05-202108 总会计负债（七版）ppt课件.pptx

05-202108 总会计负债 （七版）ppt课件第五章第五章 总会计负债总会计负债 引言：引言： 负债概念负债概念: : 政府会计准则指出：负债是指政府会计主体过去的政府会计准则指出：负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。计主体的现时义务。 财政总预算会计制度指出：负债是指政府财政承担财政总预算会计制度指出：负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。的能以货币计量、需以资产偿付的债务。 负债分为负债分为流动负债流动负债和和非流动负债非流动负债 确认确认: :在对其承担偿还责任，并能够可靠地进行货币在对其承担偿还责任，并能够可靠地进行货币计量时确认。计量时确认。 计量计量: :按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量。计量。 内容：内容：应付政府债券、借入款项、应付转贷款等。应付政府债券、借入款项、应付转贷款等。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 第一节第一节 应付政府债券应付政府债券 应付政府债券：应付政府债券：指政府财政采用发行政府债券方指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债。式筹集资金而形成的负债。 应付政府债券分类：应付政府债券分类： 按发行主体分为：国债、地方政府债券按发行主体分为：国债、地方政府债券 按债券种类分为：一般债券、专项债券按债券种类分为：一般债券、专项债券 按偿付时间分为：短期政府债券、长期政府债券按偿付时间分为：短期政府债券、长期政府债券 一、应付短期政府债券一、应付短期政府债券 （一）应付短期政府债券的概念（一）应付短期政府债券的概念 应付短期政府债券：应付短期政府债券：指政府财政部门以政府名义指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过发行的期限不超过1 1年（含年（含1 1年）的国债和地方政府债券年）的国债和地方政府债券 政府政府会计会计( (七版七版) ) （二）应付短期政府债券的核算（二）应付短期政府债券的核算 设置账户：设置账户：“应付短期政府债券应付短期政府债券” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 账务处理：账务处理：（教材（教材5858页说明）页说明） （1 1）实际收到短期政府债券发行收入实际收到短期政府债券发行收入 （2 2）期末确认短期政府债券的应付利息期末确认短期政府债券的应付利息 （3 3）实际支付本级财政承担的短期政府债券利息实际支付本级财政承担的短期政府债券利息 （4 4）实际偿还本级财政承担的短期政府债券本金实际偿还本级财政承担的短期政府债券本金 政府政府会计会计( (七版七版) )业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例5-15-1】掌握掌握“应付短期政府债券应付短期政府债券”账户的使用账户的使用 二、应付长期政府债券二、应付长期政府债券 （一）应付长期政府债券的概念（一）应付长期政府债券的概念 应付长期政府债券：应付长期政府债券：指政府财政部门以政府名义指政府财政部门以政府名义发行的期限超过发行的期限超过1 1年的国债和地方政府债券。年的国债和地方政府债券。 （二）应付长期政府债券的核算（二）应付长期政府债券的核算 设置账户：设置账户：“应付长期政府债券应付长期政府债券” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 账务处理：账务处理：（教材（教材59-6059-60页说明）页说明） （1 1）实际收到长期政府债券发行收入实际收到长期政府债券发行收入 （2 2）期末确认长期政府债券的应付利息期末确认长期政府债券的应付利息 （3 3）实际支付本级财政承担的长期政府债券利息实际支付本级财政承担的长期政府债券利息 （4 4）实际偿还本级财政承担的长期政府债券本金实际偿还本级财政承担的长期政府债券本金 （5 5）本级财政偿还下级财政承担的地方政府债券本息本级财政偿还下级财政承担的地方政府债券本息政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例5-25-2】掌握掌握“应付长期政府债券应付长期政府债券”账户的使用账户的使用 第二节第二节 应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余 一、应付国库集中支付结余的概念一、应付国库集中支付结余的概念 应付国库集中支付结余：应付国库集中支付结余：指国库集中支付中，指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用年度支付的款项采用权责发生制权责发生制列支后形成的债务。列支后形成的债务。 二、应付国库集中支付结余的核算二、应付国库集中支付结余的核算 设置账户：设置账户：“应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余” 账务处理：账务处理： 1 1年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时，借记发生制列支时，借记“一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出”等账户，等账户，贷记贷记“应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余”账户。账户。政府政府会计会计( (七版七版) ) 2 2以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，分以下情况处理：分以下情况处理： （1 1）按原结转预算科目支出的，借记按原结转预算科目支出的，借记“应付国库集应付国库集中支付结余中支付结余”账户，贷记账户，贷记“国库存款国库存款”账户。账户。 （2 2）调整支出预算科目的，应当按原结转预算科目调整支出预算科目的，应当按原结转预算科目作冲销处理，借记作冲销处理，借记“应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余”账户，贷账户，贷记有关支出账户。同时，按实际支出预算科目作列支账记有关支出账户。同时，按实际支出预算科目作列支账务处理，借记有关支出账户，贷记务处理，借记有关支出账户，贷记“国库存款国库存款”账户。账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例5-35-3】掌握掌握“应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余”账户的使用账户的使用 第三节第三节 暂收及应付款项暂收及应付款项 暂收及应付款项：暂收及应付款项：指政府财政业务活动中形成指政府财政业务活动中形成的债务，包括：与上级往来的债务，包括：与上级往来 其他应付款。其他应付款。 一、与上级往来一、与上级往来 与上级往来：与上级往来：指本级财政与上级财政之间的往指本级财政与上级财政之间的往来待结算的款项。包括：来待结算的款项。包括： 从上级财政无偿借入的款项从上级财政无偿借入的款项 体制结算应上缴上级财政的款项体制结算应上缴上级财政的款项 体制结算应由上级财政补助的款项体制结算应由上级财政补助的款项 设置账户：设置账户：“与上级往来与上级往来” 注意：期末余额如在借方，编制注意：期末余额如在借方，编制“资产负债表资产负债表” ” 时，应以负数反映。时，应以负数反映。政府政府会计会计( (七版七版) ) 账务处理：账务处理： （1 1）本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结算中发生应上交上级政府财政款项时，借记算中发生应上交上级政府财政款项时，借记“国库存款国库存款”、“上解支出上解支出”等账户，贷记等账户，贷记“与上级往来与上级往来”账户。账户。 （2 2）本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记制结算中应由上级补给款项时，借记“与上级往来与上级往来”账账户，贷记户，贷记“国库存款国库存款”、“补助收入补助收入”等账户。等账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例5-45-4】掌握掌握“与上级往来与上级往来”账户的使用账户的使用 二、其他应付款二、其他应付款 其他应付款：其他应付款：指政府财政临时发生的暂收、应付指政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。和收到的不明性质款项。 税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也视为其他担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也视为其他应付款核算。应付款核算。 设置账户：设置账户：“其他应付款其他应付款” 账务处理账务处理：（教材（教材6363页说明）页说明） （1 1）收到暂存款项收到暂存款项 （2 2）将暂存款项清理退还或转作收入将暂存款项清理退还或转作收入 （3 3）社会保险费代征入库社会保险费代征入库 （4 4）收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金融组织贷款资金 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例5-55-5】掌握掌握“其他应付款其他应付款”账户的使用账户的使用 第四节第四节 借入款项借入款项 一、借入款项的管理一、借入款项的管理 借入款项：借入款项：指政府财政部门以政府名义向外国政府、指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债。他方式借款形成的负债。 二、借入款项的核算二、借入款项的核算 设置账户：设置账户：“借入款项借入款项” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 账务处理：账务处理：（教材（教材64-6564-65页说明）页说明） 1 1借入主权外债的账务处理：借入主权外债的账务处理： （1 1）本级财政收到借入的主权外债资金本级财政收到借入的主权外债资金 政府政府会计会计( (七版七版) ) （2 2）本级财政借入主权外债，贷款资金直接支付给用本级财政借入主权外债，贷款资金直接支付给用款单位款单位 本级财政还款，贷款资金由本级财政本级财政还款，贷款资金由本级财政 同级部门使用同级部门使用 本级财政还款，贷款资金由下级财政本级财政还款，贷款资金由下级财政 同级部门使用同级部门使用 下级财政还款，贷款资金由下级财政下级财政还款，贷款资金由下级财政 同级部门使用同级部门使用 （3 3）期末确认借入主权外债的应付利息期末确认借入主权外债的应付利息 （4 4）偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金 （5 5）偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息政府政府会计会计( (七版七版) ) （6 6）偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息 （7 7）被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息 （8 8）债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主 权外债本息权外债本息 2 2其他借入款项的账务处理其他借入款项的账务处理 参照借入主权外债业务的账务处理进行。参照借入主权外债业务的账务处理进行。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例5-65-6】【】【例例5-75-7】掌握掌握“借入款项借入款项”账户的使用账户的使用 第五节第五节 应付转贷款应付转贷款 应付转贷款：应付转贷款：指地方政府财政向上级政府财政借指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括：入转贷资金而形成的负债，包括： 应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款 应付主权外债转贷款等。应付主权外债转贷款等。 一、应付地方政府债券转贷款一、应付地方政府债券转贷款 （一）应付地方政府债券转贷款的概念（一）应付地方政府债券转贷款的概念 应付地方政府债券转贷款：应付地方政府债券转贷款：指地方政府财政应指地方政府财政应付的从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金付的从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。和利息。 （二）应付地方政府债券转贷款的核算（二）应付地方政府债券转贷款的核算 设置账户：设置账户：“应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款 账务处理：账务处理：（教材（教材6868页说明）页说明） 政府政府会计会计( (七版七版) ) （1 1）收到上级政府财政转贷的地方政府债券资金收到上级政府财政转贷的地方政府债券资金 （2 2）期末确认地方政府债券转贷款的应付利息期末确认地方政府债券转贷款的应付利息 （3 3）偿还本级财政承担的地方政府债券转贷款本金偿还本级财政承担的地方政府债券转贷款本金 （4 4）偿还本级财政承担的地方政府债券转贷款的利息偿还本级财政承担的地方政府债券转贷款的利息 （5 5）偿还下级财政承担的地方政府债券转贷款的本息偿还下级财政承担的地方政府债券转贷款的本息 （6 6）被上级财政扣缴地方政府债券转贷款本息被上级财政扣缴地方政府债券转贷款本息 （7 7）采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务务 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例5-85-8】【】【例例5-95-9】掌握掌握“应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款”账户的使用账户的使用 二、应付主权外债转贷款二、应付主权外债转贷款 （一）应付主权外债转贷款的概念（一）应付主权外债转贷款的概念 应付地方政府债券转贷款：应付地方政府债券转贷款：指本级政府财政应指本级政府财政应付的从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利付的从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。息。 （二）应付主权外债转贷款的核算（二）应付主权外债转贷款的核算 设置账户：设置账户：“应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款” ” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 账务处理账务处理：（教材（教材70-7270-72页说明）页说明） 1 1收到上级财政转贷的主权外债资金收到上级财政转贷的主权外债资金 2 2从上级财政借入主权外债转贷款，贷款资金直接从上级财政借入主权外债转贷款，贷款资金直接支付给用款单位支付给用款单位政府政府会计会计( (七版七版) ) 本级财政还款，贷款资金由本级政府财政本级财政还款，贷款资金由本级政府财政 同级部门使用同级部门使用 财政承担还款，贷款资金由下级政府财政财政承担还款，贷款资金由下级政府财政 同级部门使用同级部门使用 下级财政还款，贷款资金由下级政府财政下级财政还款，贷款资金由下级政府财政 同级部门使用同级部门使用 3 3期末确认主权外债转贷款的应付利息期末确认主权外债转贷款的应付利息 4 4偿还本级财政承担的借入主权外债转贷款的本金偿还本级财政承担的借入主权外债转贷款的本金 5 5偿还本级财政承担的借入主权外债转贷款的利息偿还本级财政承担的借入主权外债转贷款的利息 6 6偿还下级财政承担的借入主权外债转贷款的本息偿还下级财政承担的借入主权外债转贷款的本息 7 7被上级财政扣缴借入主权外债转贷款的本息被上级财政扣缴借入主权外债转贷款的本息 8 8上级财政豁免主权外债转贷款本息上级财政豁免主权外债转贷款本息 政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例5-105-10】【】【例例5-115-11】掌握掌握“应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款”账户的使用账户的使用 第六节第六节 应付代管资金与其他负债应付代管资金与其他负债 一、应付代管资金一、应付代管资金 （一）应付代管资金的概念（一）应付代管资金的概念 应付代管资金：应付代管资金：指政府财政代为管理的使用权属指政府财政代为管理的使用权属于被代管主体的资金。于被代管主体的资金。 （二）应付代管资金的核算（二）应付代管资金的核算 设置账户：设置账户：“应付代管资金应付代管资金” 账务处理：账务处理： （1 1）收到代管资金时，借记收到代管资金时，借记“其他财政存款其他财政存款”等账等账 户，贷记户，贷记“应付代管资金应付代管资金”账户。账户。账户。账户。政府政府会计会计( (七版七版) ) （2 2）支付代管资金时，借记支付代管资金时，借记“应付代管资金应付代管资金”账户，账户， 贷记贷记“其他财政存款其他财政存款”等账户。等账户。 （3 3）代管资金产生的利息收入，借记代管资金产生的利息收入，借记“其他财政存款其他财政存款” 等账户，贷记等账户，贷记“应付代管资金应付代管资金”账户。账户。政府政府会计会计( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例5-125-12】掌握掌握“应付代管资金应付代管资金”账户的使用账户的使用 二、其他负债二、其他负债 （一）其他负债的概念（一）其他负债的概念 其他负债：其他负债：指政府财政因有关政策明确要求其承担指政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。支出责任的事项而形成的应付未付款项。 （二）其他负债的核算（二）其他负债的核算 设置账户：设置账户：“其他负债其他负债” 账务处理：账务处理： （1 1）有关政策已明确政府财政承担的支出责任，按照有关政策已明确政府财政承担的支出责任，按照确定应承担的负债金额，借记确定应承担的负债金额，借记“待偿债净资产待偿债净资产”账户，贷账户，贷记记“其他负债其他负债”账户。账户。 （2 2）实际偿还负债时，借记有关支出等账户，贷记实际偿还负债时，借记有关支出等账户，贷记“国库存款国库存款”等账户，同时，按照相同的金额，借记等账户，同时，按照相同的金额，借记“其其他负债他负债”账户，贷记账户，贷记“待偿债净资产待偿债净资产”账户。账户。 政府政府会计会计( (七版七版) ) 自测与技能训练自测与技能训练 第第一部分一部分 基础知识自测基础知识自测 一、单项选择题（一、单项选择题（5 5题）题） 二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题） 三、分析判断题（三、分析判断题（5 5题）题） 第二第二部分部分 实务技能训练实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 实务训练四实务训练四 实务训练五实务训练五 实务训练六实务训练六政府政府会计会计( (七版七版) )