2022年审计学案例分析题及答案.pdf

审计学案例分析题一、审计重要性（一） 资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2 年 12 月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X2 年全年实现利润800 万，资产总额4 000 万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司 10 月份虚报冒领工资1 820 元，被会计人员占为己有；（2）11 月 15 日收到业务咨询费3 850 元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16 万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求 （1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。（二） 资料 审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为 140 万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140 万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位：万元项目金额甲方案乙方案现金7007应收账款2 10021存货4 2004270固定资产7 0007042总计14 000140140要求 根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。一、审计重要性标准的初步评估（一） 1会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *% = 20 万元根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40 万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20 万元。2问题（ 1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16 万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。3因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 4在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允， 审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。（二） 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些； 固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。二、审计意见的表述（一） 资料 公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和企业会计准则严重背离。 这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。 各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉， 将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。要求 请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。（二） 资料 林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1 年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。1.华联公司不愿编制20X020X2 年三年的比较会计报表。2.华联公司不愿公开现金流量表。年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。4.华联公司20X2 年末产成品期末余额多计10 000 元，影响了20X2 年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 5.华联公司从20X2年 7 月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使 20X2年销售成本上升万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。7.华联公司20X2 年 6 月 30 日向某银行取得1 000 万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3 年 12 月 31 日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。要求 说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。审计意见的表述（一）1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计， 而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。审计意见的表述（二）1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此， 可签发标准无保留意见审计报告。4.产成品余额多计10 000 元，影响了20X2 年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 三、银行存款的审查资料 审计人员在20X1年 8 月 14 日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7 月 31 日银行对账单余额为223 546 元，银行存款日记账为220 000 元，核对后发现有下列不符情况：月 8 日，银行对账单上收到外地存款8 500 元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。月 22 日，对账单上有存款利息460 元，日记账上为454 元（查系记账凭证写错）。月 25 日，对账单付出8 500 元（查系转账支票），但日记账无此记录。月 26 日，日记账上付出40 元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。月 31 日，日记账上有存入转账支票4 000 元，但对账单上无此记录。月 31 日，日记账上有付出转账支票4 000 元，但对账单上无此记录。7.对账单有 7 月 31 日收到托收款5 500 元，但日记账无此记录。要求 1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。 1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表20X1 年 7 月 31企业账项金额银行账项金额企业“银行存款”账户余额22000银行“对账单”余额223546加：银行已收企业未收5500加：企业已收银行未收4000改正错误46减：企业已付银行未付2000调整后的余额225546调整后的余额2255462.存在的问题：第1 笔和第 3 笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。四、固定资产折旧的审查（一） 资料审计人员在审查华润股份有限公司20X1 年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为 100 000 元，预计净残值为10 000 元，预计使用年限为 5 年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。要求 根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。（二） 资料 20X3 年 1 月，审计人员审查了某企业上年12 月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 月末该车间设备计提折旧额12 000 元，年折旧率为6%。月份购入设备一台，原值20 000 元，已安装完工交付使用。月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000 元。月份交外单位大修设备一台，原值50 000 元。月份进行技术改造设备一台，当月交付使用， 该设备原值为200 000 元。 技改支出 50 000元，变价收入20 000 元。月份该车间设备计提折旧21 000 元。要求 假定该企业20X2年 11 月末计提折旧数正确，验证该企业该年12 月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。固定资产折旧的审查（一）该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示， 违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（ 100 000-10 000）515 =30 000（元）当年应计提折旧额= 3 0 000 * 11 12 = 27 500 元（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（） 5=18000（元）当年应计提折旧额= 18 000 * 11 12 = 16 500 元因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的 “累计折旧” 项目增加10 000 元。利润表中的 “利润总额” 项目减少 10 000元。对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10 万元， 预计净残值1 万元，预计使用年限为5 年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000 元，利润总额减少10 000 元的情况予以揭示。还应当注意的是， 该设备的预计净残值率达10% （净残值 10 000 元原值100 000 元），超过了一般固定资产的预计净残值率35%的水平。固定资产折旧的审查（二）资料 2 中的固定资产，从12 月份起计提折旧；资料 3 中的固定资产，在11 月份已计提折旧，12 月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。资料 4 中的固定资产，在11 月份已计提折旧，12 份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。资料 5 中的固定资产，由于是在11 月份才进行技术改造，11 月份应当计提折旧；由于11 月份就技术改造完工，并投入使用，因而12 月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000 元（ 200 000+ 50 00020 000），增加了30 000 元。因此，该企业20X2 年 12 月份应计提折旧额为：精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 12 000+20 000 + 30 000 6%12=12 250（元）多提折旧额 =21 000 12 250= 8 750（元）调账分录：借：累计折旧8 750贷：制造费用8 750精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 6 页，共 6 页 - - - - - - - - - -