】2011年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42【答案】D【解析】该厂当月应纳消费税=480+（15+5）/(1+17%)×20%+100×1000÷10000=109.42（万元）。【例题·单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（ ）万元。A.49.45 B.61.81 C.65.23 D.70.31【答案】B【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（万元）。【例题·多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（ ）。A.搬家公司从事的搬家业务B.航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务D.远洋运输公司从事的程租业务【答案】BC【例题多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（ ）。A.在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案】AB【例题单选题】某企业2月转让一项自创商标权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（ ）万元。A.47.5 B.37.5 C.27.5 D.17.5【答案】C【解析】转让商标权应该全额计税；但是转让抵债而来的土地使用权，按照差额计税。应纳营业税=（500+450-400）×5%=27.5（万元）。【例题多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（ ）。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB【例题·单选题】2012年某居民企业（增值税一般纳税人）购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价款10万元，增值税1.7万元。己知该企业2010年亏损40万元，2011年盈利20万元。2012年度经审核的应纳税所得额60万元（未弥补以前年度亏损前的金额）。2012年度该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。A.6.83 B.8.83 C.9 D.10【答案】C【解析】考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。企业购置并实际使用安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免。当年应纳税额=60-（40-20）×25%=10（万元）实际应纳税额=10-10×10%=9（万元）。取得的是增值税专用发票，2012年可抵扣进项税，设备投资额为不含增值税的价格。如果取得普通发票，则实际应纳税额=10-11.7×10%=8.83（万元）。【例题·多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的有（ ）。A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税【答案】AD【例题·多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（ ）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCD【例题多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（ ABD ）。A.个人转让技术诀窍取得的收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入例题多选题】以下应按照利息股息红利项目征收个人所得税的有（ ）。A.个人购买上市公司股票得到的股利分红B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D.单位经批准向个人集资支付的集资利息【答案】ACD例题多选题】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（ ABC ）。A.个人转让债券取得的所得B.个人转让住房取得的所得C.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得例题单选题】2012年中国公民黄某在境外某国取得劳务报酬收入40000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税6500元；取得偶然所得10000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税3000元。回国后黄某应补缴个人所得税（ ）元。A.50 B.100 C.1000 D.1100【答案】B【解析】劳务报酬所得在我国应纳税额=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）偶然所得在我国应纳税额=10000×20%=2000（元）黄某的抵减限额=7600+2000=9600（元）在境外实际纳税=6500+3000=9500（元）需在我国补税=9600-9500=100（元）。计算题【例题·计算题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2013年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税率12%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。进口环节应纳增值税=80000×（1+12%）×17%=15232（元）。【例题】某具有进出口经营权的企业，2013年2月从国外进口实木地板一批，关税完税价格85500元人民币，假定实木地板关税率10%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。【解析】进口环节应纳增值税=85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）。工资、薪金所得的税收筹划【案例】：王先生在单位的每月工资收入是3000元，因工资低，在外A公司做兼职每月收入5000元。 则：如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得需分开计算征收。这时工资低于3 500元的扣除，不缴纳个人所得税。在外的为劳务所得： 应缴纳是所得税=5000×（1-20%)×20%=800（元）筹划：如果王先生把在外A公司兼职签订为雇佣合同，与原单位解除合同，把从单位取得的3000元作为劳务报酬，则缴纳个人所得税=（3000-800）×20%=440（元）。由A公司支付的5000视为工资薪金，应纳税额=（5000-3500）×3% =45（元） 如此筹划后，王先生少缴纳税款=800-（440+45）=315（元）【案例】： 纳税人刘先生系一高级软件开发工程师，2008年5月获得某公司的工资类收入52000元。如果刘先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税， 则：应纳税所得额=52000-3 500=48500（元） 应纳所得税=48500×30%-2 755 =11795(元) 如果刘先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税。 则：应纳税所得额=52000×(1-20%)=41600(元) 应纳所得税=41600×30%-2 000=10480(元) 因此，如果刘先生与该公司不存在稳定的雇佣关系 则：他可以节税=1179510480=1315（元）专心-专注-专业